Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.630.2025.2.APR

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dotyczących realizacji działań w ramach Programu P oraz F. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Fundacja A. [dalej: Fundacja, Wnioskodawca albo A.] została utworzona na podstawie statutu z 14 października 2008 r. [dalej: Statut]. Zgodnie z nim, celem statutowym Fundacji jest działalność w zakresie ochrony zdrowia prowadzona na rzecz osób chorych na (...) [dalej: Cele statutowe]. Fundacja realizuje swoje Cele statutowe w szczególności przez działania polegające na:

1)  edukacji społecznej w zakresie (...);

2)  (...);

3)  zorganizowaniu i zarządzaniu Ośrodkiem (...);

4)  pozyskaniu środków finansowych na rozbudowę i zarządzanie Ośrodkiem z następujących źródeł:

a)  środków publicznych pozostających w dyspozycji ministra właściwego do spraw zdrowia,

b)  dotacji z budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków oraz innych podmiotów uprawnionych na podstawie odrębnych przepisów,

c)  darowizn, dziedziczenia i zapisów z ofiarności publicznej;

5)  prowadzeniu dokumentacji oraz niezwłocznym przekazywaniu danych przewidzianych prawem do rejestru (...);

6)  wymianie anonimowych danych z krajowymi i zagranicznymi ośrodkami (...);

7)  (...);

8)  (...);

9)  (...);

10)  wspieraniu środkami Fundacji osób oraz instytucji rządowych i organizacji pozarządowych, których cele i działania zbieżne są z celami Fundacji;

11)  (...).

Zgodnie ze Statutem dochodami Fundacji są:

1)  dotacje, również z innych fundacji o zbliżonych celach (z kraju i zza granicy), darowizny, spadki, zapisy lub innego rodzaju przysporzenia majątkowe i niemajątkowe, poczynione na rzecz Fundacji przez krajowe i zagraniczne osoby fizyczne, prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej;

2)  dochody ze zbiórek publicznych i imprez publicznych organizowanych przez Fundację lub na jej rzecz;

3)  dochody z tytułu udostępniania zaawansowanych badań pacjentów w kraju i za granicą oraz z tytułu pośredniczenia przy dostawach (...) i podobnych produktów na rzecz pacjentów w kraju i za granicą;

4)  odsetki bankowe;

5)  dochody z działalności gospodarczej;

6)  dochody z majątku ruchomego i nieruchomego oraz praw majątkowych i niemajątkowych;

7)  inne dochody.

Statut Fundacji stanowi, że majątek i dochody Fundacji są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych oraz pokrycie kosztów działalności Fundacji.

Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i prowadzi działalność gospodarczą mającą na celu (...) [dalej: główna działalność statutowa]. Działania A. polegają m.in. na:

• (…);
• (…);
• (…);
• (…);
• (…).

Oprócz wydatków bezpośrednio związanych z wykonywaniem głównej działalności statutowej, Fundacja ponosi również wydatki związane pośrednio z rejestracją (…). Są to między innymi wydatki związane z

• działalnością marketingową Fundacji, która promuje ideę (...) (np. wydatki na plakaty, ulotki, kampanie marketingowe, obecność w mediach społecznościowych, akcje mailingowe);
• (...).

Poniesienie powyższych wydatków jest ściśle związane z (...). Bez nabycia opisanych powyżej usług, Fundacja nie byłaby w stanie w sposób skuteczny realizować swoich celów. W szczególności istotne są wydatki związane z aktualizacją danych w (...). (...).

Ponadto Fundacja ponosi wydatki ogólne w postaci: czynszu za najem biura, kosztów mediów (prąd, woda, ścieki), usług księgowych, HR oraz IT, materiałów biurowych i eksploatacyjnych, zakupu i utrzymania sprzętu biurowego, wyposażenia biur (meble, sprzęt komputerowy itp.), opłat telefonicznych i pocztowych, opłat za dostęp do Internetu.

Fundacja otrzymała indywidualne interpretacje podatkowe:

1)  IPPP2/443-745/11-2/KG z 5 września 2011 r. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.); brak prawa do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT usług świadczonych na rzecz placówek medycznych za wynagrodzeniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT.

2)  IPPP1/443-349/14-2/M z 15 maja 2014 r.: prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych usług tzw. typizacji wstępnej oraz usług związanych z rejestracją i aktualizacją bazy danych dawców.

3)  IPPP1/4512-881/15-3/MP z 28 października 2015 r.: (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.): brak obowiązku stosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Wnioskodawca planuje rozszerzenie swojej działalności o nowe inicjatywy, które będą podejmowane w ramach Programu (...) [dalej odpowiednio jako: Program P i F].

Inicjatywy podejmowane w ramach Programu P będą stanowić dopełnienie głównej działalności statutowej Fundacji i będą ukierunkowane na wsparcie pacjentów i szpitali, rozwijanie współpracy z organizacjami działającymi na rzecz pacjentów (...) oraz realizację działań edukacyjnych i informacyjnych skierowanych do pacjentów (...), personelu medycznego, ale również do osób trzecich.

Fundacja A planuje udzielenie finansowania wybranym szpitalom na uruchomienie Poradni Żywieniowych, dedykowanych pacjentom cierpiącymi na (...), zarówno w trakcie leczenia szpitalnego, jak i po jego zakończeniu. Celem ich działalności będzie zapewnienie specjalistycznego wsparcia w zakresie żywienia klinicznego. Finansowanie zostanie przekazane przede wszystkim na pokrycie kosztów funkcjonowania Poradni, tj. kosztów korzystania ze sprzętu, wyposażenia Poradni, analiz w zakresie dietetyki, monitorowania stanu zdrowia pacjentów, wykonywania pomiarów i badań pacjentów oraz ich dokumentowania, jak również wynagrodzeń specjalistów.

Fundacja chce także wspierać innowacje w ochronie zdrowia i zamierza przekazać Klinice (...) Szpitala (...) finansowanie na wdrożenie i funkcjonowanie nowej aplikacji mobilnej (...). Celem pilotażu, który potrwa 5 miesięcy, będzie poprawa efektywności leczenia dzieci poprzez usprawnienie komunikacji pomiędzy lekarzem prowadzącym a opiekunami pacjentów. Dzięki zastosowaniu aplikacji mobilnej możliwe będzie ograniczenie konieczności odbywania wizyt stacjonarnych w poradni. Fundacja jako podmiot finansujący wdrożenie aplikacji będzie otrzymywać raporty dotyczące tej aplikacji i jej zastosowania, a po zakończeniu pilotażu otrzyma pełne wyniki i dane.

Fundacja A przekaże również finansowanie na wsparcie infrastrukturalne i zakup specjalistycznych urządzeń dla wybranych klinik (...) w Polsce w obszarze rehabilitacji (tworzenie dedykowanych sal do rehabilitacji). Szacunkowa wartość wsparcia dla każdej z wymienionych klinik będzie wynosić od 20 000 zł do 60 000 zł. Z tych środków zostaną zakupione m.in. bieżnie, rowerki stacjonarne, drabinki, piłki, czy też zostaną wykonane remonty sal.

W kolejnych latach bardzo ważną dla Fundacji inicjatywą będzie także budowanie społeczności Pacjentów (...) i angażowanie ich w działania Fundacji. Aktywności te będą związane z organizacją i finansowaniem przez Fundację spotkań dla Pacjentów w całej Polsce, czy realizacją nowych projektów inicjowanych przez Pacjentów. Ten obszar działania będzie związany z przekazywaniem indywidualnych, celowanych darowizn na rzecz Pacjentów, którzy dzięki wsparciu finansowemu będą realizować projekty skierowane do lokalnych społeczności, na przykład szkół czy też szpitali.

Wnioskodawca planuje również realizację nowego projektu we współpracy z Towarzystwem [dalej: T], którego celem będzie wzmocnienie systemowej opieki (...) nad pacjentami (...). Możliwość wsparcia psychologicznego jest wymogiem, który musi spełnić każdy oddział (...) mający podpisany kontrakt z Narodowym Funduszem Zdrowia [dalej: NFZ]. Fundacja planuje brać czynny udział oraz wspierać działania T m.in. w zakresie:

• organizacji warsztatów dla (...);
• organizacji warsztatów dla personelu klinik (...) i (...);
• organizacji warsztatów dla pacjentów i ich bliskich;
• wsparcia działań T na rzecz zmian systemowych w zakresie opieki (...) nad pacjentami z (...), które to mogą obejmować:

- wydawanie broszur, poradników,

- opracowanie nowych wytycznych w zakresie opieki (...) w (...) i ich promocję wśród (...), personelu, decydentów, pacjentów, uczelni wyższych.

Fundacja rozważa również możliwość sfinansowania specjalizacji akademickiej dla (...) w zakresie wsparcia pacjentów z (...) na jednej z uczelni wyższych w Polsce, a także finansowania badań naukowych i analiz opieki psychologicznej nad pacjentami (...).

Poza wyżej opisanymi inicjatywami, Wnioskodawca zamierza również podjąć nowe działania, których celem będzie pozyskiwanie środków finansowych w ramach programu F, na finansowanie działalności statutowej Fundacji.

