Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z zakupem budynku, materiałów i usług budowlanych, wyposażenia domu, kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości w zakresie odpowiadającym rzeczywistemu wykorzystaniu nieruchomości mieszkalnej do działalności opodatkowanej.
Wnioskodawca jest jednoosobowym przedsiębiorcą i czynnym podatnikiem VAT, który planuje zakup domu jednorodzinnego o powierzchni 138,4 m², mającego służyć równocześnie jako siedziba jego działalności gospodarczej. Planuje on wykorzystywać wybrane pomieszczenia do działalności przez 8 godzin dziennie, z proporcjami obliczonymi na podstawie powierzchni i czasu użytkowania, włączając w to pomieszczenia biurowe, salon konferencyjny, łazienki, ciągi komunikacyjne i garaż. Nieruchomość będzie również…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie możliwości proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionego na nabycie budynku mieszkalnego i jego wykończenie oraz wydatków poniesionych na nabycie wyposażenia do obsługi samochodu firmowego oraz nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia od pozostałych wydatków.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z zakupem budynku, materiałów i usług budowlanych, wyposażenia domu, kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości w zakresie odpowiadającym rzeczywistemu wykorzystaniu nieruchomości mieszkalnej do działalności opodatkowanej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje zakup nieruchomości mieszkalnej (domu jednorodzinnego), która będzie równocześnie siedzibą Jego działalności gospodarczej.
Nieruchomość ma całkowitą powierzchnię użytkową 138,4 m2.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje wykorzystywać wybrane pomieszczenia w tym domu w godzinach pracy - 8 godzin dziennie, co stanowi 33,33% doby. W niektórych pomieszczeniach wykorzystywanie będzie szersze, uwzględniające także charakter zajmowanego wyposażenia.
Pomieszczenia wykorzystywane w działalności gospodarczej:
• Pomieszczenia biurowe (22,17 m2)
Znajdować się tam będą biurka, laptopy, drukarki, szafy na dokumenty firmowe i pozostałe wyposażenie biurowe. Pomieszczenia będą wykorzystywane do pracy przez 8/24 godziny dziennie (33,33%). Po pracy sporadyczny dostęp do pomieszczeń będzie możliwy w celach prywatnych, np. dostęp do szaf. Ze względu na to, że wyposażenie biurowe zajmuje przestrzeń przez całą dobę, co ogranicza swobodne użytkowanie w celach prywatnych, przyjęta proporcja wykorzystania to 50%. Powierzchnia wykorzystywana do działalności: 11,085 m2
• Salon (37,00 m2)
Będzie pełnić funkcję sali konferencyjnej i miejsca spotkań z klientami (stół konferencyjny, sprzęt do wideokonferencji). Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 12,333 m2
• Łazienka dla gości (3,5 m2)
Przeznaczona dla klientów w trakcie spotkań. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 1,167 m2
• Łazienka główna (8,4 m2)
Zlokalizowana blisko pomieszczeń biurowych, również będzie wykorzystywana w czasie pracy. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 2,80 m2
• Ciągi komunikacyjne (16,0 m2)
Używane do przemieszczania się między pomieszczeniami wykorzystywanymi w działalności gospodarczej. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 5,333 m2
• Garaż (17,3 m2)
Wykorzystywany do parkowania samochodu osobowego, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy i używany jest w tzw. trybie mieszanym.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, od wydatków eksploatacyjnych Wnioskodawca odlicza 75% kosztów, w tym 50% VAT i pozostałe 50% VAT Wnioskodawca odlicza od kwoty należnego VAT.
Przyjęta proporcja dla potrzeb PIT wynosi:
• 83,625% dla faktur ze stawką 23% VAT (0,75 x (100% + 23%/2))
• 78% dla faktur ze stawką 8% VAT (0,75 x (100% + 8%/2))
Proporcja VAT dla garażu to: 8,65%
Powierzchnia garażu dla PIT: 14,47 m2 (23% VAT) / 13,49 m2 (8% VAT) / 8,65 m2 (odliczenie VAT)
Podsumowanie:
Całkowita powierzchnia użytkowa: 138,4 m2
Powierzchnia wykorzystywana w działalności do zaliczania kosztów uzyskania przychodu w PIT:
47,188 m2 # 34,095% (stawka 23% VAT)
46,208 m2 # 33,387% (stawka 8% VAT)
Powierzchnia wykorzystywana w działalności na potrzeby odliczenia VAT:
41,368 m2 # 29,89%.
Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług objętych zakresem pytania nr 4 będą wystawiane na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
Wnioskodawca prowadzi działalność od 23 czerwca 2023 r. w zakresie 70.22 Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Dokładny termin rozpoczęcia wykorzystywania budynku mieszkalnego w ramach działalności gospodarczej nie jest możliwy do określenia, gdyż zależy od oddania go przez dewelopera do użytku oraz wykonania niezbędnych prac wykończeniowych. Wykorzystanie budynku w działalności nastąpi w tym samym czasie co zamieszkanie.
Część nieruchomości wykorzystywana w działalności gospodarczej, w tym pomieszczenia biurowe, salon, łazienki i ciągi komunikacyjne, będą traktowane proporcjonalnie jako środek trwały w działalności gospodarczej.
Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach zakupu wyposażenia domu oraz kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości, których dotyczy pytanie nr 4 to:
Nabyte materiały i usługi budowlane służące do wytworzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług, części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej będą objęte zakresem pytania nr 4.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywaną nieruchomość, materiały i usługi budowlane, wyposażenie domu i nabywane towary i usługi dotyczące kosztów bieżących nieruchomości do następujących czynności:
W przypadku wydatków związanych z nabywaną nieruchomością, materiałami i usługami budowlanymi, wyposażeniem domu oraz kosztami bieżącymi dotyczących całej nieruchomości:
1. Wydatki wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej – np. laptop firmowy, biurko i krzesło do biura, szafy i sprzęt biurowy, oprogramowanie komputerowe służące wyłącznie pracy firmowej – mogą być przypisane w całości do działalności gospodarczej. W odniesieniu do tych wydatków przysługuje pełne odliczenie VAT oraz zaliczenie całej kwoty do kosztów uzyskania przychodów.
2. Wydatki dotyczące nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej częściowo prywatnie i częściowo w działalności gospodarczej – np. zakup domu, wykończenie pomieszczeń, media, ogrzewanie, remonty, ubezpieczenie – będą przyporządkowane proporcjonalnie do zakresu wykorzystania w działalności gospodarczej. Dla tych wydatków zastosowanie mają ustalone proporcje: 34,095% (PIT, stawka 23% VAT), 33,387% (PIT, stawka 8% VAT) oraz 29,89% (VAT).
Wydatki związane z nieruchomością, materiałami i usługami budowlanymi, wyposażeniem domu oraz innymi towarami i usługami dotyczącymi kosztów bieżących nieruchomości będą przypisywane do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu) proporcjonalnie do stopnia wykorzystania danego materiału lub usługi w ramach każdej z tych czynności.
Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
Czy przy nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej częściowo do działalności gospodarczej Wnioskodawca może proporcjonalnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z zakupem budynku, jego wykończeniem, wyposażeniem, eksploatacją, utrzymaniem oraz kredytem hipotecznym, oraz odliczać VAT w zakresie odpowiadającym rzeczywistemu wykorzystaniu nieruchomości do działalności opodatkowanej?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, przy nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej częściowo do działalności gospodarczej Wnioskodawcy przysługuje prawo do proporcjonalnego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z budynkiem, jego wykończeniem, wyposażeniem, eksploatacją, utrzymaniem oraz kredytem hipotecznym, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
Przyjęte przez Wnioskodawcę proporcje:
wynikają z dokładnych wyliczeń powierzchni wykorzystywanej w działalności gospodarczej oraz rzeczywistego czasu użytkowania poszczególnych pomieszczeń i ograniczeń wynikających ze stałego wyposażenia biurowego.
Analogicznie, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz 7b ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, przy zastosowaniu proporcji 29,89%.
Dodatkowo, ustalone przeze Wnioskodawcę proporcje dla garażu (83,625%/78% dla PIT oraz 50% dla VAT) wynikają z metody rozliczania kosztów związanych z samochodem wykorzystywanym w sposób mieszany — zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.
