Spółka X. sp. z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, oferuje system do zarządzania szkołami (system X.) i współpracuje z operatorem płatności Y. S.A., umożliwiając szkołom przyjmowanie płatności online za zajęcia. Początkowo współpraca opierała się na promocji usług Y., ale została rozszerzona o kompleksowe czynności agencyjne, w tym pozyskiwanie klientów, prowadzenie negocjacji,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT do świadczonych przez Państwa usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
X. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w Warszawie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i składa miesięczne pliki JPK_VAT z deklaracją. Wiodącym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana pod numerem PKD 62.01.Z. Wnioskodawca prowadzi również działalność związaną z doradztwem w zakresie informatyki oraz doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi; działalność usługową w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, specjalistycznego projektowania; a także m.in. sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
Spółka oferuje system do zarządzania i administracji w szkołach, które prowadzą zajęcia pozalekcyjne. Dzięki temu systemowi uczestnicy mogą w aplikacji zapisywać się na nowe zajęcia, zgłaszać nieobecność, sprawdzić oceny oraz opłacać zajęcia. Zapłata należności za zajęcia następuje poprzez system płatności elektronicznych (...) (operatorem płatności jest Y. S.A.).
Początkowo Wnioskodawca współpracował z Y. S.A. (dalej: „(...)” lub „(...)”) w oparciu o umowę o współpracy zawartą (…) r. Na mocy umowy, rola Wnioskodawcy jako partnera (...) sprowadzała się do zachęcenia potencjalnych klientów usług (...) poprzez korzystanie z linków afiliacyjnych (...) do rejestracji w systemie. W ramach programu partnerskiego prowadzonego przez (...), Wnioskodawca zobowiązał się do promowania usług płatniczych świadczonych przez (...) w ramach prowadzonego przez nich serwisu. Umowa przewidywała określony podział prowizji wygenerowanej przez poleconych przez Spółkę klientów.
Zakres faktycznej współpracy między stronami ulegał jednak zmianie na przestrzeni lat. Większość aktywności, które wcześniej były po stronie szkół lub operatora płatności została przejęta przez Wnioskodawcę. Spółka oraz Y. doszły do porozumienia w zakresie istotnego rozszerzenia zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz (...), na czynności akwizycyjne względem klientów i potencjalnych klientów (...) oraz czynności organizacyjno-administracyjne związane z przygotowaniem do zawarcia umów przez (...) z klientami i rejestracją klientów w (...). Powyższe usługi stanowią czynności, za pośrednictwem których Y. świadczy usługi płatnicze dla swoich klientów, i które to czynności pozwalają Wnioskodawcy oraz (...) na ich kwalifikację jako czynności agencji płatniczej.
Mając na względzie powyższe, w celu usankcjonowania przez strony zmienionego przedmiotu świadczenia, 24 marca 2025 r. Wnioskodawca podpisał nową umowę agencyjną z Y. (dalej: „Umowa”). Umowa ta wchodzi w życie z dniem wpisania Spółki do prowadzonego przez UKNF rejestru krajowych instytucji płatniczych i innych dostawców, jako agenta (...), niemniej jednak już teraz Wnioskodawca oraz (...) stosują się do jej postanowień. Treść tej Umowy jest zgodna ze stanem rzeczywistym.
W myśl Umowy, Spółka zobowiązała się do świadczenia na rzecz (...) następujących czynności agencyjnych:
1) czynności zmierzających do pozyskiwania potencjalnych klientów i utrzymania klientów, w szczególności:
a) wyszukiwania potencjalnych klientów, tj. takich, którzy dotychczas nie byli związani umową z Y. ((...));
b) przekazywania potencjalnym klientom rzetelnych i aktualnych informacji o produktach i usługach (...), wyłącznie w oparciu o informacje otrzymane w materiałach dostarczonych przez (...) na podstawie umowy;
c) zachęcania potencjalnych klientów do zawarcia umów o świadczenie usług płatniczych z (...),
a także
2) do kontynuowania przez klientów takich umów zawartych przy udziale Agenta (Wnioskodawcy);
a) przekazywania potencjalnym klientom rzetelnych informacji o warunkach umowy o świadczenie usług płatniczych zawieranej pomiędzy klientem a (...);
b) prowadzenia negocjacji z potencjalnymi klientami przed zawarciem z nimi umowy obejmującej uregulowanie warunków współpracy zgodnie z przekazanymi przez (...) wytycznymi i warunkami brzegowymi;
3) doprowadzających do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych z potencjalnym klientem poprzez:
a) umożliwienie wypełnienia przez potencjalnego klienta danych rejestracyjnych na stronie internetowej Wnioskodawcy (formularz rejestracji), a następnie przekazanie tych danych do (...) i dokonanie rejestracji konta klienta w (...) po API rejestracji, celem umożliwienia (...) przeprowadzenia identyfikacji i weryfikacji potencjalnego klienta i zawarcia z nim umowy o świadczenie usług płatniczych już w ramach systemu informatycznego (...). W ramach rejestracji Spółka zbiera i przekazuje do (...) następujące dane potencjalnego klienta: imię i nazwisko, nazwa firmy, numer NIP, adres firmy, numer telefonu, adres e-mail, adres strony internetowej;
b) weryfikacji dokumentacji koniecznej do korzystania z usług płatniczych (...) w zakresie regulaminu portalu internetowego klienta i przekazania wyników weryfikacji po API rejestracji (w praktyce przekazanie danych po API rejestracji następuje wyłącznie w przypadku pozytywnego wyniku weryfikacji; system nie przekazuje wyników weryfikacji jako takich - przekazanie danych jest możliwe wyłącznie po pozytywnym jej zakończeniu);
c) wykonywanie innych czynności niezbędnych do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych z potencjalnym klientem w ramach programu partnerskiego zgodnie z postanowieniami opisanymi w regulaminie i warunkach Umowy.