W ramach planowanych działań Fundacja rozpoczęła proces wdrażania nowego mechanizmu umożliwiającego otrzymywanie od osób fizycznych cyklicznych (regularnych, comiesięcznych) darowizn za pośrednictwem platformy płatniczej [dalej: „Darowizny cykliczne”]. Darowizny cykliczne polegają na comiesięcznym wspieraniu Fundacji poprzez automatyczne obciążanie karty płatniczej darczyńcy, po wcześniejszym wyrażeniu przez niego zgody. Darczyńca ma możliwość w dowolnym momencie zmienić wysokość przekazywanej kwoty lub zrezygnować z darowizny, bez konieczności podawania przyczyny.

Mechanizm ten stanowi rozszerzenie dotychczasowego systemu wpłat jednorazowych i został uruchomiony we wrześniu 2025 r. Na moment składania niniejszego wniosku znajduje się on w początkowej fazie wdrażania - obecnie prowadzone są testy funkcjonalności, a działania promocyjne nie zostały jeszcze rozpoczęte.

W dalszej perspektywie Fundacja planuje uruchomienie inicjatywy pod nazwą „Klub Darczyńcy”. Będzie to program skierowany do najbardziej zaangażowanych darczyńców korzystających z funkcjonalności Darowizn cyklicznych. Celem inicjatywy będzie budowanie długofalowych relacji z darczyńcami i wzmacnianie ich zaangażowania w misję Fundacji.

Członkowie Klubu Darczyńcy będą otrzymywać regularne informacje o działalności Fundacji, pakiet powitalny, materiały edukacyjne związane z misją Fundacji, gadżety opatrzone logo A., a także możliwość uczestnictwa w zamkniętych wydarzeniach organizowanych przez Fundację, dostęp do zamkniętej grupy Messenger lub WhatsApp. Katalog świadczeń zwrotnych na rzecz darczyńcy nie będzie zamknięty. Działania te będą miały na celu przekazywanie darczyńcy informacji o misji A., a także będą motywowały go do przekazywania regularnych wpłat. Celem działań Fundacji w zakresie wdrożenia Darowizn cyklicznych będzie podniesienie średniej wartości pojedynczej wpłaty, a także zmaksymalizowanie liczby wpłat. Tak zebrane środki będą mogły zostać przekazane na realizację celów statutowych Fundacji (bez przeznaczenia na konkretny zakup) albo zbierane z przeznaczeniem na konkretny zakup, np. zakup rezonansu magnetycznego do konkretnego szpitala.

Fundacja planuje rozszerzać prowadzone działania F-owe poprzez rozwój współpracy z partnerami biznesowymi. Identyfikacja potencjalnych nowych darczyńców korporacyjnych będzie odbywać się poprzez analizy rynkowe, rekomendacje obecnych partnerów, monitoring aktywności firm w obszarze Społecznej Odpowiedzialności Biznesu, a także poprzez bezpośrednie działania, takie jak wysyłka ofert współpracy. W celu poszerzenia grona partnerów biznesowych A. planuje zintensyfikowanie kampanii digitalowej, prowadzonej za pośrednictwem platform internetowych oraz mediów społecznościowych. Kampania będzie realizowana z wykorzystaniem reklam online, działań zwiększających widoczność Fundacji w przestrzeni internetowej oraz komunikacji mailowej. Fundacja będzie również przygotowywać indywidualne propozycje współpracy, dostosowane do profilu i zainteresowań poszczególnych partnerów, w celu budowania trwałych, partnerskich relacji opartych na wspólnych wartościach i celach społecznych.

Zakres współpracy Fundacji z partnerami korporacyjnymi może obejmować m.in.:

• przekazywanie przez pracowników darczyńcy niewielkiej części wynagrodzenia na rzecz Fundacji;
• przeznaczanie określonego procentu wartości każdej wystawionej przez partnera faktury na rzecz A.

W ramach współpracy A. może przekazywać partnerom drobne podarunki, takie jak kalendarze A. czy gadżety z logo Fundacji. Poza tymi elementami Fundacja nie przewiduje świadczeń rzeczowych ani usług o charakterze ekwiwalentnym.

Działania F-owe Fundacji będą miały na celu zapewnienie stabilnego finansowania działalności Fundacji, zbiórek celowych oraz zwiększenie zaangażowania interesariuszy w realizację misji Fundacji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Działania realizowane przez Fundację A w ramach Programu P oraz F nie będą miały charakteru odpłatnego. Fundacja nie będzie otrzymywać żadnego wynagrodzenia ani świadczeń wzajemnych od beneficjentów. Przekazywane przez darczyńców (zarówno korporacyjnych jak i indywidualnych) darowizny nie będą stanowiły odpłatności za dokonywane na ich rzecz świadczenia (przekazywane gadżety, możliwość udziału w wydarzeniach, konferencjach), lecz będą dobrowolnym wsparciem finansowym działalności statutowej Fundacji.

2. Działania w ramach Programu P oraz F realizowane będą przez Fundację w celu realizacji jej celów statutowych.

3. Wnioskodawca w złożonym wniosku o interpretację skierował do organu podatkowego pytanie (pytanie nr 1), czy działania, które zamierza realizować w ramach Programu P oraz F opisane we wniosku, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT. Zatem celem złożenia wniosku jest uzyskanie stanowiska organu podatkowego w tym zakresie, gdyż kwestia ta (czy działania te stanowić będą działania podejmowane w ramach działalności gospodarczej) budzi wątpliwości Fundacji. Fundacja nie jest zatem w stanie odpowiedzieć na ww. pytanie organu, gdyż wątpliwość ta jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

4. Fundacja nie będzie otrzymywać wynagrodzenia ani świadczeń wzajemnych od beneficjentów Programu P ani od innych podmiotów w związku z realizacją działań w ramach tego obszaru działalności Fundacji.

5. Fundacja A planuje finansowe wsparcie Towarzystwa (T) w zakresie warsztatów, a udział w nich będzie bezpłatny dla wszystkich uczestników: zarówno dla (...), dla personelu klinik (...) i (...), jak też dla pacjentów i ich bliskich. Celem warsztatów będzie budowanie świadomości na temat standardów opieki psychologicznej nad Pacjentami z diagnozą chorób (...).

6. Fundacja zamierza przekazywać darczyńcom wspomniane we wniosku o interpretację gadżety, materiały edukacyjne związane z misją Fundacji, zaproszenia na wydarzenia (również zamknięte) organizowane przez Fundację, dostęp do zamkniętych grup w mediach społecznościowych. Katalog świadczeń zwrotnych na rzecz darczyńcy nie będzie zamknięty. Świadczenia te nie będą jednak wynikać ze stosunku zobowiązaniowego łączącego Fundację z darczyńcą, lecz z potrzeby okazania wdzięczności darczyńcy za okazane wsparcie. Będą miały charakter symboliczny i nie będą posiadać istotnej wartości ekonomicznej.

7. W ramach pakietu powitalnego Fundacja planuje przekazywać członkom Klubu Darczyńcy drobny gadżet. Fundacja bierze pod uwagę, że może to być kubek, kubek termiczny, koszulka okolicznościowa, smycz, silikonowa opaska na rękę i tym podobne gadżety. Pakiet powitalny będzie też zawierał krótką informację dla Darczyńcy o tym, dlaczego jego wsparcie jest dla Fundacji wyjątkowo ważne, a także zachętę do kolejnych wpłat.

8. W ramach pakietu powitalnego Fundacja planuje przekazywać drobny, symboliczny gadżet, taki jak mały notes A czy przypinka. Pakiet będzie również zawierał list powitalny, certyfikat/dyplom oraz krótką broszurę informacyjną dotyczącą znaczenia wsparcia Darczyńcy. Przybliżona wartość całego pakietu wynosi ok. 20-30 zł za sztukę. Materiały te mają charakter symboliczny i informacyjno-promocyjny.

9. Fundacja nie planuje pobierać opłat za udział członków Klubu Darczyńcy w zamkniętych wydarzeniach organizowanych w ramach Klubu.

10. Przekazywane na rzecz członków Klubu Darczyńcy materiały edukacyjne/gadżety opatrzone logo A/przedmioty, materiały w ramach pakietu powitalnego/kalendarze A nie będą miały dla członka Klubu Darczyńcy wartości materialnej (użytkowej), a ich przekazywanie nie będzie zaspokajać potrzeb konsumenckich tych członków.

Pakiet dla członków Klubu Darczyńcy (list z podziękowaniem, dyplom/certyfikat, notes, przypinka, ulotka informacyjna) nie ma charakteru użytkowego i nie zaspokaja potrzeb konsumenckich.

Materiały te mają wyłącznie symboliczny, pamiątkowy oraz informacyjno-promocyjny charakter. Ich wartość jest znikoma i nie stanowią wymiernej korzyści majątkowej. Pakiet ma funkcję podziękowania i budowania relacji, a nie ekwiwalentu darowizny.

11. Przystępując do Klubu Darczyńcy, jego członek będzie otrzymywał pakiet powitalny, o którym mowa w odpowiedzi na ww. pytanie nr 7. Ponadto, w ramach uczestnictwa w Klubie Darczyńcy, jego członkowie będą mogli otrzymywać drobne gadżety, zaproszenia na zamknięte wydarzenia (np. przedpremierowy pokaz filmu), materiały dydaktyczne (np. materiały o profilaktyce onkologicznej). Katalog ten nie jest sprecyzowany i może się zmieniać. Należy zauważyć, że możliwość przynależności do Klubu Darczyńcy skierowana będzie do najbardziej zaangażowanych darczyńców korzystających z funkcjonalności Darowizn cyklicznych. Celem inicjatywy będzie budowanie długofalowych relacji z darczyńcami i wzmacnianie ich zaangażowania w misję Fundacji. Bycie członkiem Klubu Darczyńcy ma wymiar prestiżowy dla jego uczestnika. Stanowi też formę podziękowania dla jego członka. Jednak głównym celem uczestnictwa w Klubie Darczyńców będzie wspieranie przez Darczyńcę misji Fundacji i przyczynianie się do realizacji celów statutowych Fundacji.

12. W odpowiedzi na pytanie „Jakich konkretnie zakupów związanych z działalności w obszarze Programu P i F dotyczy pytanie nr 2 wniosku?” Fundacja wskazała, że odpowiedź na zadane pytanie zawarta jest w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w części „Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 5“.

13. Zakupów towarów i usług związanych z realizacją działań w obszarze Programu P i F będzie dokonywała Fundacja i to na nią będą wystawiane faktury.

14. W złożonym Wniosku o interpretację (pytanie nr 1) Fundacja zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy działania, które zamierza realizować w ramach Programu P oraz F opisane we wniosku, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT. Zatem Wnioskodawca składając wniosek o wydanie interpretacji zainteresowany jest uzyskaniem stanowiska organu w zakresie tego, czy działania opisane w ramach Programu P i F są działaniami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Fundacja nie jest zatem w stanie odpowiedzieć na ww. pytanie organu, gdyż wątpliwość ta jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

15. Należy zauważyć, że w ocenie Fundacji, wydatki ponoszone w ramach wyżej wskazanych działań oraz inne inicjatywy o podobnym charakterze - nie pozostają w wystarczająco ścisłym związku z działalnością gospodarczą Fundacji. Działania te stanowią jedynie uzupełnienie głównej działalności statutowej, skoncentrowanej na (...) oraz organizacji przeszczepów.

Wnioskodawca w złożonym wniosku o interpretację skierował do organu podatkowego pytanie (pytanie nr 1), czy działania, które zamierza realizować w ramach Programu P oraz F opisane we wniosku, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT. Zatem celem złożenia wniosku jest uzyskanie stanowiska organu podatkowego w tym zakresie, gdyż kwestia ta (czy działania te stanowić będą działania podejmowane w ramach działalności gospodarczej) budzi wątpliwości Fundacji. Fundacja nie jest zatem w stanie odpowiedzieć na ww. pytanie organu, gdyż wątpliwość ta jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W sytuacji uznania przez organ podatkowy, że działania podejmowane przez Fundację w ramach Programu P i F stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, pytanie organu o możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, staje bezzasadne.

16. Fundacja nie świadczy usług podlegających zwolnieniu z podatku VAT, dlatego nie będzie miała miejsca sytuacja opisana w pytaniu (nabycie towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT).

17. Zarówno obecnie jak i w przyszłości Fundacja będzie ponosić w ramach wydatków dających się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wydatki na organizację i zarządzanie bazą dawców (...), pozyskiwanie i typizowanie podstawowe potencjalnych dawców, monitorowanie stanu zdrowia dawców (...) lub (...).

18. Fundacja będzie ponosić w ramach wydatków niedających się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT wydatki na nabycie usług wynajmu powierzchni biurowej, usług informatycznych, usług administracyjnych, koszty mediów, usług księgowych, HR, materiały biurowe, wyposażenie biurowe, opłaty telefoniczne i pocztowe, opłaty za dostęp do internetu i tym podobne.

19. Należy zauważyć, że działalność gospodarcza stanowi głównie źródło finansowania działalności Fundacji, zatem w przypadku braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków do konkretnego rodzaju działalności, proporcja przychodów z działalności opodatkowanej VAT względem całkowitych przychodów będzie zdaniem Fundacji najlepiej odzwierciedlać rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Ponadto, inne metody określenia proporcji (metoda pracownicza, metoda godzinowa i metoda powierzchniowa) ze względu na sposób funkcjonowania Fundacji, określone sposoby i miejsca wykonywania pracy nie pozwalałyby na ustalenie zakresu wykorzystania zakupów w działalności gospodarczej Fundacji.

20. Zdaniem Fundacji, wybrany przez nią sposób określenia proporcji będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Należy zauważyć, że pytanie w tym zakresie jest przedmiotem wniosku skierowanego do organu podatkowego, gdyż kwestia ta budzi wątpliwości Fundacji. Fundacja nie jest zatem w stanie odpowiedzieć na ww. pytanie organu, gdyż wątpliwość ta jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

21. Zdaniem Fundacji, zastosowanie wskazanego sposobu określenia proporcji pozwoli na obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadającej odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania

1)  Czy działania, które zamierza realizować Fundacja w ramach Programu P oraz F opisane w niniejszym wniosku, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT?

2)  Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w odpowiedzi na pytanie pierwsze za prawidłowe, Fundacji nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z działalnością w obszarze F i Programu P w zakresie, w jakim wydatki te można jednoznacznie przypisać do tych obszarów działalności Fundacji?

3)  Czy w sytuacji, gdy Fundacja będzie ponosić wydatki niedające się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT, Fundacja będzie zobowiązana do stosowania metody odliczenia podatku VAT, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT [dalej: Prewspółczynnik VAT]?

4)  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 3, czy przy wyborze sposobu określenia prewspółczynnika VAT Fundacja będzie uprawniona do zastosowania metody przychodowej opisanej w art. 86 ust. 2c ustawy o VAT (proporcja wynikająca z rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza)?

5)  Czy przyjęty przez Fundację sposób przypisania wydatków do działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza jest prawidłowy [dalej: matryca odliczenia podatku VAT] tj. (a) przypisanie wydatków powiązanych wyłącznie z działalnością gospodarczą, (b) przypisanie wydatków powiązanych wyłącznie z działalnością inną niż działalność gospodarcza, oraz (c) przypisanie wydatków powiązanych zarówno z działalnością gospodarczą jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, działania podejmowane przez Fundację w ramach F oraz Programu P nie będą spełniać kryteriów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. W konsekwencji, czynności te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad 2.

Fundacji nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków, które można jednoznacznie przypisać do działalności F-owej oraz Programu P, ponieważ działania te nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Fundację.

Ad 3.

Fundacja będzie zobowiązana do stosowania metody odliczenia podatku VAT w oparciu o Prewspółczynnik VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku wydatków, które nie będą mogły zostać jednoznacznie przyporządkowane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT.

Ad 4.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do nabycia towarów i usług wykazanych w opisie stanu przyszłego Fundacja uprawniona będzie do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, tj. w oparciu o metodę przychodową.

Ad 5.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęta przez Fundację matryca odliczenia podatku VAT w sposób prawidłowy określa zakres prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Podstawa prawna

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednakże, stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ‑ w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością [dalej: metoda pracownicza];

2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością [dalej: metoda godzinowa];

3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza [dalej: metoda przychodowa];

4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością [dalej: metoda powierzchniowa].

Ponadto fundacje działają na podstawie przepisów:

• ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166; dalej: ustawa o Fundacjach),
• ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1491; dalej: ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie), oraz postanowień statutu.

Zgodnie z art. 1 ustawy o Fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej, takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

W myśl art. 5 ust. 5 ustawy o Fundacjach, fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych.

Zgodnie natomiast z art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1

Ocena czy działania podejmowane w ramach Programu P oraz F będą podlegać opodatkowaniu VAT, wymaga w pierwszej kolejności odniesienia się do definicji działalności gospodarczej zawartej w ustawie o VAT.

Biorąc pod uwagę przywołany wyżej art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT należy wskazać na następujące przesłanki działalności gospodarczej:

• samodzielność;
• profesjonalny charakter;
• ciągłość;
• cel zarobkowy.

Trzy pierwsze przesłanki świadczą o tym, że aby działalność była działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT powinna być wykonywana we własnym imieniu i na własne ryzyko (w sposób samodzielny). Powinna być także wykonywana bez przerwy, w sposób powtarzający się. Powinien także cechować ją profesjonalny charakter.

Czwarta z przesłanek działalności gospodarczej wskazuje na zamiar, w jakim działalność powinna być podejmowana. Przesłanka ta nie wskazuje na to, że działalność musi przynieść zysk (wskazuje jedynie, że podejmowane działania powinny być ukierunkowane na jego osiągnięcie).

Biorąc pod uwagę powyższe przesłanki, nie budzi wątpliwości samodzielny oraz ciągły charakter działań Fundacji, które zamierza ona wykonywać w ramach Programu P oraz F w przyszłości.

Działania wykonywane w ramach Programu P i F będą prowadzone w sposób zorganizowany i profesjonalny. Fundacja dysponuje odpowiednią strukturą organizacyjną, zasobami kadrowymi oraz infrastrukturą techniczną, które umożliwiają ich realizację na szeroką skalę.

Analizie natomiast należy poddać przesłankę celu zarobkowego podejmowanych działań.

Celem statutowym Fundacji jest działalność w zakresie ochrony zdrowia, prowadzona na rzecz osób chorych na (...) oraz inne schorzenia kwalifikujące (...) lub (...) do przeszczepu.