Uzasadnieniem przyjętej metody jest rzeczywisty stopień wykorzystania nieruchomości do działalności gospodarczej, uwzględniający zarówno czas pracy w pomieszczeniach, jak i ich funkcjonalne przeznaczenie oraz ograniczenia w użytkowaniu prywatnym wynikające ze stałego wyposażenia biurowego.
W związku z tym, proporcjonalne ujęcie wydatków w kosztach uzyskania przychodów oraz odliczenie VAT jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.
Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższego przepisu wynika, że odliczenia podatku naliczonego może dokonać zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
W analizowanej sprawie przywołać należy również art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Przy czym, jak stanowi art. 2 pkt 14a ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Przywołany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy wprowadza szczególny tryb odliczeń podatku naliczonego w przypadku nieruchomości, nakładając na podatnika obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących tej nieruchomości, zgodnie z tym udziałem. Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wyrażoną w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy.
Regulacja ta dotyczy sposobu obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na ulepszenia nieruchomości) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele osobiste oraz ma zastosowanie wówczas, gdy nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana zarówno na cele związane z tą działalnością, jak i na cele osobiste. Przepis ten zobowiązuje zatem podatników do wyodrębnienia części podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług (cele osobiste), który w świetle art. 86 ust. 1 ustawy nie podlega odliczeniu.
W świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy ponownie podkreślić, że z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. Niezależnie od tego, czy dokonany zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też dokonywane są dopiero nakłady (inwestycja w toku) - podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia podatku, jeśli zakup dokonywany jest w związku z obecnie prowadzoną lub planowaną działalnością opodatkowaną, generującą podatek należny.
O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynikało, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych, w odniesieniu do których już w chwili zakupu wiadomo o „mieszanym” przeznaczeniu odliczenie podatku jest możliwe wyłącznie w takiej części, w jakiej nabycie to jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się wyliczenia proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Wybrany sposób musi jednak gwarantować jak najbardziej zbliżone do rzeczywistego obliczenie podatku naliczonego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą.
W świetle powyższego, w przypadku ponoszenia przez podatnika wydatków na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości, która została włączona do majątku jego przedsiębiorstwa oraz jest wykorzystywana zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i celów osobistych (prywatnych) a przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Ponadto, zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Przy czym na podstawie art. 2 pkt 34 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Stosownie do treści art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pan działalność od 23 czerwca 2023 r. w zakresie 70.22 Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Planuje Pan zakup nieruchomości mieszkalnej (domu jednorodzinnego), która będzie równocześnie siedzibą Pana działalności gospodarczej. Nieruchomość ma całkowitą powierzchnię użytkową 138,4 m2.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan wykorzystywać wybrane pomieszczenia w tym domu w godzinach pracy - 8 godzin dziennie, co stanowi 33,33% doby. W niektórych pomieszczeniach wykorzystywanie będzie szersze, uwzględniające także charakter zajmowanego wyposażenia.
Pomieszczenia wykorzystywane w działalności gospodarczej:
• Pomieszczenia biurowe (22,17 m2)
Znajdować się tam będą biurka, laptopy, drukarki, szafy na dokumenty firmowe i pozostałe wyposażenie biurowe. Pomieszczenia będą wykorzystywane do pracy przez 8/24 godziny dziennie (33,33%). Po pracy sporadyczny dostęp do pomieszczeń będzie możliwy w celach prywatnych, np. dostęp do szaf. Ze względu na to, że wyposażenie biurowe zajmuje przestrzeń przez całą dobę, co ogranicza swobodne użytkowanie w celach prywatnych, przyjęta proporcja wykorzystania to 50%. Powierzchnia wykorzystywana do działalności: 11,085 m2
• Salon (37,00 m2)
Będzie pełnić funkcję sali konferencyjnej i miejsca spotkań z klientami (stół konferencyjny, sprzęt do wideokonferencji). Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 12,333 m2
• Łazienka dla gości (3,5 m2)
Przeznaczona dla klientów w trakcie spotkań. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 1,167 m2
• Łazienka główna (8,4 m2)
Zlokalizowana blisko pomieszczeń biurowych, również będzie wykorzystywana w czasie pracy. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 2,80 m2
• Ciągi komunikacyjne (16,0 m2)
Używane do przemieszczania się między pomieszczeniami wykorzystywanymi w działalności gospodarczej. Wykorzystanie: 8/24 godziny dziennie (33,33%). Powierzchnia wykorzystywana: 5,333 m2
• Garaż (17,3 m2)
Wykorzystywany do parkowania samochodu osobowego, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy i używany jest w tzw. trybie mieszanym.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, od wydatków eksploatacyjnych odlicza Pan 50% VAT naliczonego. Proporcja VAT dla garażu to: 8,65%
Powierzchnia garażu dla PIT: 14,47 m2 (23% VAT) / 13,49 m2 (8% VAT) / 8,65 m2 (odliczenie VAT)
Powierzchnia wykorzystywana w działalności na potrzeby odliczenia VAT: 41,368 m2 # 29,89%.
Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług objętych zakresem pytania nr 4 będą wystawiane na Pana jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
Dokładny termin rozpoczęcia wykorzystywania budynku mieszkalnego w ramach działalności gospodarczej nie jest możliwy do określenia, gdyż zależy od oddania go przez dewelopera do użytku oraz wykonania niezbędnych prac wykończeniowych. Wykorzystanie budynku w działalności nastąpi w tym samym czasie co zamieszkanie.
Część nieruchomości wykorzystywana w działalności gospodarczej, w tym pomieszczenia biurowe, salon, łazienki i ciągi komunikacyjne, będą traktowane proporcjonalnie jako środek trwały w działalności gospodarczej.
Towary i usługi nabywane przez Pana w ramach zakupu wyposażenia domu oraz kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości to:
Nabyte materiały i usługi budowlane służące do wytworzenia części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej będą objęte zakresem pytania nr 4.
Będzie Pan wykorzystywał nabywaną nieruchomość, materiały i usługi budowlane, wyposażenie domu i nabywane towary i usługi dotyczące kosztów bieżących nieruchomości do następujących czynności:
W przypadku wydatków związanych z nabywaną nieruchomością, materiałami i usługami budowlanymi, wyposażeniem domu oraz kosztami bieżącymi dotyczących całej nieruchomości:
1. Wydatki wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej – np. laptop firmowy, biurko i krzesło do biura, szafy i sprzęt biurowy, oprogramowanie komputerowe służące wyłącznie pracy firmowej – mogą być przypisane w całości do działalności gospodarczej. W odniesieniu do tych wydatków przysługuje pełne odliczenie VAT.
2. Wydatki dotyczące nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej częściowo prywatnie i częściowo w działalności gospodarczej – np. zakup domu, wykończenie pomieszczeń, media, ogrzewanie, remonty, ubezpieczenie – będą przyporządkowane proporcjonalnie do zakresu wykorzystania w działalności gospodarczej. Dla tych wydatków zastosowanie mają ustalone proporcje: 34,095% (PIT, stawka 23% VAT), 33,387% (PIT, stawka 8% VAT) oraz 29,89% (VAT).
Wydatki związane z nieruchomością, materiałami i usługami budowlanymi, wyposażeniem domu oraz innymi towarami i usługami dotyczącymi kosztów bieżących nieruchomości będą przypisywane do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu) proporcjonalnie do stopnia wykorzystania danego materiału lub usługi w ramach każdej z tych czynności.
Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z zakupem budynku, materiałów i usług budowlanych, wyposażenia domu, kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości w zakresie odpowiadającym rzeczywistemu wykorzystaniu nieruchomości mieszkalnej do działalności opodatkowanej.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, jak również powołane przepisy, zauważyć należy, że z uwagi na to, że - jak wynika z opisu sprawy – zakupiona nieruchomość mieszkalna (dom jednorodzinny) przeznaczona będzie w części do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której wykonuje Pan czynności opodatkowane, to zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie budynku oraz nabycie towarów i usług zakupionych w związku z jego wykończeniem, przy czym podatek naliczony do odliczenia należy obliczyć według udziału procentowego, w jakim dom jednorodzinny będzie wykorzystywany co celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem będzie miał Pan prawo odliczyć podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie budynku oraz nabycie towarów i usług zakupionych w związku z jego wykończeniem, lecz wyłącznie w stopniu, w jakim zakupiony dom będzie służył czynnościom opodatkowanym.