W praktyce obecnie Spółka przeprowadza klienta przez prawie cały proces rejestracji w systemie (tj. samą rejestrację w aplikacji poprzez formularz X., walidację danych firmowych, sprawdzenie regulaminu zajęć, sprawdzenie lub ew. stworzenie i dostosowanie miejsca sprzedaży online, włączenie płatności online na stronie internetowej szkoły) oraz dba o bezpieczeństwo transakcji online w ramach swojej aplikacji. Y. jedynie dokonuje finalnej akceptacji wybranych aktywności Spółki w procesie rejestracji w systemie.
Oferta Wnioskodawcy kierowana jest do wszystkich osób bądź podmiotów chcących korzystać z usług świadczonych poprzez aplikację X., przede wszystkim jednak docelową grupą, która może być zainteresowana usługami świadczonymi przez Spółkę są szkoły oraz kluby sportowe prowadzące odpłatne zajęcia dodatkowe. Podmioty te są zainteresowane otrzymaniem od użytkowników środków pieniężnych za wybrane przez nich zajęcia dodatkowe na podstawie podanej stawki, liczby lekcji i wybranego harmonogramu spłat. Wychodząc naprzeciw tym oczekiwaniom Wnioskodawca umożliwia dokonywanie tego rodzaju przepływów finansowych za pośrednictwem prowadzonej przez siebie aplikacji poprzez formularz X..
Umowa przewiduje również określony podział prowizji wygenerowanej przez poleconych przez Spółkę klientów - skuteczność sprzedażowa oraz efektywność działania Spółki jako pośrednika ma kluczowy wpływ na poziom należnego wynagrodzenia (prowizji) zarówno Spółki, jak i (...).
Usługi świadczone przez Spółkę nie obejmują usług, o których mowa art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, tj. czynności ściągania długów, w tym factoringu, usługi doradztwa oraz usługi w zakresie leasingu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Celem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz (...) S.A. ((...)) jest doprowadzenie do zawarcia oraz utrzymania umów o świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientami końcowymi (szkołami i klubami sportowymi), a tym samym umożliwienie klientom Wnioskodawcy przyjmowania płatności online od rodziców i uczestników zajęć za pośrednictwem systemu płatniczego (...). Możliwość korzystania z płatności online jest integralnym elementem funkcjonalności systemu X. i istotnie:
Jednocześnie dostęp do płatności online możliwy jest wyłącznie dla klientów Wnioskodawcy korzystających z systemu X..
Wnioskodawca aktywnie poszukuje klientów potencjalnie zainteresowanych usługami płatniczymi (...), przy czym działania akwizycyjne ukierunkowane są w pierwszej kolejności na pozyskanie klientów systemu X.
Działania te przejawiają się w szczególności poprzez:
W ramach procesu sprzedaży systemu X., Wnioskodawca aktywnie prezentuje i inicjuje możliwość skorzystania z płatności online realizowanych przez (...).
Wnioskodawca kontaktuje się bezpośrednio z potencjalnymi klientami (...). Co istotne, dostęp do współpracy z (...) możliwy jest wyłącznie za pośrednictwem aplikacji X., a Wnioskodawca pozostaje centralnym punktem kontaktu w całym procesie.
Wnioskodawca gromadzi dane potencjalnych klientów, zarówno w zakresie niezbędnym do:
W praktyce Wnioskodawca posiada dostęp do szerokiego zakresu danych operacyjnych szkół, w tym m.in.:
W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez X. nie polegają na samodzielnym przenoszeniu środków pieniężnych, gdyż faktyczne rozliczenie płatności realizowane jest przez (...). Jednakże czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są niezbędne do zainicjowania i przeprowadzenia transakcji płatniczej:
W konsekwencji działania Wnioskodawcy stanowią integralny element procesu skutkującego przeniesieniem środków pieniężnych i zmianami prawnymi i finansowymi stron transakcji. Bez infrastruktury technologicznej, będącej w posiadaniu Wnioskodawcy, nie ma możliwości korzystania z płatności online.
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za:
W powyższym zakresie Wnioskodawca niewątpliwie przyjmuje odpowiedzialności za prawidłowo zrealizowaną transakcję.
Działania Wnioskodawcy mają na celu uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby doszło do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientem.
Przejawia się to w szczególności poprzez:
Wnioskodawca stara się, aby umowa była stała dla wszystkich szkół. Wnioskodawca nie negocjuje indywidualnych umów pomiędzy (...) a poszczególnymi klientami. Negocjacje prowadzone są na poziomie programu partnerskiego, tj. warunków mających zastosowanie do całej bazy klientów Wnioskodawcy, a ich efekty (np. aneksy) dotyczą wszystkich merchantów. Innymi słowy, jeśli wnioskodawca negocjuje umowę z (...), to pozytywne zmiany dotykają wszystkich merchantów.
Usługi Wnioskodawcy nie ograniczają się do prostego udostępniania informacji. Obejmują one kompleksowe działania akwizycyjne, organizacyjne, weryfikacyjne i techniczne, bez których zawarcie umowy oraz uruchomienie płatności online nie byłoby możliwe.
Interes Wnioskodawcy ma charakter wynagrodzeniowy i biznesowy:
Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter prowizyjny i:
Do „innych czynności niezbędnych” należą w szczególności:
Pytanie
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedstawionym stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę podlegać będą zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, korzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%. Podkreślić należy, że zarówno w treści samej ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, jak również możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
Jedną z czynności, która korzysta ze zwolnienia przedmiotowego VAT jest pośrednictwo w świadczeniu usług finansowych. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Przywołana wyżej regulacja jest implementacją do krajowego porządku prawnego zwolnienia od VAT przewidzianego w art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”), stosownie do którego państwa członkowskie zwalniają m.in.: transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze nie zawierają definicji poszczególnych usług wymienionych w wyżej przywoływanych przepisach, tj. odpowiednio: usług w zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych (ustawa o VAT), płatności, przelewów (Dyrektywa VAT) oraz usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Określając zatem znaczenie tych terminów należy je w pierwszej kolejności ustalać w oparciu o wytyczne wynikające z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE oraz pomocniczo mając na uwadze zakres znaczeniowy nadany tym terminom w innych aktach prawnych.
Wytyczne co do rozumienia pojęcia „przelewu” dla celów VAT zostały nakreślone m.in. w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE (dalej: „TSUE”) z dnia 25 lipca 2018 r. (C-5/17), w sprawie Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs V. Dpas Limited. W wyroku tym TSUE wskazał, że świadczona usługa może zostać zakwalifikowana jako „transakcja dotycząca przelewów” lub „transakcja dotycząca płatności” wyłącznie w przypadku, gdy spełnia ona specyficzne i zasadnicze funkcje takich przelewów lub płatności, a mianowicie skutkuje przeniesieniem środków pieniężnych i powoduje zmiany prawne i finansowe urzeczywistniające to przeniesienie. W związku z tym świadczenie usług, aby zostało objęte zwolnieniem z VAT musi „prowadzić do powstania zmian prawnych i finansowych charakteryzujących przeniesienie własności środków pieniężnych”. W zakres tego pojęcia nie wchodzi zaś zwykłe świadczenie rzeczowe, techniczne lub administracyjne, które nie wywołuje takich zmian.
Wykładnia omawianego art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT nakazuje zatem przyjąć, że pojęcie usług w zakresie „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych” obejmuje również swym zakresem transakcje, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe. Pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych nie obejmuje natomiast usług o charakterze technicznym, w których odpowiedzialność usługodawcy ograniczona jest wyłącznie do kwestii technicznych.
Podsumowując, uwzględniając orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. sprawy C-2/95 SDC, C-607/14, C-350/10), należy wskazać na następujące kwestie istotne przy ustalaniu warunków stosowania zwolnienia od podatku dla określonych rodzajów usług finansowych:
1) po pierwsze, należy wyraźnie odróżnić usługę zwolnioną z podatku w rozumieniu Dyrektywy 2006/112/WE od zwykłego świadczenia o charakterze materialnym lub technicznym. W tym celu należy przeanalizować zakres odpowiedzialności usługodawcy - w szczególności to, czy obejmuje ona jedynie aspekty techniczne, czy też odnosi się do specyficznych i istotnych elementów danej transakcji finansowej;
2) po drugie, treść art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE nie wyklucza, aby transakcja przelewu mogła składać się z kilku odrębnych czynności, które łącznie tworzą „transakcję dotyczącą” przelewów w rozumieniu tego przepisu. Dla zastosowania zwolnienia nie ma decydującego znaczenia ani forma prawna usługodawcy, ani sposób świadczenia usług, ani też brak bezpośredniego stosunku umownego z ostatecznym odbiorcą. Istotne jest natomiast, aby usługi te były postrzegane przez klienta jako integralna część otrzymywanej usługi finansowej oraz aby dotyczyły specyficznych i kluczowych elementów danej transakcji finansowej;
3) po trzecie, pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych obejmuje również takie czynności, które stanowią odrębną, kompletną całość i które pełnią szczególne oraz istotne funkcje w procesie dokonywania przelewu lub płatności. Efektem tych czynności musi być faktyczne przeniesienie środków pieniężnych, prowadzące do zmian o charakterze prawnym i finansowym.
Mając na względzie wykładnię przepisów dotyczących zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT oraz art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, konieczne jest również doprecyzowanie znaczenia pojęcia „usług pośrednictwa”.
Warto zauważyć, że ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji pojęcia „pośrednictwa” w zakresie usług finansowych. Zgodnie jednak ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa: https://sjp.pwn.pl/) pośrednictwo oznacza „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie spraw dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy”.
Z istoty pośrednictwa wynika więc, że obejmuje ono działania podejmowane w imieniu i na rzecz innego podmiotu gospodarczego, które prowadzą do zawarcia transakcji między tym podmiotem a stroną trzecią. Działanie „w imieniu” oznacza wykonywanie czynności z upoważnienia innego podmiotu, natomiast działanie „na rzecz” - podejmowanie ich w jego interesie lub dla jego korzyści.
W celu ustalenia, jak należy rozumieć pojęcie „pośrednictwa” w kontekście przepisów podatkowych, warto odnieść się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. Trybunał wskazał, że pojęcie pośrednictwa obejmuje działalność osoby, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działania różnią się od świadczeń typowo wykonywanych przez strony tej umowy. Pośrednictwo stanowi zatem usługę świadczoną na rzecz jednej ze stron transakcji, za którą wypłacane jest wynagrodzenie jako za odrębne świadczenie. Może ono obejmować m.in. wskazywanie stronie okazji do zawarcia umowy, nawiązywanie kontaktu z drugą stroną czy negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez dwie strony, przy czym pośrednik nie ma interesu w zakresie jej treści.
Z kolei w wyroku z 25 października 2007 r. w sprawie C-453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, TSUE podkreślił, że pośrednictwo może polegać m.in. na wskazywaniu okazji do zawarcia umowy, kontaktowaniu się z drugą stroną lub prowadzeniu negocjacji w imieniu klienta. Warunkiem uznania danej działalności za pośrednictwo jest jednak to, by nie ograniczała się ona wyłącznie do wykonywania czynności faktycznych, takich jak przekazywanie informacji czy obsługa formalności administracyjnych.
W świetle powyższego orzecznictwa, aby uznać daną usługę za pośrednictwo finansowe, musi ona spełniać następujące przesłanki:
W konsekwencji, działalność może być uznana za pośrednictwo, jeżeli obejmuje co najmniej niektóre z następujących czynności:
Nie wyklucza to wykonywania przez pośrednika dodatkowych czynności, pod warunkiem, że ich efekty oddziałują na obie strony transakcji i znajdują odzwierciedlenie w zawartej umowie.
A zatem, jedynie działania mające na celu pośredniczenie w zawieraniu umów dotyczących produktów lub usług finansowych, których istotą jest doprowadzenie do zawarcia umowy, stanowią pośrednictwo finansowe w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Natomiast czynności dotyczące obsługi już zawartych umów, ich realizacji lub wykonywania czynności pomocniczych nie mogą być uznane za pośrednictwo finansowe i nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.
Jak wskazano w stanie faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi umożliwiają wykonanie usługi finansowej zainicjowanej instrumentem płatniczym (...) (systemem płatności elektronicznych (...)) za pośrednictwem aplikacji X. w celu przekazania klientom należnych im środków. Efektem tych działań jest zatem przeniesienie środków pieniężnych pomiędzy poszczególnymi osobami/podmiotami, tj. pomiędzy klientami a uczestnikami, a tym samym następują zmiany prawne i finansowe dotyczące przelewanych środków pieniężnych.
Jednocześnie należy podkreślić, że okoliczności faktyczne towarzyszące lub - precyzyjniej - poprzedzające samo wykonanie usługi, takie jak konieczność rejestracji w aplikacji poprzez formularz X., walidację danych firmowych, sprawdzenie regulaminu zajęć, sprawdzenie lub ew. stworzenie i dostosowanie miejsca sprzedaży online, włączenie płatności online na stronie internetowej szkoły, nie stanowią przeszkody dla przyjęcia takiego stanowiska. Wskazane czynności mają jedynie charakter techniczny i nie wpływają na ocenę natury ani istoty samej usługi, którą jest dokonanie przelewu środków pieniężnych.
W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę należy uznać za transakcje pośrednictwa w świadczeniu usług w zakresie transakcji płatniczych dotyczące przelewów lub płatności w rozumieniu nadanym tym pojęciom w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 25 lipca 2018 r. (C-5/17).
Pośrednictwo dotyczy promowania usług płatniczych świadczonych przez (...) w ramach serwisu płatniczego (...), objętych zakresem zwolnienia z podatku VAT, a w szczególności, uczynienia wszystkiego co możliwe, aby doszło do zawarcia umowy na świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientem. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zgodnie z brzmieniem Umowy, Spółka zobowiązała się do świadczenia na rzecz (...) czynności zmierzających m.in. do pozyskiwania potencjalnych klientów i utrzymania klientów, w szczególności wyszukiwania potencjalnych klientów, tj. takich, którzy dotychczas nie byli związani umową z (...) oraz zachęcania potencjalnych klientów do zawarcia umów o świadczenie usług płatniczych z (...).
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jego działania nie będą ograniczały się do rutynowych czynności ani do wykonywania jedynie wsparcia o charakterze technicznym lub operacyjnym. Mając na uwadze zakres oraz istotę podejmowanych przez Wnioskodawcę aktywności - zarówno w kontekście całego procesu sprzedaży, jak i z perspektywy (...) oraz klienta - należy uznać, że działania te nie mogą być traktowane jako czynności polegające wyłącznie na przekazywaniu informacji stronom transakcji.
W ramach świadczonych usług pośrednictwa Wnioskodawca będzie nawiązywał lub aktywował relacje biznesowe z klientami, pełniąc rolę pośrednika, tj. łącznika pomiędzy potencjalnym klientem a (...). Oprócz prezentowania informacji dotyczących oferty (...), Wnioskodawca będzie identyfikował potrzeby poszczególnych klientów, weryfikował spełnienie przez nich tzw. warunków brzegowych, a także aktywnie wzbudzał zainteresowanie usługami płatniczymi (...) (serwisem płatniczym (...)) oraz zachęcał do skorzystania z nich. Działania Spółki będą znaczące również z perspektywy realizacji wymogów formalnych związanych z finalizacją umowy.
Aktywność Wnioskodawcy niejednokrotnie będzie fundamentalna dla ostatecznej decyzji podjętej przez klienta oraz (...). W tym zakresie można posłużyć się chociażby istotą działań Spółki w związku z realizacją czynności o charakterze aktywizującym. W przypadku produktów oferowanych głównie w formie zdalnej, dla których skuteczność sprzedażowa zależna jest od dopełnienia formalności samodzielnie przez klienta, umiejętne przeprowadzenie rozmowy aktywizującej niejednokrotnie będzie determinować finalną decyzję klienta oraz sprzedaż usługi płatniczej (...).
Nie budzi wątpliwości, że działania podejmowane przez Wnioskodawcę prawidłowo opisuje zarówno definicja słownikowa pośrednictwa („kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych”), jak i interpretacja wskazana w orzecznictwie TSUE („celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę”).
Co istotne, mimo że Wnioskodawca nie będzie miał żadnego interesu w treści umowy zawieranej przez klienta (tj. umowy o świadczenie usług płatniczych z (...)) ani nie będzie jej stroną, z perspektywy klienta niewątpliwie będzie postrzegany jako podmiot działający w charakterze pośrednika w relacji z (...). Ponadto, w związku z podjętymi przez Wnioskodawcę aktywnościami, przysługiwać mu będzie wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym, typowe dla usług pośrednictwa, uzależnione od skuteczności jego działań.
W świetle powyższego, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz (...) na podstawie treści Umowy nie stanowią w żadnym zakresie usług administracyjno-technicznych ani wyłącznie informacyjnych, gdyż każdorazowo wchodzą w skład istotnego elementu sformalizowanego procesu sprzedaży zmierzającego do zawarcia umowy między Klientem a Y.. Opisane działania Wnioskodawcy będą w praktyce zmieniały sytuację prawną lub finansową klientów (...), co wyklucza techniczny lub jedynie informacyjny charakter świadczonych usług.
Aktywności podejmowane przez Wnioskodawcę mogą prowadzić zarówno do nawiązania relacji z klientem, jak i do skutecznego zachęcenia go do wyboru produktów (...) (usług płatniczych), a także do mobilizacji klienta do rejestracji w systemie i spełnienia warunków formalnych. Weryfikacja dokumentacji koniecznej do korzystania z usług płatniczych (...) w zakresie regulaminu portalu internetowego klienta oraz wykonywanie innych czynności przez Wnioskodawcę stanowi warunek umożliwiający kontynuację procesu sprzedaży.
Uwzględniając powyższe, wykluczone jest wystąpienie sytuacji, w której usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz (...) byłyby realizowane dopiero po zawarciu właściwej umowy (...) z Klientem - co zaprzeczałoby istocie usług pośrednictwa. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy działania podejmowane w ramach realizacji postanowień Umowy powinny być kwalifikowane jako zwolnione z podatku VAT usługi pośrednictwa finansowego.
Przedstawiając powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego w opisanej powyżej sprawie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.
Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.
Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność związaną z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie informatyki oraz doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, działalność usługową w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, specjalistycznego projektowania, a także m.in. sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.
Oferują Państwo system do zarządzania i administracji w szkołach, które prowadzą zajęcia pozalekcyjne. Dzięki temu systemowi uczestnicy mogą w aplikacji zapisywać się na nowe zajęcia, zgłaszać nieobecność, sprawdzić oceny oraz opłacać zajęcia. Zapłata należności za zajęcia następuje poprzez system płatności elektronicznych (...) (operatorem płatności jest Y. S.A.).
Początkowo współpracowali Państwo z Y. S.A. ((...)) w oparciu o umowę o współpracy, na mocy której, Państwa rola jako partnera (...) sprowadzała się do zachęcenia potencjalnych klientów usług (...) poprzez korzystanie z linków afiliacyjnych (...) do rejestracji w systemie. W ramach programu partnerskiego prowadzonego przez (...), zobowiązali się Państwo do promowania usług płatniczych świadczonych przez (...) w ramach prowadzonego przez nich serwisu. Zakres faktycznej współpracy między stronami ulegał jednak zmianie na przestrzeni lat. Większość aktywności, które wcześniej były po stronie szkół lub operatora płatności została przejęta przez Państwa. Państwo oraz Y. doszli do porozumienia w zakresie istotnego rozszerzenia zakresu usług świadczonych przez Państwa na rzecz (...), na czynności akwizycyjne względem klientów i potencjalnych klientów (...) oraz czynności organizacyjno-administracyjne związane z przygotowaniem do zawarcia umów przez (...) z klientami i rejestracją klientów w (...). Powyższe usługi stanowią czynności, za pośrednictwem których Y. świadczy usługi płatnicze dla swoich klientów, i które to czynności pozwalają Państwu oraz (...) na ich kwalifikację jako czynności agencji płatniczej.
W celu usankcjonowania przez strony zmienionego przedmiotu świadczenia, podpisali Państwo nową umowę agencyjną z Y.. Umowa ta wchodzi w życie z dniem wpisania Państwa do prowadzonego przez UKNF rejestru krajowych instytucji płatniczych i innych dostawców, jako agenta (...), niemniej jednak już teraz Państwo oraz (...) stosują się do jej postanowień. Treść tej Umowy jest zgodna ze stanem rzeczywistym. W myśl Umowy, zobowiązali się Państwo do świadczenia na rzecz (...) następujących czynności agencyjnych:
1) czynności zmierzających do pozyskiwania potencjalnych klientów i utrzymania klientów, w szczególności:
a) wyszukiwania potencjalnych klientów, tj. takich, którzy dotychczas nie byli związani umową z Y. ((...));
b) przekazywania potencjalnym klientom rzetelnych i aktualnych informacji o produktach i usługach (...), wyłącznie w oparciu o informacje otrzymane w materiałach dostarczonych przez (...) na podstawie umowy;
c) zachęcania potencjalnych klientów do zawarcia umów o świadczenie usług płatniczych z (...),
2) do kontynuowania przez klientów takich umów zawartych przy udziale Agenta (Państwa):
a) przekazywania potencjalnym klientom rzetelnych informacji o warunkach umowy o świadczenie usług płatniczych zawieranej pomiędzy klientem a (...);
b) prowadzenia negocjacji z potencjalnymi klientami przed zawarciem z nimi umowy obejmującej uregulowanie warunków współpracy zgodnie z przekazanymi przez (...) wytycznymi i warunkami brzegowymi;
3) doprowadzających do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych z potencjalnym klientem poprzez:
a) umożliwienie wypełnienia przez potencjalnego klienta danych rejestracyjnych na Państwa stronie internetowej (formularz rejestracji), a następnie przekazanie tych danych do (...) i dokonanie rejestracji konta klienta w (...) po API rejestracji, celem umożliwienia (...) przeprowadzenia identyfikacji i weryfikacji potencjalnego klienta i zawarcia z nim umowy o świadczenie usług płatniczych już w ramach systemu informatycznego (...). W ramach rejestracji Spółka zbiera i przekazuje do (...) następujące dane potencjalnego klienta: imię i nazwisko, nazwa firmy, numer NIP, adres firmy, numer telefonu, adres e-mail, adres strony internetowej;
b) weryfikacji dokumentacji koniecznej do korzystania z usług płatniczych (...) w zakresie regulaminu portalu internetowego klienta i przekazania wyników weryfikacji po API rejestracji (w praktyce przekazanie danych po API rejestracji następuje wyłącznie w przypadku pozytywnego wyniku weryfikacji; system nie przekazuje wyników weryfikacji jako takich - przekazanie danych jest możliwe wyłącznie po pozytywnym jej zakończeniu);
c) wykonywanie innych czynności niezbędnych do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych z potencjalnym klientem w ramach programu partnerskiego zgodnie z postanowieniami opisanymi w regulaminie i warunkach Umowy; przy czym do „innych czynności niezbędnych” należą w szczególności:
W praktyce obecnie przeprowadzają Państwo klienta przez prawie cały proces rejestracji w systemie (tj. samą rejestrację w aplikacji poprzez formularz X., walidację danych firmowych, sprawdzenie regulaminu zajęć, sprawdzenie lub ew. stworzenie i dostosowanie miejsca sprzedaży online, włączenie płatności online na stronie internetowej szkoły) oraz dbają Państwo o bezpieczeństwo transakcji online w ramach swojej aplikacji. Y. jedynie dokonuje finalnej akceptacji wybranych Państwa aktywności w procesie rejestracji w systemie.
Państwa oferta kierowana jest do wszystkich osób bądź podmiotów chcących korzystać z usług świadczonych poprzez aplikację X., przede wszystkim jednak docelową grupą, która może być zainteresowana usługami świadczonymi przez Państwa są szkoły oraz kluby sportowe prowadzące odpłatne zajęcia dodatkowe. Podmioty te są zainteresowane otrzymaniem od użytkowników środków pieniężnych za wybrane przez nich zajęcia dodatkowe na podstawie podanej stawki, liczby lekcji i wybranego harmonogramu spłat. Wychodząc naprzeciw tym oczekiwaniom umożliwiają Państwo dokonywanie tego rodzaju przepływów finansowych za pośrednictwem prowadzonej przez siebie aplikacji poprzez formularz X..
Celem czynności wykonywanych przez Państwa na rzecz (...) jest doprowadzenie do zawarcia oraz utrzymania umów o świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientami końcowymi (szkołami i klubami sportowymi), a tym samym umożliwienie Państwa klientom przyjmowania płatności online od rodziców i uczestników zajęć za pośrednictwem systemu płatniczego (...). Możliwość korzystania z płatności online jest integralnym elementem funkcjonalności systemu X. i istotnie podnosi jakość doświadczenia użytkowników końcowych, usprawnia procesy biznesowe po stronie szkół, przyspiesza wpływ środków pieniężnych, a także profesjonalizuje sposób prowadzenia działalności w branży.
Jednocześnie dostęp do płatności online możliwy jest wyłącznie dla Państwa klientów korzystających z systemu X..
Aktywnie poszukują Państwo klientów potencjalnie zainteresowanych usługami płatniczymi (...), przy czym działania akwizycyjne ukierunkowane są w pierwszej kolejności na pozyskanie klientów systemu X.. Działania te przejawiają się w szczególności poprzez bezpośredni kontakt telefoniczny z właścicielami szkół i klubów, działania marketingowe (płatne reklamy), aktywność w mediach społecznościowych. W ramach procesu sprzedaży systemu X., aktywnie prezentują i inicjują Państwo możliwość skorzystania z płatności online realizowanych przez (...).
Kontaktują się Państwo bezpośrednio z potencjalnymi klientami (...). Co istotne, dostęp do współpracy z (...) możliwy jest wyłącznie za pośrednictwem aplikacji X., a Państwo pozostają centralnym punktem kontaktu w całym procesie.
Gromadzą Państwo dane potencjalnych klientów, zarówno w zakresie niezbędnym do zawarcia umowy o korzystanie z systemu X., jak i do przygotowania klienta do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych z (...). W praktyce posiadają Państwo dostęp do szerokiego zakresu danych operacyjnych szkół, w tym m.in. danych identyfikacyjnych, informacji o liczbie uczestników, wysokości generowanych przychodów, struktury działalności operacyjnej.
Usługi świadczone przez X. nie polegają na samodzielnym przenoszeniu środków pieniężnych, gdyż faktyczne rozliczenie płatności realizowane jest przez (...). Jednakże czynności wykonywane przez Państwa są niezbędne do zainicjowania i przeprowadzenia transakcji płatniczej: umożliwiają zapis uczestnika na zajęcia, prowadzą do zaakceptowania regulaminu szkoły (zmiana sytuacji prawnej), generują link płatniczy poprzez komunikację API z (...), inicjują proces płatności, informują strony o skutecznym zakończeniu transakcji. W konsekwencji, Państwa działania stanowią integralny element procesu skutkującego przeniesieniem środków pieniężnych i zmianami prawnymi i finansowymi stron transakcji. Bez infrastruktury technologicznej, będącej w Państwa posiadaniu, nie ma możliwości korzystania z płatności online.
Ponoszą Państwo odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury technologicznej umożliwiającej realizację płatności, bezpieczeństwo połączenia pomiędzy systemem X. a systemem (...), poprawne przekazanie danych niezbędnych do realizacji transakcji. W powyższym zakresie przyjmują Państwo odpowiedzialności za prawidłowo zrealizowaną transakcję.
Państwa działania mają na celu uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby doszło do zawarcia umowy o świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientem. Przejawia się to w szczególności poprzez zbieranie i weryfikację danych klientów, weryfikację regulaminów i doradztwo w zakresie ich dostosowania, wsparcie w procesie weryfikacji po stronie (...), techniczne doprowadzenie do zawarcia umowy poprzez integrację API, uruchomienie możliwości przyjmowania płatności online po dokonaniu pozytywnej weryfikacji klientów w (...).
Starają się Państwo, aby umowa była stała dla wszystkich szkół. Nie negocjują Państwo indywidualnych umów pomiędzy (...) a poszczególnymi klientami. Negocjacje prowadzone są na poziomie programu partnerskiego, tj. warunków mających zastosowanie do całej bazy Państwa klientów, a ich efekty (np. aneksy) dotyczą wszystkich marchantów. Innymi słowy, jeśli negocjują Państwo umowę z (...), to pozytywne zmiany dotykają wszystkich marchantów.
Państwa usługi nie ograniczają się do prostego udostępniania informacji. Obejmują one kompleksowe działania akwizycyjne, organizacyjne, weryfikacyjne i techniczne, bez których zawarcie umowy oraz uruchomienie płatności online nie byłoby możliwe.
Usługi świadczone przez Państwa nie obejmują usług, o których mowa art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, tj. czynności ściągania długów, w tym factoringu, usługi doradztwa oraz usługi w zakresie leasingu.
Otrzymują Państwo prowizję zależną od wartości transakcji realizowanych przez klientów (...), jednocześnie korzystanie z płatności online zwiększa atrakcyjność systemu X. i poziom retencji klientów. Państwa wynagrodzenie ma charakter prowizyjny i wypłacane jest cyklicznie,
uzależnione jest od łącznej wartości płatności online realizowanych przez klientów korzystających z (...), nie jest należne za samo przekazanie informacji ani za podpisanie umowy.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi można uznać za usługi pośrednictwa, zwolnione od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2) usług doradztwa;
3) usług w zakresie leasingu.
Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE:
Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Należy wskazać, że ww. zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi - cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianych zwolnień wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem daną czynność jest wykazanie jej związku ze wskazanymi w ww. przepisach czynnościami, przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia.
Powyższy pogląd potwierdza orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-2/95 pomiędzy Sparekassernes Datacenter (SDC) a Skatteministeriet (Dania), w którym Trybunał stwierdził, że:
„(…) zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem”.
Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą, podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
Mając na uwadze wykładnię zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy oraz w art. 135 ust. 1 lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE, konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „usług pośrednictwa”. W związku z tym, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani Dyrektywa 112 nie definiują tego pojęcia, w celu określenia, jakie czynności należy rozumieć pod pojęciem usług pośrednictwa, należy oprzeć się na wykładni językowej, wspieranej przy tym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja internetowa: http://sjp.pwn.pl), przez pośrednictwo należy rozumieć działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Równorzędnie, przez pośrednictwo rozumie się kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, a więc załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, uczestniczenie w zawieraniu takich transakcji. W tym zakresie stwierdzić należy, że wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo. Z kolei z doktrynalnego punktu widzenia cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten stosunek od innych umów jest fakt, że bezpośrednią przyczyną zawarcia bezpośrednio lub pośrednio umowy są działania pośrednika. Innymi słowy przez umowę o pośrednictwo należałoby rozumieć taki stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z których jedna (pośrednik) otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany gospodarczej świadczeń z osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić bezpośredni i decydujący rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności pośrednika jest wywołanie skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu zleceniodawcy (podmiotu zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.
W celu rozstrzygnięcia, co w świetle przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod pojęciem „pośrednictwa” warto odnieść się do wyroku z 21 czerwca 2007 r. w sprawie C‑453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, w którym TSUE stwierdził, że:
(…) pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy.
(…) Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową.
Natomiast w wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. Trybunał orzekł, że pojęcie pośrednictwa obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych. Celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się „do działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywaniu kontaktu z drugą stroną lub negocjowaniu, w imieniu i na rzecz klienta, warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w warunkach umowy. Z drugiej strony, nie stanowi negocjacji sytuacja, w której jedna ze stron powierza podwykonawcy część formalności administracyjnych związanych z umową, takich jak udzielanie informacji drugiej stronie oraz przyjmowanie i przetwarzanie wniosków, zapisów na papiery wartościowe, będące przedmiotem umowy. W takim przypadku, podwykonawca zajmuje tę samą pozycję, jak strona sprzedająca produkt finansowy i nie jest zatem pośrednictwem.