Działalność gospodarcza stanowi główne źródeł finansowania działalności Fundacji, jednak nie każda aktywność podejmowana przez Fundację może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że działania realizowane przez Fundację A w ramach Programu P nie będą miały charakteru odpłatnego. Fundacja nie będzie otrzymywać żadnego wynagrodzenia ani świadczeń wzajemnych od beneficjentów Programu ani od innych podmiotów w związku z realizacją tych działań.

Działania, które będą podejmowane w ramach Programu P będą miały charakter uzupełniający, do głównej działalności statutowej ukierunkowanej na tworzenie i utrzymanie (...) i (...) oraz organizację przeszczepu (...) lub (...) dla osób potrzebujących. Wsparciem w ramach Programu P objęci będą nie tylko pacjenci, którzy dzięki działalności Fundacji w zakresie pozyskiwania dawców zostali zakwalifikowani do przeszczepu, lecz również inni pacjenci (...) oraz ich rodziny, znajdujący się w trudnej sytuacji zdrowotnej lub życiowej.

Działania podejmowane przez Fundację w ramach Programu P będą przyczyniały się do zwiększenia jej rozpoznawalności oraz do umacniania pozytywnego wizerunku jako organizacji zaangażowanej społecznie. Działania w ramach Programu P nie będą podejmowane z intencją generowania przychodu, lecz realizacji misji Fundacji w zakresie szeroko pojętej ochrony zdrowia.

Należy podkreślić, że ODS może funkcjonować (tj. prowadzić działalność nakierowaną na tworzenie (...) i (...) oraz organizacji przeszczepów dla osób potrzebujących bez prowadzenia działań realizowanych w ramach Programu P. Jednak działania podejmowane w ramach Programu P nie będą miały uzasadnienia bez istnienia ODS. Celem podejmowanych przez Fundację inicjatyw w ramach tego programu nie będzie identyfikacja dawcy i organizacja procedury przeszczepienia, lecz kompleksowe wsparcie procesu leczenia, ukierunkowanego na pełne wyzdrowienie pacjenta. Celem Fundacji jest nie tylko doprowadzenie do przeszczepu (...) pacjentowi, lecz prowadzenie szeroko rozumianej działalności w zakresie ochrony zdrowia na rzecz osób chorych na (...). Czyli również wsparcie pacjenta lub jego rodziny na całej ścieżce jego leczenia - począwszy od rozpoczęcia procesu kwalifikacji do przeszczepu, aż do pełnego wyzdrowienia, jak również i po wyzdrowieniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy działania podejmowane w ramach Programu P nie będą spełniać przesłanki celu zarobkowego, tym samym działania te nie będą mogły zostać uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

Również działania F-owe nie będą podejmowane w celu osiągnięcia zysku (wygenerowania dochodu). Przekazywane przez darczyńców (zarówno korporacyjnych jak i indywidualnych) darowizny będą miały charakter dobrowolny i jednostronny. Fundacja w żaden sposób nie będzie zobowiązana do świadczeń wzajemnych na rzecz darczyńców. Współpraca z darczyńcami związana będzie nieustannie z promowaniem misji Fundacji oraz z informowaniem ich o przeznaczeniu zbieranych środków na cele statutowe Fundacji.

Choć F będzie prowadzony w sposób zorganizowany - z wykorzystaniem zasobów kadrowych, zróżnicowanych narzędzi komunikacyjnych oraz kampanii informacyjnych - jego celem nie będzie generowanie przychodu w rozumieniu działalności gospodarczej, lecz zapewnienie finansowania działań statutowych. Przekazywane przez darczyńców (zarówno korporacyjnych jak i indywidualnych) darowizny nie będą stanowiły odpłatności za dokonywane na ich rzecz świadczenia (przekazywane gadżety, możliwość udziału w wydarzeniach, konferencjach), lecz będą dobrowolnym wsparciem finansowym działalności statutowej Fundacji. Środki te będą zaś zbierane (jak zostało to już wskazane wyżej) bądź na cele statutowe Fundacji (bez wyszczególnienia konkretnego celu) bądź z przeznaczeniem na konkretny zakup np. specjalistycznego sprzętu.

Działania Fundacji w zakresie F będą miały na celu motywowanie darczyńców do przekazywania regularnych wpłat, co z kolei będzie przekładać się na zapewnienie stabilności wpływów ze strony darczyńców.

Biorąc pod uwagę powyższe, brak jest podstaw do uznania działań Fundacji w ramach F za czynności podejmowane w ramach działalności gospodarczej podlegające opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy działania A związane F-iem oraz Programem P opisane we wniosku, należy kwalifikować jako czynności pozostające poza zakresem definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym niepodlegające VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, działania podejmowane w ramach Programu P oraz F nie będą stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.

Wprawdzie niektóre z tych działań mogą wykazywać cechy typowe dla działalności gospodarczej - takie jak profesjonalny charakter, ciągłość podejmowanych działań czy powiązanie działań z funkcjonowaniem ODS - to jednak brak intencji generowania przychodu, z jaką podejmowane będą opisane działania przesądza o braku ich gospodarczego charakteru. Działania te będą realizowane w ramach działalności statutowej Fundacji, ukierunkowanej generalnie na wsparciu pacjentów i ich bliskich oraz pozyskiwanie środków na cele społeczne, co zdaniem Fundacji wyklucza ich kwalifikację jako czynności podlegające VAT.

Ponadto, zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Oznacza to, że aby stwierdzić, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia należy zbadać związek poniesionych wydatków z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy mieć przy tym na uwadze, że związek ten musi mieć charakter niewątpliwy (zob. interpretacja Dyrektora KIS z 15 marca 2024 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.5.2024.2.AAR).

Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z 12 kwietnia 2023 r., sygn. I FSK 498/20), fundacje realizujące działalność statutową, nawet jeśli częściowo finansowaną ze środków publicznych lub darowizn, nie mają prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli wydatki nie są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.

W ocenie Fundacji, wydatki ponoszone w ramach wyżej wskazanych działań - takich jak Program P, F oraz inne inicjatywy o podobnym charakterze - nie pozostają w wystarczająco ścisłym związku z działalnością gospodarczą Fundacji. Działania te stanowią jedynie uzupełnienie głównej działalności statutowej, skoncentrowanej na (...) oraz organizacji przeszczepów. Należy zauważyć, iż beneficjentami tych programów mogą być pacjenci, którzy dzięki działalności Fundacji w zakresie pozyskiwania dawców zostali zakwalifikowani do przeszczepu, a także inni pacjenci (...) oraz ich rodziny, szpitale, kliniki i inne instytucje zdrowotne. Działania te podejmowane są pro bono i w zakresie niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Działania podejmowane przez Fundację w ramach opisanych we wniosku nowych inicjatyw dotyczących Programu P oraz F, przyczynią się do zwiększenia rozpoznawalności Fundacji. Rozpowszechnianie informacji o nowych inicjatywach, będzie odbywać się poprzez zastosowanie różnych metod m.in. platformy internetowe, media społecznościowe, reklamy online, kanały komunikacji mailowej. Zatem nie można wykluczyć, że w następstwie działań prowadzonych w celu promocji nowych inicjatyw, ze względu na zwiększenie widoczności Fundacji, do ODS zgłoszą się nowi potencjalni dawcy. I tak na przykład, pracownik przekazujący co miesiąc część swojego wynagrodzenia lub osoba przystępująca do „Klubu Darczyńców”, oprócz wsparcia finansowego dla Fundacji, dzięki informacji o celu prowadzenia Fundacji, może zdecydować się również na zostanie potencjalnym dawcą. Należy jednak podkreślić, że celem akcji promocyjnych jest jednak rozpowszechnienie informacji o nowych inicjatywach podejmowanych przez Fundację.

Z tego względu nie można uznać, że pozostają one w ścisłym związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z powyższym, od wydatków, które związane będą wyłącznie z opisanymi działaniami w zakresie Programu P i F Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Co wynika bezpośrednio z regulacji ustawy o VAT, brak związku wydatków z czynnościami opodatkowanymi skutkuje brakiem prawa do odliczenia VAT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności w wyroku z 16 lipca 2015 r. w sprawach połączonych C-108/14 i C-109/14, w którym Trybunał jednoznacznie wskazał, że „Aby można było odliczyć podatek VAT, transakcje powodujące naliczenie podatku powinny pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada zatem, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że odliczeniu w całości podlega podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Wobec tego, w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

W sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tzw. działalność mieszana), podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (tzw. Prewspółczynnik VAT), a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem - proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Fundacja jako podmiot prowadzący zarówno działalność statutową będącą działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, jak i działalność statutową niepodlegającą VAT, może ponosić wydatki, które będą służyć jednocześnie obu tym obszarom działalności. Przykładem takich wydatków mogą być koszty wynajmu powierzchni biurowej, usługi informatyczne, obsługa administracyjna, koszty mediów oraz działania promocyjno-informacyjne.

Dlatego też, w sytuacji, gdy nie jest możliwe jednoznaczne przypisanie danego wydatku wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT lub do celów innych niż działalność gospodarcza, Fundacja będzie zobowiązana do stosowania metody proporcjonalnego odliczenia podatku VAT, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4

Należy zauważyć, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT w sytuacji, gdy przypisanie wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku VAT naliczonego oblicza się zgodnie „ze sposobem określenia proporcji”. Sposób ten powinien najbardziej odpowiadać specyfice działalności gospodarczej podatnika oraz dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że sposób określenia proporcji powinien zapewniać obniżenie kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającą na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Należy również zauważyć, że sposób określenia proporcji powinien obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą, a także działalność inną niż gospodarcza.

Zgodnie z Ustawą o VAT (art. 86 ust. 2c ustawy) przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności: metodę pracowniczą, metodę godzinową, metodę przychodową lub metodę powierzchniową.

Pracownicy wszystkich działów Fundacji (w tym tzw. działów administracyjnych) będą wykonywać prace związane zarówno z działalnością gospodarczą, jak też z działalnością inną niż działalność gospodarcza. Z tego względu Fundacja nie będzie mogła zastosować metody pracowniczej do określenia prewspółczynnika VAT.

Ponadto, pracownicy wykonują swoja pracę w trybie hybrydowym, tj. zarówno w biurze jak i w miejscu zamieszkania. Jednak co jest najważniejsze dużą część swojej pracy wykonują w terenie, co wynika z charakteru prowadzonych przez Fundację akcji mających na celu budowanie i utrzymanie bazy potencjalnych dawców. Wobec czego nie będą mieli możliwości prowadzenia rzetelnej ewidencji przepracowanych godzin w podziale na działalność gospodarczą jak też działalność inną niż działalność gospodarcza. Powyższe argumenty przemawiają także za odrzuceniem tzw. metody godzinowej.

Ostatnia metoda określenia proporcji wskazana w przepisach ustawy o VAT, czyli metoda powierzchniowa również nie byłaby właściwa w ocenie Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że powierzchnia biura Fundacji nie będzie jednoznacznie wydzielona ze względu na rodzaj wykonywanej na niej działalności. Fundacja stosuje system tzw. hot-desku, polegający na tym, że dane miejsce pracy nie jest jednoznacznie przypisane do jednej osoby. Ponadto należy zauważyć, że praca wykonywana jest nie tylko z biura, ale także często poza nim, co wyklucza możliwość zastosowania metody powierzchniowej.

Fundacja nie będzie dysponować alternatywnymi miernikami, które w sposób bardziej precyzyjny oddawałyby zakres wykorzystania zakupów w działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, metoda przychodowa będzie stanowić najbardziej adekwatny sposób ustalenia prewspółczynnika VAT w przypadku wydatków, które nie będą mogły zostać jednoznacznie przypisane do działalności gospodarczej lub działalności innej niż działalność gospodarcza. Należy zauważyć, że działalność gospodarcza będzie stanowić główne źródło finansowania działalności Fundacji. Zatem w sytuacji braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków do konkretnego rodzaju działalności, proporcja przychodów z działalności opodatkowanej VAT względem całkowitych przychodów będzie najlepiej odzwierciedlać rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe, w opinii Fundacji wybrana metoda przychodowa będzie najbardziej prawidłowa pod względem kryteriów funkcjonalnych, jak i podatkowych, a także zgodna ze specyfiką działalności Fundacji. Zastosowanie jednej z pozostałych ww. metod określenia prewspółczynnika prowadziłoby do nierzetelnych wyliczeń w zakresie określania wysokości podatku VAT do odliczenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 5

Zgodnie z ustawą o VAT, w celu odliczenia podatku VAT naliczonego, podatnik w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie przyporządkowanie jest możliwe, to w zależności od wyniku alokacji wydatków, podatnikowi będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (wydatek związany wyłącznie z działalnością gospodarczą) lub całkowity brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego (wydatek związany wyłącznie z działalnością inną niż działalność gospodarcza).

W sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik zobowiązany jest do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych jedocześnie z działalnością gospodarczą oraz działalnością inną niż gospodarcza.

Mając na uwadze stan przyszły, zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja uprawniona będzie do rozliczenia podatku VAT naliczonego według poniższej matrycy odliczenia VAT:

1)  pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą mającą na celu stworzenie (...) i (...), utrzymanie (...) oraz organizację przeszczepu (...) lub (...) dla osób potrzebujących;

2)  brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych wyłącznie z inicjatywami, które będę podejmowane przez Fundację, a które nie będę mieścić się w zakresie działalności gospodarczej będącej działalnością inną niż działalność gospodarcza;

3)  częściowe prawo do odliczenia podatku VAT (ustalone w oparciu o Prewspółczynnik VAT) od wydatków związanych zarówno z działalnością gospodarczą jak i działalnością inną niż działalność gospodarcza, w przypadku braku możliwości dokonania alokacji wydatków do jednego z rodzajów działalności Fundacji [dalej: działalność mieszana].

W kontekście przedstawionego stanu przyszłego, Wnioskodawca dokonał analizy wydatków, które Fundacja przewiduje ponosić w przyszłości pod kątem prawa do odliczenia podatku VAT. Wydatki te zostały zaklasyfikowane według rodzaju działalności, z którą będą związane, co pozwoli na określenie zakresu prawa do odliczenia VAT w odniesieniu do każdego z nich.

W przypadku wydatków związanych z działalnością gospodarczą, Fundacja dokonała ich klasyfikacji według wewnętrznych grup kodów, które dzielą się na następujące kategorie:

a)  Grupa DR & Data Management: wydatki związane z budowaniem, utrzymaniem, aktualizacją (...);

b)  Grupa DR (Doner Recruitment): wydatki związane z przeprowadzaniem badań wstępnych z udziałem potencjalnych dawców;

c)  Grupa CT (Confirmatory Typing): wydatki związane z przeprowadzaniem (...);

d)  Grupa WU (WorkUp): wydatki związane z koordynacją procedur pobrania (...);

e)  Grupa FU (Follow Up): wydatki związane z kontaktowaniem się z dawcą po oddaniu (...), opieką oraz koordynowaniem badań kontrolnych.

Dużą część wydatków w tej grupie stanowić będą koszty materiałów medycznych i innych niż materiały medyczne, koszty opakowań oraz usług kurierskich.

Fundacja dokonała klasyfikacji wydatków związanych z działalnością inną niż działalność gospodarcza, dzieląc je na następujące kategorie:

a)  inicjatywy związane z działalnością w ramach Programu P - ukierunkowane na wsparcie pacjentów, wsparcie szpitali, rozwijanie współpracy z organizacjami działającymi na rzecz pacjentów (...) oraz realizację działań edukacyjnych i informacyjnych skierowanych do pacjentów (...), personelu medycznego, ale również do osób trzecich (m.in. wydatki na zakup usług prawnych, doradczych, organizacji spotkań);

b)  inicjatywy związane z działalnością F-ową - wydatki ponoszone w celu pozyskiwania nowych źródeł finansowania działalności statutowej Fundacji (m.in. wydatki na zakup usług prawnych, doradczych, organizacji spotkań czy kampanii informacyjnych).

Fundacja wyodrębniła również kategorię wydatków, które będą związane z działalnością mieszaną. Do tej grupy zaliczono w szczególności:

a)  wydatki ogólnozakładowe - stanowiące wydatki, które Fundacja będzie ponosić w związku z jej bieżącym funkcjonowaniem. Przykładowo, do tej kategorii zaliczane będą następujące wydatki: czynsz z tytułu najmu powierzchni biurowej, koszty mediów (energia elektryczna, woda, ścieki), usługi księgowe, kadrowe (HR) oraz informatyczne (IT), zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych, zakup oraz utrzymanie sprzętu biurowego, wyposażenie biur (w tym meble, sprzęt komputerowy), opłaty telefoniczne i pocztowe, a także opłaty za dostęp do Internetu;

b)  wydatki związane z prowadzeniem działań typu Public Relation i marketingowych - w tej kategorii mieścić się będą wydatki związane z prowadzeniem kampanii marketingowo-edukacyjnych, w tym też wydatki na gadżety, materiały promocyjno-marketingowe. Należy zauważyć, że nie jest możliwe określenie, w jaki sposób wydatki poniesione na ww. kampanie przyczynią się do pozyskania nowych dawców a następnie do organizacji przeszczepu (...) lub (...) (wydatki związane z działalnością gospodarczą), a w jakim stopniu będą wspierały działania związane nowymi inicjatywami Fundacji, np. w zakresie Programu P czy oraz F (działalność inna niż działalność gospodarcza). W ocenie Wnioskodawcy realizacja kampanii marketingowych przyniesie co do zasady wymierne efekty w obszarze działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż działalność gospodarcza.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług w rozumieniu odpowiednio art. 7 i art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zakres opodatkowania podatkiem VAT determinowany jest przez dwa czynniki:

• przedmiotowy (opodatkowaniu podlega dostawa towarów i świadczenie usług) oraz
• podmiotowy (dostawa i świadczenie usług muszą być dokonane przez podatnika działającego w takim charakterze).

Istotne jest to, że obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie.

Powołane wyżej przepisy art. 5, art. 7 i art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług zawierają podstawowe zasady opodatkowania tym podatkiem. Z przepisów tych wynika przede wszystkim, że opodatkowaniu podlegają dostawa towarów oraz świadczenie usług realizowane na terytorium kraju. Ponadto dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegają opodatkowaniu jeżeli mają charakter odpłatny. Tylko pozytywne ustalenia w powyższych aspektach upoważniają do stwierdzenia, że miała miejsce transakcja podlegająca opodatkowaniu.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia odpłatności. W znaczeniu potocznym określenie tego pojęcia to zapłata, wynagrodzenie w zamian za daną rzecz (towar) czy usługę. Przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów/świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego dokonywana jest dostawa towaru/świadczona usługa musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dostawcy towaru/świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy tą czynnością a świadczeniem wzajemnym.

W odniesieniu do kwalifikacji podmiotowej określającej zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy podkreślić, że aby dana czynność podlegała VAT, musi być dokonywana przez podatnika tego podatku działającego w tym charakterze, to znaczy gdy zostanie dokonana w okolicznościach pozwalających na przypisanie jej cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będzie miała charakter profesjonalny ciągły. Podatnikiem dany podmiot będzie tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej. Wykonywanie określonych czynności - będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług - niemające miejsca w ramach działalności gospodarczej, nie jest działaniem w charakterze podatnika i nie podlega opodatkowaniu.

Dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Ponadto definicja działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zostali Państwo utworzeni na podstawie Statutu z 14 października 2008 r. Zgodnie z nim, Państwa celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia prowadzona na rzecz osób chorych na (...) (Cele statutowe). Realizują Państwo swoje Cele statutowe w szczególności przez działania polegające na:

1)  edukacji społecznej w zakresie (...);

2)  (...);

3)  zorganizowaniu i zarządzaniu Ośrodkiem (...);

4)  pozyskaniu środków finansowych na rozbudowę i zarządzanie Ośrodkiem z następujących źródeł: środków publicznych pozostających w dyspozycji ministra właściwego do spraw zdrowia, dotacji z budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków oraz innych podmiotów uprawnionych na podstawie odrębnych przepisów, darowizn, dziedziczenia i zapisów z ofiarności publicznej;

5)  prowadzeniu dokumentacji oraz niezwłocznym przekazywaniu danych przewidzianych prawem do rejestru (...);

6)  wymianie anonimowych danych z krajowymi i zagranicznymi ośrodkami (...);

7)  (...);

8)  (...);

9)  (...);

10)  wspieraniu środkami Fundacji osób oraz instytucji rządowych i organizacji pozarządowych, których cele i działania zbieżne są z celami Fundacji;

11)  (...).

Zgodnie ze Statutem Państwa dochodami są m. in dochody ze zbiórek publicznych i imprez publicznych organizowanych przez Fundację lub na jej rzecz. Państwa Statut stanowi, że Państwa majątek i dochody są w całości przeznaczane na realizację Państwa celów statutowych oraz pokrycie kosztów działalności.

Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT i prowadzą działalność gospodarczą mającą na celu (...) (główna działalność statutowa). Państwa działania polegają m.in. na:

• organizacji (...) (zlecanych przez Państwa wyspecjalizowanym ośrodkom badawczym), mających na celu wyłonienie potencjalnych dawców (...) bądź (...);
• organizacji i zarządzaniu (...) i (...);
• rekrutacji, organizacji badań oraz opiece nad potencjalnymi dawcami (...) lub (...) w kraju i za granicą;
• koordynacji procesu pobrania i dostarczenia (...) lub (...) do kliniki pacjenta;
• organizacji przeszczepu (...) lub (...) w krajowych i zagranicznych klinikach przeszczepiających (...) .

Oprócz wydatków bezpośrednio związanych z wykonywaniem głównej działalności statutowej, ponoszą Państwo również wydatki związane pośrednio z rejestracją (rekrutacją) dawców. Są to między innymi wydatki związane z

• Państwa działalnością marketingową, która promuje ideę (...) (np. wydatki na plakaty, ulotki, kampanie marketingowe, obecność w mediach społecznościowych, akcje mailingowe);
• (...).

Poniesienie powyższych wydatków jest ściśle związane z (...). Bez nabycia opisanych powyżej usług, nie byliby Państwa w stanie w sposób skuteczny realizować swoich celów. W szczególności istotne są wydatki związane z aktualizacją danych w (...). Tylko aktualne dane dają możliwość skutecznego, a co najważniejsze szybkiego znalezienia dawcy (brak Państwa działań związanych z aktualizacją bazy danych mógłby doprowadzić do wielu pomyłek, wydłużając tym samym proces poszukiwania dawcy, a nawet czyniąc go niemożliwym).

Zarówno obecnie, jak i w przyszłości, będą Państwo ponosić w ramach wydatków dających się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wydatki na organizację i zarządzanie bazą dawców (...), pozyskiwanie i typizowanie podstawowe potencjalnych dawców, monitorowanie stanu zdrowia dawców (...) lub (...).

Planują Państwo rozszerzenie swojej działalności o nowe inicjatywy, które będą podejmowane w ramach Programu (...) (Program P i F).

Planują Państwo udzielenie finansowania wybranym szpitalom na uruchomienie Poradni Żywieniowych, dedykowanych pacjentom cierpiącymi na (...), zarówno w trakcie leczenia szpitalnego, jak i po jego zakończeniu. Celem ich działalności będzie zapewnienie specjalistycznego wsparcia w zakresie żywienia klinicznego. Finansowanie zostanie przekazane przede wszystkim na pokrycie kosztów funkcjonowania Poradni, tj. kosztów korzystania ze sprzętu, wyposażenia Poradni, analiz w zakresie dietetyki, monitorowania stanu zdrowia pacjentów, wykonywania pomiarów i badań pacjentów oraz ich dokumentowania, jak również wynagrodzeń specjalistów.

Chcą Państwo także wspierać innowacje w ochronie zdrowia i zamierzają przekazać Klinice (...) Szpitala (...) finansowanie na wdrożenie i funkcjonowanie nowej aplikacji mobilnej (...). Celem pilotażu, który potrwa 5 miesięcy, będzie poprawa efektywności leczenia dzieci poprzez usprawnienie komunikacji pomiędzy lekarzem prowadzącym a opiekunami pacjentów. Dzięki zastosowaniu aplikacji mobilnej możliwe będzie ograniczenie konieczności odbywania wizyt stacjonarnych w poradni. Państwo jako podmiot finansujący wdrożenie aplikacji będzie otrzymywać raporty dotyczące tej aplikacji i jej zastosowania, a po zakończeniu pilotażu otrzyma pełne wyniki i dane.

Przekażą Państwo również finansowanie na wsparcie infrastrukturalne i zakup specjalistycznych urządzeń dla wybranych klinik (...) w Polsce w obszarze rehabilitacji (tworzenie dedykowanych sal do rehabilitacji). Z przekazanych środków zostaną zakupione m.in. bieżnie, rowerki stacjonarne, drabinki, piłki, czy też zostaną wykonane remonty sal.

W kolejnych latach bardzo ważną dla Fundacji inicjatywą będzie także budowanie społeczności Pacjentów (...) i angażowanie ich w Państwa działania. Aktywności te będą związane z organizacją i finansowaniem przez Państwa spotkań dla Pacjentów w całej Polsce, czy realizacją nowych projektów inicjowanych przez Pacjentów. Ten obszar działania będzie związany z przekazywaniem indywidualnych, celowanych darowizn na rzecz Pacjentów, którzy dzięki wsparciu finansowemu będą realizować projekty skierowane do lokalnych społeczności, na przykład szkół czy też szpitali.

Planują Państwo również realizację nowego projektu we współpracy z T, którego celem będzie wzmocnienie systemowej opieki (...) nad pacjentami (...). Możliwość wsparcia psychologicznego jest wymogiem, który musi spełnić każdy oddział (...) mający podpisany kontrakt z NFZ. Planują Państwo brać czynny udział oraz wspierać działania T m.in. w zakresie:

• organizacji warsztatów dla (...);
• organizacji warsztatów dla personelu klinik (...) i (...);
• organizacji warsztatów dla pacjentów i ich bliskich;
• wsparcia działań T na rzecz zmian systemowych w zakresie opieki (...) nad pacjentami z (...), które mogą obejmować:

- wydawanie broszur, poradników,

- opracowanie nowych wytycznych w zakresie opieki (...) w (...) i ich promocję wśród (...), personelu, decydentów, pacjentów, uczelni wyższych.

Planują Państwo finansowe wsparcie T w zakresie warsztatów, a udział w nich będzie bezpłatny dla wszystkich uczestników: zarówno dla (...), dla personelu klinik (...) i (...), jak też dla pacjentów i ich bliskich. Celem warsztatów będzie budowanie świadomości na temat standardów opieki psychologicznej nad Pacjentami z diagnozą chorób (...).

Rozważają Państwo również możliwość sfinansowania specjalizacji akademickiej dla (...) w zakresie wsparcia pacjentów z (...) na jednej z uczelni wyższych w Polsce, a także finansowania badań naukowych i analiz opieki psychologicznej nad pacjentami (...).

Poza wyżej opisanymi inicjatywami, zamierzają Państwo również podjąć nowe działania, których celem będzie pozyskiwanie środków finansowych w ramach programu F, na finansowanie Państwa działalności statutowej.

W ramach planowanych działań rozpoczęli Państwo proces wdrażania nowego mechanizmu umożliwiającego otrzymywanie od osób fizycznych cyklicznych (regularnych, comiesięcznych) darowizn za pośrednictwem platformy płatniczej (Darowizny cykliczne). Darowizny cykliczne polegają na comiesięcznym wspieraniu Państwa poprzez automatyczne obciążanie karty płatniczej darczyńcy, po wcześniejszym wyrażeniu przez niego zgody. Darczyńca ma możliwość w dowolnym momencie zmienić wysokość przekazywanej kwoty lub zrezygnować z darowizny, bez konieczności podawania przyczyny.

Mechanizm ten stanowi rozszerzenie dotychczasowego systemu wpłat jednorazowych i został uruchomiony we wrześniu 2025 r. Znajduje się on w początkowej fazie wdrażania - obecnie prowadzone są testy funkcjonalności, a działania promocyjne nie zostały jeszcze rozpoczęte.

W dalszej perspektywie planują Państwo uruchomienie inicjatywy pod nazwą „Klub Darczyńcy”. Będzie to program skierowany do najbardziej zaangażowanych darczyńców korzystających z funkcjonalności Darowizn cyklicznych. Celem inicjatywy będzie budowanie długofalowych relacji z darczyńcami i wzmacnianie ich zaangażowania w Państwa misję.

Członkowie Klubu Darczyńcy będą otrzymywać regularne informacje o Państwa działalności, pakiet powitalny, materiały edukacyjne związane z Państwa misją, gadżety opatrzone Państwa logo, a także możliwość uczestnictwa w zamkniętych wydarzeniach organizowanych przez Państwa, dostęp do zamkniętej grupy Messenger lub WhatsApp. Katalog świadczeń zwrotnych na rzecz darczyńcy nie będzie zamknięty.

W ramach pakietu powitalnego planują Państwo przekazywać członkom Klubu Darczyńcy drobny gadżet. Może to być kubek, kubek termiczny, koszulka okolicznościowa, smycz, silikonowa opaska na rękę i tym podobne gadżety. Pakiet powitalny będzie też zawierał krótką informację dla Darczyńcy o tym, dlaczego jego wsparcie jest dla Państwa wyjątkowo ważne, a także zachętę do kolejnych wpłat.

W ramach pakietu powitalnego planują Państwo przekazywać drobny, symboliczny gadżet, taki jak mały notes A czy przypinka. Pakiet będzie również zawierał list powitalny, certyfikat/dyplom oraz krótką broszurę informacyjną dotyczącą znaczenia wsparcia Darczyńcy. Przybliżona wartość całego pakietu wynosi ok. 20-30 zł za sztukę. Materiały te mają charakter symboliczny i informacyjno-promocyjny.

Planują Państwo rozszerzać prowadzone działania F-owe poprzez rozwój współpracy z partnerami biznesowymi. Identyfikacja potencjalnych nowych darczyńców korporacyjnych będzie odbywać się poprzez analizy rynkowe, rekomendacje obecnych partnerów, monitoring aktywności firm w obszarze Społecznej Odpowiedzialności Biznesu, a także poprzez bezpośrednie działania, takie jak wysyłka ofert współpracy. W celu poszerzenia grona partnerów biznesowych planują Państwo zintensyfikowanie kampanii digitalowej, prowadzonej za pośrednictwem platform internetowych oraz mediów społecznościowych. Kampania będzie realizowana z wykorzystaniem reklam online, działań zwiększających Państwa widoczność w przestrzeni internetowej oraz komunikacji mailowej. Będą Państwo również przygotowywać indywidualne propozycje współpracy, dostosowane do profilu i zainteresowań poszczególnych partnerów, w celu budowania trwałych, partnerskich relacji opartych na wspólnych wartościach i celach społecznych.

Zakres Państwa współpracy z partnerami korporacyjnymi może obejmować m.in.:

• przekazywanie przez pracowników darczyńcy niewielkiej części wynagrodzenia na Państwa rzecz;
• przeznaczanie określonego procentu wartości każdej wystawionej przez partnera faktury na Państwa rzecz.

W ramach współpracy mogą Państwo przekazywać partnerom drobne podarunki, takie jak Państwa kalendarze czy gadżety z Państwa logo. Poza tymi elementami nie przewidują Państwo świadczeń rzeczowych ani usług o charakterze ekwiwalentnym.

Państwa działania F-owe będą miały na celu zapewnienie stabilnego finansowania Państwa działalności, zbiórek celowych oraz zwiększenie zaangażowania interesariuszy w realizację Państwa misji.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy działania, które zamierzają Państwo realizować w ramach Programu P oraz F, nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Jak już wyżej wskazałem, w odniesieniu do kwalifikacji podmiotowej określającej zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy podkreślić, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być dokonywana przez podatnika tego podatku działającego w tym charakterze, to znaczy gdy zostanie dokonana w okolicznościach pozwalających na przypisanie jej cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będzie miała charakter profesjonalny i ciągły. Podatnikiem dany podmiot będzie tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej. Wykonywanie określonych czynności - będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług - niemające miejsca w ramach działalności gospodarczej, nie jest działaniem w charakterze podatnika i nie podlega opodatkowaniu.

Nie każde więc działanie podatnika będzie czynnością opodatkowaną VAT. Kwestia ta ma szczególne znaczenie w przypadku działalności fundacji, której działanie zostało uregulowane przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166).

Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach:

W myśl art. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Na mocy art. 5 ust. 5 powołanej ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 i ust. 2 wskazanej ustawy:

Co do zasady, na podstawie ww. przepisów, działalność fundacji można więc podzielić na działalność statutową (związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana) oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma wspomagać działalność statutową). Z cytowanych przepisów ustawy o fundacjach wynika więc, że fundacja jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.

Przytoczone wyżej przepisy ustawy o VAT wskazują, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie musi być - co do zasady - prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że opisane nieodpłatne działania, które zamierzają Państwo realizować w ramach Programu P oraz F nie są/nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa z tytułu wykonywania ww. działań nie można/nie będzie można uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Wskazali Państwo, że działania realizowane przez Państwa w ramach Programu P oraz F nie będą miały charakteru odpłatnego. Nie będą Państwo otrzymywać żadnego wynagrodzenia ani świadczeń wzajemnych od beneficjentów. Przekazywane przez darczyńców (zarówno korporacyjnych jak i indywidualnych) darowizny nie będą stanowiły odpłatności za dokonywane na ich rzecz świadczenia (przekazywane gadżety, możliwość udziału w wydarzeniach, konferencjach), lecz będą dobrowolnym wsparciem finansowym Państwa działalności statutowej. Działania w ramach Programu P oraz F realizowane będą przez Państwa w celu realizacji celów statutowych Fundacji.

Inicjatywy podejmowane w ramach Programu P będą stanowić dopełnienie głównej działalności statutowej Fundacji i będą ukierunkowane na wsparcie pacjentów i szpitali, rozwijanie współpracy z organizacjami działającymi na rzecz pacjentów (...) oraz realizację działań edukacyjnych i informacyjnych skierowanych do pacjentów (...), personelu medycznego, ale również do osób trzecich.

Nie będą Państwo otrzymywać wynagrodzenia ani świadczeń wzajemnych od beneficjentów Programu P ani od innych podmiotów w związku z realizacją działań w ramach tego obszaru Państwa działalności.

Świadczenia otrzymywane przez Członków Klubu Darczyńców nie będą wynikać ze stosunku zobowiązaniowego łączącego Państwa z darczyńcą, lecz z potrzeby okazania wdzięczności darczyńcy za okazane wsparcie. Będą miały charakter symboliczny i nie będą posiadać istotnej wartości ekonomicznej. Działania te będą miały na celu przekazywanie darczyńcy informacji o Państwa misji, a także będą motywowały go do przekazywania regularnych wpłat. Celem Państwa działań w zakresie wdrożenia Darowizn cyklicznych będzie podniesienie średniej wartości pojedynczej wpłaty, a także zmaksymalizowanie liczby wpłat. Tak zebrane środki będą mogły zostać przekazane na realizację Państwa celów statutowych (bez przeznaczenia na konkretny zakup) albo zbierane z przeznaczeniem na konkretny zakup, np. zakup rezonansu magnetycznego do konkretnego szpitala.

Nie planują Państwo pobierać opłat za udział członków Klubu Darczyńcy w zamkniętych wydarzeniach organizowanych w ramach Klubu.

Przekazywane na rzecz członków Klubu Darczyńcy materiały edukacyjne/gadżety opatrzone Państwa logo/przedmioty, materiały w ramach pakietu powitalnego/Państwa kalendarze nie będą miały dla członka Klubu Darczyńcy wartości materialnej (użytkowej), a ich przekazywanie nie będzie zaspokajać potrzeb konsumenckich tych członków. Pakiet dla członków Klubu Darczyńcy (list z podziękowaniem, dyplom/certyfikat, notes, przypinka, ulotka informacyjna) nie ma charakteru użytkowego i nie zaspokaja potrzeb konsumenckich. Materiały te mają wyłącznie symboliczny, pamiątkowy oraz informacyjno-promocyjny charakter. Ich wartość jest znikoma i nie stanowią wymiernej korzyści majątkowej. Pakiet ma funkcję podziękowania i budowania relacji, a nie ekwiwalentu darowizny.

Możliwość przynależności do Klubu Darczyńcy skierowana będzie do najbardziej zaangażowanych darczyńców korzystających z funkcjonalności Darowizn cyklicznych. Celem inicjatywy będzie budowanie długofalowych relacji z darczyńcami i wzmacnianie ich zaangażowania w Państwa misję. Bycie członkiem Klubu Darczyńcy ma wymiar prestiżowy dla jego uczestnika. Stanowi też formę podziękowania dla jego członka. Jednak głównym celem uczestnictwa w Klubie Darczyńców będzie wspieranie przez Darczyńcę Państwa misji i przyczynianie się do realizacji Państwa celów statutowych.

Zatem realizując działania w ramach Programu P oraz F prowadzą/będą Państwo prowadzić nieodpłatną działalność statutową, w związku z czym nie mogą być Państwo traktowani jak przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą. Czynności wykonywane w ramach realizacji Programu P takie jak: finansowanie poradni żywieniowych, finansowanie aplikacji (...), wsparcie infrastrukturalne klinik i zakup sprzętu, organizacja warsztatów edukacyjnych, współpraca z T, finansowanie badań naukowych i specjalizacji akademickich, budowanie społeczności pacjentów i organizacja spotkań, polegają na udostępnianiu środków finansowych oraz organizacji działań wyłącznie w celu realizacji Państwa celów statutowych. Podmioty otrzymujące finansowanie (szpitale, kliniki, organizacje, pacjenci) nie świadczą na Państwa rzecz żadnych usług o charakterze odpłatnym. Nie ma tu miejsca świadczenie wzajemne, wynagrodzenie ani ekwiwalent. Brak świadczenia usług przez Państwa na rzecz finansowanych podmiotów oznacza, że nie jest/nie będzie w tym zakresie wykonywana działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo nie będą z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Finansowanie działalności Fundacji w postaci darowizn - zarówno jednorazowych, jak i cyklicznych - nie wiąże się z żadnym świadczeniem na rzecz darczyńców. Przekazywane środki są dobrowolne, nieekwiwalentne i pozbawione charakteru odpłatności. Świadczenia przewidziane dla członków Klubu Darczyńcy - takie jak pakiet powitalny, drobne gadżety, dostęp do zamkniętej grupy czy udział w wydarzeniach - mają charakter informacyjny, symboliczny, wizerunkowy i nieekwiwalentny. Ich wartość nie stanowi zapłaty za usługę. Przekazywanie symbolicznych świadczeń darczyńcom nie powoduje uznania otrzymanej od niego darowizny za zapłatę za towar czy usługę. Darowizna nie staje się „wynagrodzeniem” tylko z tego powodu, że darczyńca otrzymuje materiały informacyjne lub gadżety o niewielkiej wartości. W konsekwencji nie wykonują/nie będą Państwo dokonywali dostaw towarów ani nie będą Państwo świadczyli żadnych usług na rzecz darczyńców, a zatem w zakresie F nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej.

Świadczenia partnerów korporacyjnych polegają na przekazywaniu Państwu części wynagrodzenia pracowników, przekazywaniu procentu wartości faktur. Po Państwa stronie nie występują świadczenia ekwiwalentne na rzecz partnerów. W szczególności przekazywanie partnerom drobnych podarunków takich jak kalendarze czy gadżety z logo Fundacji nie ma charakteru odpłatnej dostawy ani odpłatnej usługi, lecz stanowi zwyczajową formę podziękowania. Zatem również te działania nie stanowią/nie będą stanowiły Państwa działalności gospodarczej.

W rezultacie realizując działania dokonywane w ramach Programu P oraz F nie występują/nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy a dokonywane przez Państwa czynności w ramach realizacji ww. programów nie są/nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości budzi również prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z działalnością w obszarze F i Programu P w zakresie, w jakim wydatki te można jednoznacznie przypisać do tych obszarów Państwa działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością w obszarze F i Programu P dokonali Państwo klasyfikacji tych wydatków, dzieląc je na następujące kategorie:

• inicjatywy związane z działalnością w ramach Programu P - ukierunkowane na wsparcie pacjentów, wsparcie szpitali, rozwijanie współpracy z organizacjami działającymi na rzecz pacjentów (...) oraz realizację działań edukacyjnych i informacyjnych skierowanych do pacjentów (...), personelu medycznego, ale również do osób trzecich (m.in. wydatki na zakup usług prawnych, doradczych, organizacji spotkań);
• inicjatywy związane z działalnością F-ową - wydatki ponoszone w celu pozyskiwania nowych źródeł finansowania działalności statutowej Fundacji (m.in. wydatki na zakup usług prawnych, doradczych, organizacji spotkań czy kampanii informacyjnych).

Zakupów towarów i usług związanych z realizacją działań w obszarze Programu P i F będą dokonywali Państwo i to na Państwa będą wystawiane faktury.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest/nie będzie spełniony. Jak wyżej wskazałem, realizując działania dokonywane w ramach Programu P oraz F nie występują/nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy i dokonywane przez Państwa czynności w ramach realizacji ww. programów nie są/nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem, towary i usługi nabywane dla celów wykonywania ww. działań nie są/nie będą związane z żadnymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z działalnością w obszarze F i Programu P, z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w sytuacji, gdy będą Państwo ponosić wydatki niedające się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT, będą Państwo zobowiązani do stosowania metody odliczenia podatku VAT, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (Prewspółczynnik VAT).

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którą wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) (oraz w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy).

Wskazali Państwo, że nie świadczą usług podlegających zwolnieniu z podatku VAT, natomiast w ramach wydatków niedających się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT będą Państwo ponosić wydatki na nabycie usług wynajmu powierzchni biurowej, usług informatycznych, usług administracyjnych, koszty mediów, usług księgowych, HR, materiały biurowe, wyposażenie biurowe, opłaty telefoniczne i pocztowe, opłaty za dostęp do internetu i tym podobne.

W tej sytuacji mogą/będą Państwo mogli odliczyć podatek naliczony wyłącznie w części, w jakiej ww. nabyte towary i usługi związane są/będą z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Do wyliczenia podatku naliczonego znajduje/znajdzie zastosowanie powołany wyżej art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Zatem są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z poniesionych wydatków niedających się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT ani wyłącznie do działalności nieopodatkowanej VAT z uwzględnieniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przy wyborze sposobu określenia prewspółczynnika VAT będą Państwo uprawnieni do zastosowania metody przychodowej opisanej w art. 86 ust. 2c ustawy (proporcja wynikająca z rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza).

Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

• zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz
• obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, przy czym nie jest to katalog zamknięty.

Wskazali Państwo, że działalność gospodarcza stanowi głównie źródło finansowania Państwa działalności, zatem w przypadku braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków do konkretnego rodzaju działalności, proporcja przychodów z działalności opodatkowanej VAT względem całkowitych przychodów będzie Państwa zdaniem najlepiej odzwierciedlać rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Ponadto, inne metody określenia proporcji (metoda pracownicza, metoda godzinowa i metoda powierzchniowa) ze względu na sposób Państwa funkcjonowania, określone sposoby i miejsca wykonywania pracy nie pozwalałyby na ustalenie zakresu wykorzystania zakupów w Państwa działalności gospodarczej.

Państwa zdaniem, wybrany przez Państwa sposób określenia proporcji będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Ponadto w Państwa ocenie, zastosowanie wskazanego sposobu określenia proporcji pozwoli na obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadającej odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro sposób określenia proporcji wskazany w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy (tj. przyjęcie proporcji wynikającej z rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez Państwa działalności innej niż gospodarcza) najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć oraz zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, mogą/będą Państwo mogli stosować taką metodę ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy prawidłowy jest przyjęty przez Państwa sposób przypisania wydatków do działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza (matryca odliczenia podatku VAT), tj. (a) przypisanie wydatków powiązanych wyłącznie z działalnością gospodarczą, (b) przypisanie wydatków powiązanych wyłącznie z działalnością inną niż działalność gospodarcza, oraz (c) przypisanie wydatków powiązanych zarówno z działalnością gospodarczą jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza.

W tym miejscu należy wskazać, że ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku. Zastosowane metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Organ w postępowaniu interpretacyjnym nie jest właściwym do wskazywania wnioskodawcy sposobu określenia alokacji podatku. Rola organu podatkowego sprowadza się do kontroli przyjętego przez podatnika sposobu określania proporcji, w celu zapewnienia realizacji zasady neutralności VAT.

W pierwszej kolejności mają/będą Państwo mieli prawo do zastosowania alokacji bezpośredniej, jeżeli alokacja ta rzeczywiście w sposób obiektywny i precyzyjny pozwala na wydzielenie z poniesionych wydatków podatku VAT naliczonego związanego:

• wyłącznie ze sprzedażą uprawniającą do odliczenia VAT naliczonego,
• wyłącznie ze sprzedażą nieuprawniającą do odliczenia VAT naliczonego,
• sprzedażą uprawniającą i nieuprawniającą do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zatem, mają/będą Państwo mieli prawo do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego odnośnie nabyć towarów i usług, które wykorzystywane są/będą do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało jednocześnie prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego w zakresie nabyć towarów i usług, które wykorzystywane są/będą wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w zakresie, w jakim przyporządkowanie wydatków związanych ze sprzedażą uprawniającą i nieuprawniającą do odliczenia podatku VAT naliczonego (tzw. mieszanych) nie jest/nie będzie możliwe, w celu obliczenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu są/będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego stosując proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Zatem alokując dany wydatek (podatek naliczony) do konkretnego rodzaju sprzedaży (tj. sprzedaży uprawniającej do odliczenia podatku VAT naliczonego, sprzedaży nieuprawniającej do takiego odliczenia bądź też sprzedaży mieszanej) postępują/będą Państwo postępowali właściwie i zgodnie z wytycznymi wskazanymi w tym zakresie w przytoczonych przepisach prawa podatkowego.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację, oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przychodowa przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą, oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.