Zaznaczenia wymaga, że prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego związanej ze sprzedażą opodatkowaną, należy do podatnika. Natomiast ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego bądź kontroli podatkowej lub celno-skarbowej.
Wobec tego w odniesieniu do wydatków poniesionych na nabycie budynku mieszkalnego oraz jego wykończenie w odniesieniu do pomieszczeń służących zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów osobistych, tj. pomieszczenia biurowe, salon, łazienka dla gości, łazienka główna, ciągi komunikacyjne, garaż, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego będzie Panu przysługiwało wyłącznie w części, w jakiej ww. pomieszczenia będą wykazywać związek z działalnością opodatkowaną (czynnościami opodatkowanymi). Zauważyć należy również to, że prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego związanej ze sprzedażą opodatkowaną, należy do Pana jako podatnika. Zatem podatek naliczony do odliczenia należy obliczyć według udziału procentowego, w jakim nieruchomość wykorzystywana będzie do Pana działalności gospodarczej.
Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że będzie Pan ponosił również wydatki w zakresie nieruchomości mieszkalnej wykorzystywanej częściowo prywatnie i częściowo w działalności gospodarczej dotyczące funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania ww. nieruchomości – wydatki dotyczące zakupu wyposażenia domu oraz kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości, tj.:
Należy podkreślić, że prawo do odliczenia dotyczy wyłącznie wydatków związanych z nabyciem towarów, w części w jakiej wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi (działalnością gospodarczą). W omawianym przypadku chodzi o wykorzystanie powierzchni części wspólnej nieruchomości mieszkalnej do wykonywania działalności gospodarczej. Jednocześnie ta sama część wspólna budynku ma służyć również celom mieszkalnym, przy czym nie będzie to wyodrębniona część, która miałaby służyć wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że część wspólna budynku będzie stanowiła dla Pana również część mieszkalną i jej charakteru nie zmienia przeznaczenie na siedzibę Pana działalności gospodarczej i na miejsce organizowanych w tej części wspólnej budynku spotkań z klientami - prawo do odliczenia nie będzie obejmowało podatku naliczonego dotyczącego ww. wydatków związanych z nabyciem towarów i usług dotyczących funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania pomieszczeń, wykorzystywanych w części wspólnej nieruchomości.
Zauważyć należy, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne np. dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby, odpowiednich warunków mieszkaniowych. Zakupy o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania budynku mieszkalnego bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru tego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nie zmienia również korzystanie z budynku i znajdujących się w nim rzeczy również dla celów działalności gospodarczej.
Jedynie w przypadku, gdy posiadany przez podatnika budynek jako całość lub wyodrębnione w tym budynku pomieszczenia (części) służą tylko i wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i jednocześnie nie służą celom osobistym, nie ma przeszkód do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z jego wyposażeniem, remontem czy utrzymaniem.
Natomiast, nie można uznać jako podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą od zakupów, które dotyczą pomieszczeń w budynku (część wspólna domu jednorodzinnego) wykorzystywanych na własne cele mieszkaniowe w przypadku, kiedy w budynku mieszkalnym nie będzie wyodrębnionych części wykorzystywanych wyłącznie do działalności opodatkowanej. W takim przypadku wydatki ponoszone na urządzenie, eksploatacje i utrzymanie budynku (części wspólnej budynku mieszkalnego) nie będą miały ścisłego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie będzie występował więc ścisły i niebudzący wątpliwości związek podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W rezultacie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w takiej sytuacji, gdyż nie będą spełnione wymogi, o których mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z nabyciem towarów i usług dotyczących funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania pomieszczeń, wykorzystywanych w części wspólnej nieruchomości. Wydatki o tym charakterze będą wydatkami prywatnymi związanymi z funkcją pierwotną nabytego budynku, tj. funkcją mieszkaniową.
Odnosząc się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia kwoty podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej – laptop firmowy, biurko i krzesło do biura, szafy i sprzęt biurowy (sprzęt komputerowy, drukarki, sprzęt do wideokonferencji), materiały biurowe, oprogramowanie komputerowe służące wyłącznie pracy firmowej należy podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że Pana obowiązkiem jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Ma Pan zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do Pana obowiązków. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie podatnik znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
W analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej – laptop firmowy, biurko i krzesło do biura, szafy i sprzęt biurowy (sprzęt komputerowy, drukarki, sprzęt do wideokonferencji), materiały biurowe, oprogramowanie komputerowe służące wyłącznie pracy firmowej, ponieważ zakupione towary i usługi będą Panu służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i działa Pan jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
Natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wyposażenia do obsługi samochodu firmowego należy wskazać, że nabycie tego wyposażenia nastąpi z przeznaczeniem do obsługi samochodu, który jest środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wykorzystywanym do celów działalności gospodarczej oraz do celów osobistych. Poniesiony przez Pana koszt nabycia ww. wyposażenia związany jest zatem z konkretnym samochodem, do którego będzie bezpośrednio wykorzystywane ww. wyposażenie. Tym samym, wydatek, za nabycie ww. wyposażenia dotyczący konkretnego pojazdu, użytkowanego przez Pana w prowadzonej, opodatkowanej działalności gospodarczej oraz wykorzystywanego w celach prywatnych, nie należy do kategorii kosztów ogólnych związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, od których przysługuje prawo do odliczenia na zasadach ogólnych – tj. z zastosowaniem przepisów art. 86 ustawy. Wydatek ten poniesie Pan w związku z użytkowaniem posiadanego konkretnego samochodu należącego do kategorii pojazdów wymienionej w art. 86a ust. 1 ustawy. W związku z użytkowaniem tego rodzaju samochodu, zasadom szczególnym podlegają także wydatki ich dotyczące, o czym stanowią przepisy art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. Przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania takiego samochodu; przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanego samochodu. Wymieniony we wniosku wydatek na zakup ww. wyposażenia, będzie bezpośrednio związany z użytkowanym przez Pana samochodem wykorzystywanym zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów prywatnych. Tak więc odliczenie podatku naliczonego od ww. zakupu wyposażenia nie można dokonywać z pominięciem regulacji zawartych w treści art. 86a powołanej ustawy.
Powołane przepisy art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 ustawy, mają na celu ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego samochodów użytkowanych w sposób „mieszany” – tj. do celów służbowych i prywatnych. Jak wyżej wskazano katalog wydatków związanych z użytkowaniem takich samochodów wymienia w przepisie art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy jedynie przykładowe wydatki, które podlegają rozliczeniu z zastosowaniem przepisu art. 86a ust. 1. Jednakże w związku z wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej samochodu, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, ponoszonych jest szereg innych wydatków, bez których użytkowanie takiego pojazdu byłoby niemożliwe, a wydatek ten bezsprzecznie służy samochodowi wykorzystywanemu także prywatnie.
Zatem będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na nabycie wyposażenia do obsługi samochodu firmowego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy. Ww. wyposażenie będzie przeznaczone do eksploatacji samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej jak również do celów osobistych. Wykorzystanie samochodów do użytku prywatnego wyklucza pełne odliczenie podatku naliczonego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT:
Przy czym prawo to przysługuje Panu, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Pana stanowisko w zakresie możliwość proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie budynku mieszkalnego i jego wykończenie oraz wydatków poniesionych na nabycie wyposażenia do obsługi samochodu firmowego jest prawidłowe. Natomiast Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych wydatków jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W tym miejscu zastrzegam jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
Interpretacja rozstrzyga w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z zakupem budynku, materiałów i usług budowlanych, wyposażenia domu, kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości w zakresie odpowiadającym rzeczywistemu wykorzystaniu nieruchomości mieszkalnej do działalności opodatkowanej oraz wydatków poniesionych na nabycie wyposażenia do obsługi samochodu firmowego.
Natomiast w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 86 ust. 1 i 7b ustawy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w proporcji 29,89% od zakupu budynku, materiałów i usług budowlanych, zakupu wyposażenia domu, kosztów bieżących dotyczących całej nieruchomości zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto, interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo