Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.661.2025.3.JZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości, tj. ½ udziału w prawie wieczystego użytkowania działki gruntu położonej w (...), u zbiegu ul. (...), o identyfikatorze działki (...), o powierzchni 0,034 ha, wraz z udziałem ½ w znajdującej się na tej działce zabudowie.

Działka ujęta jest w księgach wieczystych pod nr (...). Przedmiotowa działka zbudowana jest kostką brukową, na podbudowie z suchego betonu i podsypce piaskowej. Ponadto działka jest częściowo ogrodzona, a wjazd na działkę ma bramę wjazdową od strony południowej (od (...)).

Działka nr 1 sąsiaduje z inną nieruchomością Wnioskodawcy, tj. działką nr 2, na której znajduje się budynek wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy ((...)). Ww. budynek i otaczająca go działka 2 od strony zachodniej, gdzie znajduje się zaplecze ww. budynku, nie mają dostępu do drogi publicznej, ponieważ cała szerokość tej działki od strony ul. (...) jest zajęta pod ww. budynek, a także sąsiadujące działki od strony ul. (...) są w całości zabudowane ciągiem budynków.

W związku z tym przedmiotowa działka (1) stanowi dojazd o długości ok. 45 metrów od ul. (...) do zaplecza ww. budynku położonego na działce nr 2. Posiadanie dojazdu do zaplecza budynku jest istotne dla każdoczasowego właściciela ww. budynku i działki nr 2, ponieważ tylko poprzez ww. dojazd możliwa jest pełna komunikacja (dostęp przy pomocy środków transportu) zaplecza budynku i działki nr 2 z drogami publicznymi.

Cały obiekt (tj. budynek wraz z działką 2 i wraz z dojazdem na działce 1) jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Obecnie Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży całego obiektu, tj. nieruchomości z budynkiem (działka nr 2) wraz z udziałem w przedmiotowej działce (nr 1) i udziałem w znajdującej się na niej zabudowie.

Na przedmiotowej działce (1) nie ma poza tym innych budowli lub budynków. Opisana powyżej zabudowa znajdująca się na przedmiotowej działce jest ujęta w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę jako środek trwały, przyjęty do używania w 1997 r.

Wnioskodawca dokonywał ulepszenia tego środka trwałego, tj. partycypował w pracach modernizacyjnych w 2022 r. wykonanych wspólnie ze współużytkownikiem przedmiotowej działki. Prace te polegały na wyłożeniu kostką brukową na podbudowie z suchego betonu i podsypce piaskowej. To ulepszenie doprowadziło do zwiększenia wartości środka trwałego wprowadzonego do ewidencji w sierpniu 2022 r. o wartość przekraczającą 30% wartości początkowej ww. środka.

Przedmiotowa działka jest objęta postanowieniami:

• uchwały (...) rady miejskiej w (...) z dnia 17 grudnia 1992 r. (ogłoszona w Dzienniku Urzędowy Województwa (...));
• zmiany ww. uchwały przyjętej Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 27 kwietnia 1999 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu szczegółowego zagospodarowania przestrzennego (...) - Centrum.

Zgodnie z ww. uchwałami ww. działka jest położona w obszarze „(...)” przeznaczonym pod usługi handlu, rzemiosła, gastronomii, dla którego ustala się następujące warunki zabudowy i zagospodarowania:

1) Teren położony w granicach obszaru ochrony konserwatorskiej układu urbanistycznego miasta (...). Przy ulicy (...) znajduje się obiekt (…) ujęty w ewidencji zabytków województwa (...) (zgodnie z wykazem zawartym w ustaleniach ogólnych - § 2 ust. 3 pkt 3 niniejszej uchwały) oraz oznaczony graficznie na rysunku planu.

2) Adaptacja istniejącej zabudowy, możliwość realizacji nowej, w historycznych liniach zabudowy ulicy (...).

3) Obowiązuje przeznaczenie parterów budynków przylegających do ulic pod usługi.

4) Obowiązują ustalenia ogólne - punkty: 2 A/1, 4, 6, 2.B/, 2. C/1, 2, 3.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Udział w prawie wieczystego użytkowania działki o nr 1 został nabyty drogą umowy sprzedaży zawartej 13 lipca 1995 r., która to umowa obejmowała sprzedaż zarówno ww. udziału w działce 1 jak i sprzedaż sąsiedniej działki 2.

Umowa wskazuje cenę nabycia obejmującą podatek VAT, przy czym umowa nie wskazuje, iż na przedmiotowej działce nr 1 znajduje się zabudowa w postaci drogi czy placu. W ww. umowie jako podstawa opodatkowania VAT wskazane zostały jedynie budynki na sąsiedniej działce (nr 2).

2.  W związku z nabyciem udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1 nie była wystawiona faktura VAT, co wynika także z postanowień umowy opisanej w odpowiedzi na pytanie 1. W związku z tym nie wystąpiła kwota podatku VAT związana z nabyciem udziału w działce nr 1.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że dokonał ulepszenia obiektu w postaci drogi i placu położonych na działce nr 2 i nr 1, tj. partycypował w pracach modernizacyjnych w 2022 r. wykonanych wspólnie ze współużytkownikiem przedmiotowej działki. Prace te polegały na:

- całkowitym usunięciu wcześniej istniejącej nawierzchni na działce 1 (rozbiórka i utylizacja),

- następnie wyłożeniu drogi na działce 1 kostką brukową (8cm) na podbudowie z suchego betonu (25cm) i podsypce piaskowej (10cm).

To ulepszenie doprowadziło do zwiększenia wartości środka trwałego. Ulepszenie zostało wprowadzone do ewidencji w sierpniu 2022 r., i spowodowało zwiększenie o wartość przekraczającą 30% wartości początkowej ww. środka. W związku z ww. ulepszeniem Wnioskodawca ponosił koszty usług obcych wykonywanych przez podatnika VAT, i w związku z tym Wnioskodawca był uprawniony do odliczenia podatku VAT (tj. odliczenia proporcjonalnego).

3.  Przedmiotowa działka wraz z położoną na niej drogą jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę jako droga dojazdowa do budynku, który jest (i był w przeszłości począwszy od przyjęcia do używania) wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zabudowa znajdująca się na przedmiotowej działce jest ujęta w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę jako środek trwały, przyjęty do używania w 1997 r.

Ww. budynek stanowił (...), tj. placówkę, w której prowadzona była podstawowa działalności Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nie składała się (i nie składa) wyłącznie z działalności zwolnionej z podatku, nawet jeśli działalność zwolniona przeważa.

Zatem, jak wynika z powyższego, działka nie była wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku.

4.  Droga na działce oznaczonej nr 1 została wzniesiona z kostki brukowej (8 cm), na podbudowie z suchego betonu (25 cm) i podsypce piaskowej (10 cm). Droga ta stanowi dojazd o długości ok. 45 metrów od ul. (...) do zaplecza budynku położonego na działce nr 2, wykorzystywanego w działalności Wnioskodawcy.

Z kolei zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o:

obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; (…)

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.”

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedmiotowy obiekt zgodnie z podanym we wniosku (oraz powyżej) opisem, należy zauważyć, że:

- spełnia on kryteria wskazane w art. 3 pkt 1 ww. ustawy, tj. jest wzniesiony z użyciem materiałów budowlanych;

- jest obiektem liniowym wymienionym w art. 3 pkt 3a, tj. charakterystycznym parametrem obiektu jest jego długość;

w związku z tym należy uznać, że jest ów obiekt budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy, a konkretnie jest to droga (obiekt liniowy).

Pytanie

Czy sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania przedmiotowej działki wraz z udziałem w istniejącej na niej zabudowie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z uwagi na położenie na niej opisanego we wniosku obiektu budowlanego w postaci drogi dojazdowej ?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy na przedmiotowej działce znajduje się budowla w postaci drogi wzniesionej z kostki brukowej, a zatem przedmiotowa działka jest działką zabudowaną. Z uwagi na to, że droga ta jest wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy, a od daty jej modernizacji upłynęły już ponad dwa lata, to przy jej sprzedaży należy stosować zwolnienie z podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ponieważ przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia budowli, to w tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

Jak wskazano w opisie, na przedmiotowej działce znajduje się obiekt budowlany w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (art. 3 pkt 1).

O tym, że jest to obiekt budowlany, wnioskować można z faktu, że obiekt wzniesiony został z kostki brukowej, na podbudowie z suchego betonu i podsypce piaskowej, a zatem jest to obiekt wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, trwale związany z gruntem.

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy: „Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.”

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 3a ww. ustawy: „Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.”

Zatem biorąc pod uwagę ww. definicje stwierdzić należy, że przedmiotowy obiekt w postaci drogi dojazdowej o długości ok. 45 metrów jest budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę zasady określone Ustawą o VAT, przedmiotem transakcji jest udział (wyrażony ułamkiem 1/2) w drodze na działce nr 1 wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego tej działki.

Dodać należy, że kwalifikacja drogi jako budowli w rozumieniu Ustawy o VAT jest potwierdzona w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 22 stycznia 2014 r., I SA/Gd 1120/13, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 czerwca 2018 r., I SA/Gd 264/18, interpretacja indywidualna z 21 marca 2022 r., 0113-KDIPT1-2.4012.920.2021.2.AM, z 3 marca 2022 r., 0114-KDIP4-3.4012.801.2021.2.DM, z 11 sierpnia 2021 r., 0113-KDIPT1-1.4012.370.2021.2.JK, z 2 stycznia 2020 r., 0114-KDIP1-3.4012.621.2019.2.JF).

Zatem, skoro przedmiotowa droga jest budowlą w rozumieniu Ustawy o VAT, oraz droga ta była (i jest nadal) wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem w działalności Wnioskodawcy jako środek trwały, to w konsekwencji stwierdzić należy, że są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, ponieważ:

- planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia,

- do pierwszego zasiedlenia doszło w przeszłości, w związku z wykorzystywaniem drogi w działalności Wnioskodawcy (przyjęcie do używania w 1997 r.), względnie w związku z przyjęciem drogi do używania po wykonaniu jej modernizacji w 2022 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest uzasadnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynków czy budowli, udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo przedsiębiorcą zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Planują Państwo sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania działki gruntu nr 1 wraz z udziałem w znajdującej się na tej działce zabudowie. Udział w prawie wieczystego użytkowania ww. działki nabyli Państwo drogą umowy sprzedaży zawartej 13 lipca 1995 r. W związku z nabyciem udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1 nie była wystawiona faktura VAT, w związku z tym nie wystąpiła kwota podatku VAT związana z nabyciem udziału w działce nr 1.

Przedmiotowa działka zbudowana jest kostką brukową, na podbudowie z suchego betonu i podsypce piaskowej. Ponadto działka jest częściowo ogrodzona, a wjazd na działkę ma bramę wjazdową od strony południowej.

Opisana powyżej zabudowa znajdująca się na przedmiotowej działce jest ujęta w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę jako środek trwały, przyjęty do używania w 1997 r.

Dokonali Państwo ulepszenia tego środka trwałego, tj. partycypowali Państwo w pracach modernizacyjnych w 2022 r. wykonanych wspólnie ze współużytkownikiem przedmiotowej działki. Prace te polegały na wyłożeniu kostką brukową na podbudowie z suchego betonu i podsypce piaskowej. To ulepszenie doprowadziło do zwiększenia wartości środka trwałego wprowadzonego do ewidencji w sierpniu 2022 r. o wartość przekraczającą 30% wartości początkowej ww. środka.

Przedmiotowa działka stanowi dojazd o długości ok. 45 metrów od ul. (...) do zaplecza budynku położonego na sąsiedniej działce nr 2. Cały obiekt, tj. budynek wraz z działką 2 wraz z dojazdem na działce 1, jest wykorzystywany w Państwa działalności gospodarczej.

Państwa działalność nie składała się (i nie składa) wyłącznie z działalności zwolnionej z podatku VAT, nawet jeśli działalność zwolniona przeważa. Zatem, jak wynika z powyższego, działka nie była wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku.

Jak Państwo wskazali, zabudowa znajdująca się na działce 1 jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a konkretnie jest to droga (obiekt liniowy).

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania przedmiotowej działki (nr 1) wraz z udziałem w istniejącej na niej zabudowie.

Z okoliczności sprawy, wynika że prowadzą Państwo działalność gospodarczą a nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży jest w tej działalności wykorzystywana. Tym samym, w opisanej sytuacji planowane zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowej działki jest/będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, zbycie przez Państwa udziału w prawie użytkowania wieczystego ww. działki stanowi/będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części np. oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony. Przy czym przepis ten ma zastosowanie również do prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanej drogi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do tej budowli (drogi) miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1 nabyli Państwo w 1995 r. Zabudowa - droga znajdująca się na przedmiotowej działce została przez Państwa ujęta w ewidencji środków trwałych w 1997 r. Dokonywali Państwo ulepszeń zabudowy przekraczających 30% wartości początkowej ww. środka w 2022 r.

Zatem, z uwagi na to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą zabudowy znajdującej się na działce 1 upłyną więcej niż 2 lata, dla ww. transakcji zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlega/będzie podlegało opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, również sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, z którym to związana jest opisana budowla (droga), jest/będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ponieważ dostawa ww. budowli korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Z uwagi na fakt, że ww. dostawa budowli korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to mogą/będą mogli Państwo wspólnie z nabywcą (jeśli będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT) zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - mogą/będą mogli Państwo skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. nieruchomości według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Państwa, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli działki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.