Zatem, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, usługa pośrednictwa finansowego powinna stanowić:
W konsekwencji, żeby uznać daną działalność za pośrednictwo konieczne jest, aby pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z czynności:
Nie oznacza to, że pośrednik nie może wykonywać dodatkowych czynności, jednakże aby czynności te można było zaliczyć do czynności pośredniczących konieczne jest, aby wywoływały skutek lub miały na celu wywołanie skutku dla wszystkich stron transakcji, innymi słowy konieczne jest, aby skutek tych czynności znalazł odzwierciedlenie w zawartej umowie pomiędzy stronami.
Biorąc pod uwagę orzeczenia TSUE (C-2/95 SDC, C-607/14, C-350/10) należy wskazać na następujące aspekty w kontekście ustalenia warunków stosowania zwolnienia dla konkretnych podtypów usług finansowych. I, tak:
Oceniając powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy zgodzić się z Państwem, że wykonywane przez Państwa czynności stanowią usługi pośrednictwa finansowego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi świadczone przez Państwa na rzecz (...) będą spełniały przedstawione wyżej przesłanki wynikające z orzecznictwa TSUE dla uznania ich za usługi pośrednictwa w świadczeniu usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Jak Państwo wskazali, dokonają Państwo szeregu czynności, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia umowy między (...) a klientami końcowymi, a także utrzymania tych umów. Aktywnie poszukują Państwo klientów w szczególności poprzez bezpośredni kontakt telefoniczny z właścicielami szkół i klubów, działania marketingowe czy aktywność w mediach społecznościowych. Aktywnie prezentują i inicjują Państwo możliwość skorzystania z płatności online realizowanych przez (...) w ramach procesu sprzedaży Państwa systemu X. Dostęp do współpracy z (...) możliwy jest wyłącznie za pośrednictwem aplikacji X., a Państwo pozostają centralnym punktem kontaktu w całym procesie. Państwa działania stanowią integralny element procesu skutkującego przeniesieniem środków pieniężnych i zmianami prawnymi i finansowymi stron transakcji. Bez infrastruktury technologicznej, będącej w Państwa posiadaniu, nie ma możliwości korzystania z płatności online. Ponoszą Państwo odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury technologicznej umożliwiającej realizację płatności, bezpieczeństwo połączenia pomiędzy systemem X. a systemem (...), poprawne przekazanie danych niezbędnych do realizacji transakcji. W powyższym zakresie przyjmują Państwo odpowiedzialność za prawidłowo zrealizowaną transakcję. Czynności powierzone Państwu na podstawie umowy współpracy obejmują m.in. wyszukiwanie potencjalnych klientów, przekazywanie potencjalnym klientom rzetelnych i aktualnych informacji o produktach i usługach (...), zachęcanie potencjalnych klientów do zawarcia umów o świadczenie usług płatniczych z (...), prowadzenie negocjacji z potencjalnymi klientami przed zawarciem z nimi umowy obejmującej uregulowanie warunków współpracy zgodnie z przekazanymi przez (...) wytycznymi i warunkami brzegowymi, umożliwienie wypełnienia przez potencjalnego klienta danych rejestracyjnych na Państwa stronie internetowej (formularz rejestracji), a następnie przekazanie tych danych do (...) i dokonanie rejestracji konta klienta w (...) po API rejestracji, celem umożliwienia (...) przeprowadzenia identyfikacji i weryfikacji potencjalnego klienta i zawarcia z nim umowy o świadczenie usług płatniczych już w ramach systemu informatycznego (...), zbieranie i przekazywanie do (...) danych potencjalnego klienta, weryfikacja dokumentacji koniecznej do korzystania z usług płatniczych (...) w zakresie regulaminu portalu internetowego klienta i przekazania wyników weryfikacji po API rejestracji (w praktyce przekazanie danych po API rejestracji następuje wyłącznie w przypadku pozytywnego wyniku weryfikacji; system nie przekazuje wyników weryfikacji jako takich - przekazanie danych jest możliwe wyłącznie po pozytywnym jej zakończeniu).
Wskazane przez Państwa czynności wykonywane na rzecz (...) należy uznać za czynności z zakresu pośrednictwa finansowego zmierzające w istocie do zawarcia oraz utrzymania umów o świadczenie usług płatniczych pomiędzy (...) a klientami końcowymi. Zakres tych usług niewątpliwie wykracza poza samo udzielanie informacji czy czynności techniczne. Za wykonywane czynności otrzymują Państwo wynagrodzenie prowizyjne - sposób kalkulacji należnego Państwu wynagrodzenia uzależniony jest od łącznej wartości płatności online realizowanych przez klientów korzystających z (...).
Zatem, z uwagi na powołane przepisy prawa oraz orzecznictwo TSUE w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadcząc powyższe usługi zmierzające do zawarcia oraz utrzymania umów pomiędzy (...) a klientami końcowymi, świadczą Państwo usługi pośrednictwa zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, ww. usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Na marginesie zwrócić należy uwagę na przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:
1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia.
Stosownie zaś do art. 43 ust. 23 ustawy:
Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku - w tym m.in. transakcji, łącznie z pośrednictwem, w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo