Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.676.2025.7.APR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia towarów i usług związanych z leasingiem operacyjnym i eksploatacją śmigłowca. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „A”) jest spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług finansowych, głównie polegających na udzielaniu pożyczek dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, oraz na prowadzeniu rachunków płatniczych i przeprowadzaniu transakcji płatniczych. Usługi te są usługami zwolnionymi z VAT.

Wnioskodawca świadczy jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (a dokładnie w ramach oferowanych rachunków płatniczych) również usługi opodatkowane VAT takie jak np. „Chroń PESEL” (pozwalającą zwiększyć bezpieczeństwo danych klienta), „Raport BIK” (pozwalająca w jednym miejscu uzyskać informacje o zobowiązaniach kredytowych, płatniczych i ich kondycji) oraz umożliwia klientom korzystanie z usług prawnych, zakupów z dowozem, uzyskanie pomocy w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych czy możliwość doładowania telefonów pre-paid.

Wnioskodawca podejmuje liczne działania marketingowe mające na celu zachęcenie do skorzystania z oferowanych przez niego usług. W ramach tych działań Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego śmigłowca. Umowa ta jest umową, o której mowa w art. 17b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „Ustawa o CIT”).

Śmigłowiec zostanie oznakowany adresem strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki A.pl, w ramach której prezentowane i dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez Wnioskodawcę - pożyczki oraz rachunki płatnicze (a więc usługi odpowiednio zwolnione i opodatkowane VAT), w tym także odpowiadające im logo. Dodatkowo, śmigłowiec będzie - podczas wykonywania lotów - holował (ciągnął za sobą) baner z ww. adresem sklepu internetowego, bądź danego produktu (usługi) - pożyczki lub rachunku płatniczego - w zależności od prowadzonej aktualnie kampanii reklamowej.

Śmigłowiec, tak przemieszczając się w powietrzu, jak i znajdując się na ziemi, będzie widoczny dla wielu osób nad terenami, nad którymi będzie się przemieszczać bądź w miejscach jego postoju. Dzięki temu adres sklepu internetowego Wnioskodawcy dotrze do szerokiego grona odbiorców. Jest to szczególnie istotne z uwagi na fakt, że oferta A adresowana jest przede wszystkim do osób fizycznych. Wykorzystanie śmigłowca w celu promowania adresu sklepu internetowego Wnioskodawcy ma zatem na celu pozyskanie nowych klientów i zwiększenie przychodów ze sprzedaży po stronie Wnioskodawcy - zarówno w obrębie usług opodatkowanych VAT, jak i z VAT zwolnionych.

Wnioskodawca nie wyklucza także, że śmigłowiec będzie niekiedy wynajmowany osobom trzecim. Usługa taka, o ile dojdzie do jej świadczenia, także będzie opodatkowana VAT.

Śmigłowiec będzie też odbywał loty (tzw. loty techniczne) nakazane odrębnymi przepisami oraz wynikające z wymogów eksploatacyjnych.

Śmigłowiec nie będzie wykorzystywany przez pracowników Wnioskodawcy w celach prywatnych.

Wnioskodawca będzie - na mocy zawartej umowy leasingu operacyjnego - zobowiązany do płatności rat leasingowych, a także w związku z eksploatacją śmigłowca będzie ponosił koszty takie jak m.in. koszty paliwa, koszty napraw czy koszty przeglądów technicznych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego (pismo z 17 grudnia 2025 r.)

1. Spółka wskazuje, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

2. A. wskazuje, że wydatki związane z leasingiem operacyjnym i eksploatacją śmigłowca są dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT wystawianymi na rzecz Spółki.

3. A. wskazuje, że celem ponoszenia wydatków na leasing operacyjny oraz eksploatację śmigłowca jest reklama usług oferowanych przez Spółkę (tak opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT), a tym samym dążenie do zachęcenia do skorzystania z nich przez odbiorców reklamy, co ma przełożyć się na zyskanie nowych klientów, a tym samym także zwiększenie wolumenu sprzedaży (zarówno wartościowego, jak i ilościowego) oferowanych usług.

Śmigłowiec został w tym celu oznakowany adresem strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki – A.pl, w ramach której prezentowane i dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez A. – pożyczki oraz rachunki płatnicze (a więc usługi odpowiednio zwolnione i opodatkowane VAT), w tym także odpowiadające im logo. Dodatkowo, śmigłowiec holuje baner z ww. adresem sklepu internetowego bądź danego produktu (usługi) – pożyczki lub rachunku płatniczego – w zależności od prowadzonej aktualnie kampanii reklamowej.

Wykorzystanie śmigłowca w celu promowania adresu sklepu internetowego Spółki ma zatem na celu pozyskanie nowych klientów i zwiększenie przychodów ze sprzedaży po stronie A – zarówno w obrębie usług opodatkowanych VAT, jak i z VAT zwolnionych.

Powyższe w opinii Spółki powoduje – na co wskazywano już w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy – że istnieje związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi z tytułu użytkowania śmigłowca a działalnością gospodarczą A i osiąganymi z niej przychodami, który ma charakter pośredni. Ponoszenie tych wydatków ma bowiem zapewnić wzrost przychodów ze sprzedaży oferowanych usług (opodatkowanych i nieopodatkowanych VAT).

Spółka pragnie jednak w tym miejscu zastrzec, że kwestia istnienia związku pomiędzy wydatkami będącymi przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej a działalnością przez nią prowadzoną nie stanowi elementu stanu faktycznego, a jego oceny, do której dokonania zobowiązany jest organ w wydawanej interpretacji. Stąd przedstawione w powyższym akapicie stwierdzenie, co do istnienia takiego związku jest stanowiskiem Spółki w zakresie zadanego we wniosku pytania, a nie stanowi w żadnym wypadku uzupełnienia stanu faktycznego sprawy.

4. Jak wskazywano już w treści złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wydatki ponoszone przez Spółkę na leasing operacyjny oraz eksploatację śmigłowca będą ponoszone w celu promowania (reklamy) usług świadczonych przez A (tak opodatkowanych i z VAT zwolnionych).

Tym samym odpowiadając na pytanie Organu Spółka wskazuje, że wydatki będące przedmiotem wniosku będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, jak i z VAT zwolnionych.

5. Z uwagi na fakt, że ponoszone wydatki będące przedmiotem wniosku mają charakter ogólny (związany de facto z całą działalnością Spółki – a więc świadczeniem zarówno usług opodatkowanych VAT, jak i z VAT zwolnionych), A nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i z VAT zwolnionymi.

6. Spółka pragnie wskazać, że nieponiesienie wydatków będących przedmiotem wniosku jak najbardziej może doprowadzić do wygenerowania mniejszych przychodów z tytułu świadczonych usług, a więc także spowodować utratę obrotu opodatkowanego VAT (jak i VAT nieopodatkowanego). Niereklamowanie świadczonych usług wprost przekłada się bowiem na mniejsze nimi zainteresowanie i ograniczenie liczby klientów.

Co więcej, w sytuacji gdyby Spółka zdecydowała się na sporadyczne wynajmowanie śmigłowca osobom trzecim, dochodziłoby do powstania obrotu, który podlegałby VAT. W tym przypadku nieponiesienie wspomnianych wydatków skutkowałoby brakiem możliwości świadczenia takiej usługi opodatkowanej VAT, a więc także utratą obrotu opodatkowanego.

7. Ponoszenie wydatków będących przedmiotem wniosku pozwala na osiągnięcie przez Spółkę korzyści w postaci pozyskania nowych klientów i tym samym zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych usług.

8. Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej śmigłowiec został przez Spółkę wyleasingowany w celu reklamy usług świadczonych przez A. Został on z tego względu oznakowany adresem strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki – A.pl, w ramach której prezentowane i dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez A (usługi opodatkowane VAT i z VAT zwolnione). Wyłącznie w tym celu śmigłowiec jest obecnie wykorzystywany.

Niemniej – na co również wskazano w treści wniosku – Spółka nie wyklucza, że śmigłowiec będzie niekiedy wynajmowany osobom trzecim, co może pozwolić na osiągnięcie dodatkowego przychodu. Jednakże nie było to w żadnym wypadku celem jego wyleasingowania (którym jest wyłącznie reklama usług A), a stanowi jedynie potencjalną, dodatkową możliwość jaką Spółka dopuszcza w związku z zawarciem umowy na jego leasing. Takie sytuacje – o ile w ogóle do nich dojdzie – będą miały charakter incydentalny. W tym zakresie Spółka wskazuje, że śmigłowiec nie będzie w żadnym wypadku oferowany (reklamowany) jako możliwy do wynajęcia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego (pismo z 23 stycznia 2026 r.)

1. W odpowiedzi na Wezwanie Organu, A wskazuje, że w zależności od bieżących potrzeb operacyjnych Spółki, pilotem śmigłowca będzie osoba z zewnątrz lub osoby zasiadające w zarządzie Spółki posiadające wymagane uprawnienia.

W przypadku, gdy usługa pilotowania śmigłowca będzie realizowana przez osobę spoza Spółki, współpraca ta będzie odbywała się na podstawie:

• umowy o świadczenie usług zawartej z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, posiadającym wymagane kwalifikacje, uprawnienia lotnicze oraz aktualne badania i certyfikaty; rozliczenie usług następować będzie na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa; lub
• umowy cywilnoprawnej (np. umowy zlecenie lub umowy o świadczenie usług) zawartej z osobą fizyczną posiadającą wymagane kwalifikacje, uprawnienia lotnicze oraz aktualne badania i certyfikaty, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze.

2. A wskazuje, że śmigłowiec będzie wykorzystywany wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą. Członkowie zarządu Spółki nie będą wykorzystywać śmigłowca w celach prywatnych.

3. W odpowiedzi na Wezwanie Organu Spółka wskazuje, że zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu (dalej: „OWUL”) – które stanowią jej integralną część – koszty utrzymania (eksploatacji) śmigłowca obciążają korzystającego (A).

Ponadto, w myśl OWUL korzystający (Spółka), niezależnie od opłat leasingowych, zobowiązany jest do ponoszenia wszelkich ciężarów związanych z posiadaniem i używaniem śmigłowca, w tym m.in. kosztów serwisu, przeglądów, napraw, ubezpieczeń, opłat administracyjnych oraz innych kosztów eksploatacyjnych (np. paliwa czy płynów eksploatacyjnych).

W OWUL wskazano także, że w przypadku poniesienia przez Finansującego wydatków związanych z przedmiotem leasingu obciążających korzystającego, koszty te są refakturowane na korzystającego.

Wyżej wskazane zapisy OWUL (które stanowią integralną część umowy leasingu) jednoznacznie wskazują, że ciężar wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem śmigłowca spoczywa na Spółce.

4. Spółka wskazuje, że będzie ponosiła wydatki eksploatacyjne związanie z użytkowaniem śmigłowca, które mogą obejmować w szczególności:

•      koszty paliwa lotniczego, olejów i innych materiałów eksploatacyjnych;

•      koszty bieżącej obsługi technicznej, przeglądów okresowych, serwisów oraz napraw, w tym części zamiennych;

•      koszty utrzymania zdatności do lotu, certyfikacji, inspekcji oraz obowiązkowych badań technicznych;

•      koszty ubezpieczeń (w szczególności OC, AC, ubezpieczenie odpowiedzialności przewoźnika);

•      opłaty lotniskowe, hangarowe, postojowe oraz opłaty nawigacyjne;

•      koszty szkoleń, badań lekarskich i odnawiania uprawnień pilotów;

•      koszty usług zewnętrznych, w tym usług pilotowania świadczonych przez podmioty trzecie, rozliczanych na podstawie faktur.

5. Umowa leasingu przewiduje możliwość oddania śmigłowca do czasowego używania osobom trzecim, w tym w celach zarobkowych, pod warunkiem uzyskania uprzedniej pisemnej zgody finansującego.

Zgodnie bowiem z OWUL finansujący zezwala na używanie śmigłowca przez osoby upoważnione przez korzystającego, przy czym korzystający ponosi pełne ryzyko związane z działaniami lub zaniechaniami tych osób oraz zobowiązany jest zapewnić, aby posiadały one odpowiednie uprawnienia.

Oddanie śmigłowca do czasowego używania osobom trzecim w celach zarobkowych wymaga każdorazowo uzyskania uprzedniej pisemnej zgody finansującego, a po jej uzyskaniu wynajem będzie realizowany na podstawie odrębnych umów cywilnoprawnych zawieranych przez Spółkę.

6. A wskazuje, że leasing śmigłowca ma na celu realizację działań reklamowych i marketingowych ukierunkowanych na pozyskiwanie klientów oraz zwiększanie przychodów Spółki. Działania te polegać będą na wykonywaniu lotów reklamowych z banerem zawierającym adres strony internetowej (sklepu internetowego), co ma przyczynić się do uzyskania wymiernych korzyści w postaci:

·      zwiększenia rozpoznawalności marki Spółki oraz wzrostu świadomości co do oferowanych przez nią usług wśród potencjalnych klientów (osób fizycznych);

·      dotarcia z przekazem reklamowym do szerokiego grona odbiorców na określonym obszarze geograficznym w krótkim czasie;

·      skierowania ruchu do strony internetowej Spółki, co przekłada się na zwiększenie liczby zapytań ofertowych oraz potencjalnych kontraktów;

·      możliwości realizacji kampanii reklamowych w elastycznych terminach i lokalizacjach dostosowanych do bieżących potrzeb marketingowych Spółki;

·      wyróżnienia się na tle konkurencji poprzez zastosowanie niestandardowej, zauważalnej formy reklamy.

7. Spółka wskazuje, że śmigłowiec będzie latał w przestrzeni G, która jest przestrzenią niekontrolowaną, obejmującą wysokość do 9 500 stóp. Jest to najniższa przestrzeń, w której można odbywać tego typu loty.

8. A zakłada, że loty będą odbywać się z maksymalną możliwą częstotliwością uzależnioną od dostępności pilotów, możliwości pogodowych oraz niezbędnych prac serwisowych – najprawdopodobniej kilka razy w miesiącu.

9. Spółka wskazuje, że wykorzystanie baneru reklamowego będzie miało miejsce podczas wszystkich lotów niebędących (i) lotami serwisowymi, (ii) technicznymi, (iii) szkoleniowymi oraz (iv) w przypadku potencjalnego wynajmu podmiotom trzecim.

Powyższe jest uzasadnione faktem, że podczepianie baneru reklamowego podczas ww. rodzajów lotów (technicznych, szkoleniowych, serwisowych oraz podczas wynajmu) mogłoby:

• negatywnie wpływać na możliwość weryfikacji poprawności działania wszystkich funkcjonalności śmigłowca (loty serwisowe i techniczne);
• narażać osoby szkolące się na dodatkowe ryzyko wynikające z braku dużego doświadczenia, które jest wymagane do lotów podczepionym banerem (loty szkoleniowe);
• odstraszać potencjalnych kontrahentów zainteresowanych tego typu usługami zamierzającymi np. korzystać ze śmigłowca w celach biznesowych.

Ponadto, Spółka wskazuje, że nawet, gdy śmigłowiec nie będzie ciągnął za sobą baneru reklamowego i tak zawsze będzie opatrzony adresem strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki na swoim kadłubie. Cel reklamowy będzie więc także osiągany w przypadku wykonywania tego typu lotów, a także podczas ich niewykonywania w ogóle.

A wyjaśnia także, że wspomniane wyżej loty szkoleniowe mają na celu nabycie przez członka zarządu niezbędnych uprawnień do obsługi śmigłowca i wykonywania lotów. Zdobyte w ten sposób kwalifikacje będą wykorzystywane bezpośrednio w działalności gospodarczej Spółki, umożliwiając samodzielną realizację lotów reklamowych, a tym samym ograniczenie wysokich kosztów związanych z korzystaniem z zewnętrznych pilotów.

10. Banery reklamowe ciągnięte przez śmigłowiec będą zawierały – w zależności od prowadzonej aktualnie kampanii reklamowej:

• adres strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki, tj. A.pl – w ramach której dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez Wnioskodawcę – pożyczki oraz rachunki płatnicze; bądź
• logo danego produktu (usługi) – pożyczki (A) lub rachunku płatniczego (B).

Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia - z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „Ustawa o VAT”) - kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z rat leasingowych płaconych na podstawie umowy leasingu operacyjnego śmigłowca oraz z wydatków stanowiących koszty eksploatacyjne takie jak np. koszty paliwa, koszty napraw, koszty przeglądów technicznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia - z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy o VAT kwoty - podatku VAT naliczonego wynikającego z rat leasingowych płaconych na podstawie umowy leasingu operacyjnego śmigłowca oraz z wydatków stanowiących koszty eksploatacyjne takie jak np. koszty paliwa, koszty napraw, koszty przeglądów technicznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT jako podatników określa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalnością gospodarczą z kolei - zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT - jest natomiast wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dają zakupy związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT dokonywane przez podatników. Związek ten może mieć jednak różny charakter. Ustawodawca nie precyzuje bowiem, na czym dokładnie ma polegać związek zakupionych towarów lub usług z czynnościami opodatkowanymi. Przyjmuje się, że związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Związek bezpośredni zachodzi, jeżeli towary lub usługi są przedmiotem dalszej odprzedaży, najmu albo wykorzystywane są wprost w procesie wytwarzania towaru lub świadczenia usługi.

W przypadku związku pośredniego należy mieć na uwadze całokształt działalności podatnika, a w szczególności to, czy dany zakup przełoży się na powstanie lub zwiększenie obrotu opodatkowanego. Należy tu wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), zgodnie z którym istnienie pośredniego związku pomiędzy nabytymi towarami lub usługami a czynnościami opodatkowanymi również daje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Potwierdzeniem powyższego jest np. wyrok TSUE w sprawie Investrand BV (sygn. C-435/05), w którym stwierdzono, że „prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika”.

Związek pośredni pomiędzy nabywanymi towarami lub usługami, a czynnościami opodatkowanymi występuje np. w przypadku, gdy towary lub usługi wykorzystywane są w celach marketingowych. Potwierdza to orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 8 marca 2022 r. (sygn. akt I FSK 1760/18), z dnia 13 czerwca 2018 r. (sygn. akt I FSK 1420/16) oraz z dnia 13 listopada 2013 r. (sygn. akt I FSK 1606/12).

Promocja i reklama przedsiębiorcy może być prowadzona na wiele sposobów. Jednym z nich jest wykorzystanie środków transportu jako nośników informacji o przedsiębiorcy, jego działalności lub oferowanych produktach/usługach.

Ponieważ środki transportu z zasady przemieszczają się, informacja o przedsiębiorcy i/lub jego produkcie/usłudze/stronie internetowej może tym samym dotrzeć do bardzo szerokiego grona odbiorców. Dzięki temu możliwe jest pozyskanie potencjalnych nowych klientów, którzy dotychczas mogli nawet o nie wiedzieć o działalności przedsiębiorcy. Pozyskanie nowych klientów przyczynia się natomiast do wzrostu obrotu.

Orzecznictwo oraz praktyka interpretacyjna organów podatkowych potwierdza, że środki transportu mogą służyć promocji działalności prowadzonej przez podatnika i przez to wydatki z nimi związane dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Tytułem przykładu należy wskazać:

• wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 11 czerwca 2024 r. (sygn. akt I SA/Po 183/24);
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 listopada 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.439.2021.1.AKR);
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 maja 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.170.2018.3.MP).

W świetle powyższego oraz mając na uwadze, że na śmigłowcu będzie znajdować się adres sklepu internetowego Wnioskodawcy, oraz że będzie do niego (podczas wykonywania lotów) podczepiony (celem zwiększenia prawdopodobieństwa zwrócenia uwagi na tę reklamę przez potencjalnych jej odbiorców) baner z tym adresem (lub logo danego produktu - pożyczki lub rachunku płatniczego – że ponoszone przez niego wydatki tj. raty leasingowe oraz koszty eksploatacyjne śmigłowca będą miały pośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowaną i tym samym będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych i wydatków eksploatacyjnych dotyczących śmigłowca.

Z uwagi jednak na to, że w ramach reklamowego adresu sklepu internetowego Wnioskodawca reklamuje i udostępnia możliwość skorzystania zarówno ze świadczonych usług opodatkowanych podatkiem VAT jak i usług zwolnionych z podatku VAT, odliczenie będzie mogło zostać dokonane zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przy sługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku jak wskazano już powyżej - adres sklepu internetowego Wnioskodawcy (który będzie umieszczony na śmigłowcu oraz na banerze przez niego ciągniętym podczas wykonywania lotów - choć na banerze mogą być także umieszczane zależnie od prowadzonej kampanii reklamowej logo produktu pożyczkowego lub rachunku płatniczego) jest adresem strony internetowej, w ramach której reklamowane i oferowane są zarówno usługi opodatkowane VAT, jak i z VAT zwolnione.

Wyodrębnienie części kwot wydatków z tytułu rat leasingowych oraz z tytułu kosztów eksploatacyjnych, które dotyczyć będą działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT do czynności nie będzie możliwe. Wnioskodawca, odliczając podatek VAT naliczony będzie zatem zobowiązany do stosowania współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i n. Ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT stanowi, że proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z kolei zgodnie z art. 90 ust. 4 Ustawy o VAT ww. proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z rat leasingowych i kosztów eksploatacyjnych dot. śmigłowca z zastosowaniem współczynnika proporcji VAT odpowiadającemu stosunkowi rocznego obrotu opodatkowanego podatkiem VAT do całkowitego roczne obrotu.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że powyższej oceny nie zmienia w żadnym stopniu fakt, że śmigłowiec może być sporadycznie wynajmowany osobom trzecim. Wręcz przeciwnie - w sytuacji, gdy dojdzie do świadczenia takiej usługi najmu (co jednak jak wskazano w opisie stanu faktycznego jest jedynie możliwością dopuszczaną przez A i będzie - o ile w ogóle wystąpi - mieć charakter sporadyczny i akcesoryjny względem głównego celu w jakim Wnioskodawca zamierza wykorzystywać śmigłowiec, tj. w celu reklamowania adresu sklepu internetowego) związek ponoszonych wydatków z działalności opodatkowaną także będzie występował, a tym samym w żaden sposób nie wpłynie na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest świadczenie usług finansowych, głównie polegających na udzielaniu pożyczek dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, oraz na prowadzeniu rachunków płatniczych i przeprowadzaniu transakcji płatniczych. Usługi te są usługami zwolnionymi z VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (a dokładnie w ramach oferowanych rachunków płatniczych) świadczą Państwo również usługi opodatkowane VAT takie jak np. „Chroń PESEL” (pozwalającą zwiększyć bezpieczeństwo danych klienta), „Raport BIK” (pozwalająca w jednym miejscu uzyskać informacje o zobowiązaniach kredytowych, płatniczych i ich kondycji) oraz umożliwia klientom korzystanie z usług prawnych, zakupów z dowozem, uzyskanie pomocy w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych czy możliwość doładowania telefonów pre-paid.

Podejmują Państwo liczne działania marketingowe mające na celu zachęcenie do skorzystania z oferowanych przez Państwa usług. W ramach tych działań zawarli Państwo umowę leasingu operacyjnego śmigłowca.

Śmigłowiec zostanie oznakowany adresem Państwa strony internetowej (sklepu internetowego) A.pl, w ramach której prezentowane i dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez Państwa - pożyczki oraz rachunki płatnicze (a więc usługi odpowiednio zwolnione i opodatkowane VAT), w tym także odpowiadające im logo. Dodatkowo, śmigłowiec będzie - podczas wykonywania lotów - holował (ciągnął za sobą) baner z ww. adresem sklepu internetowego, bądź danego produktu (usługi) - pożyczki lub rachunku płatniczego - w zależności od prowadzonej aktualnie kampanii reklamowej.

Śmigłowiec, tak przemieszczając się w powietrzu, jak i znajdując się na ziemi, będzie widoczny dla wielu osób nad terenami, nad którymi będzie się przemieszczać bądź w miejscach jego postoju. Dzięki temu adres Państwa sklepu internetowego dotrze do szerokiego grona odbiorców. Jest to szczególnie istotne z uwagi na fakt, że Państwa oferta adresowana jest przede wszystkim do osób fizycznych. Wykorzystanie śmigłowca w celu promowania adresu Państwa sklepu internetowego ma zatem na celu pozyskanie nowych klientów i zwiększenie przychodów ze sprzedaży po Państwa stronie - zarówno w obrębie usług opodatkowanych VAT, jak i z VAT zwolnionych.

Nie wykluczają Państwo także, że śmigłowiec będzie niekiedy wynajmowany osobom trzecim. Usługa taka o ile dojdzie do jej świadczenia także będzie opodatkowana VAT.

Śmigłowiec będzie też odbywał loty (tzw. loty techniczne) nakazane odrębnymi przepisami oraz wynikające z wymogów eksploatacyjnych. Śmigłowiec nie będzie wykorzystywany przez Państwa pracowników w celach prywatnych. Śmigłowiec będzie wykorzystywany wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą. Członkowie Państwa zarządu nie będą wykorzystywać śmigłowca w celach prywatnych.

W zależności od Państwa bieżących potrzeb operacyjnych, pilotem śmigłowca będzie osoba z zewnątrz lub osoby zasiadające w Państwa zarządzie posiadające wymagane uprawnienia.

W przypadku, gdy usługa pilotowania śmigłowca będzie realizowana przez osobę z zewnątrz, współpraca ta będzie odbywała się na podstawie:

• umowy o świadczenie usług zawartej z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, posiadającym wymagane kwalifikacje, uprawnienia lotnicze oraz aktualne badania i certyfikaty; rozliczenie usług następować będzie na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa; lub
• umowy cywilnoprawnej (np. umowy zlecenie lub umowy o świadczenie usług) zawartej z osobą fizyczną posiadającą wymagane kwalifikacje, uprawnienia lotnicze oraz aktualne badania i certyfikaty, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze.

Śmigłowiec będzie latał w przestrzeni G, która jest przestrzenią niekontrolowaną, obejmującą wysokość do 9 500 stóp. Jest to najniższa przestrzeń, w której można odbywać tego typu loty. Loty będą odbywać się z maksymalną możliwą częstotliwością uzależnioną od dostępności pilotów, możliwości pogodowych oraz niezbędnych prac serwisowych – najprawdopodobniej kilka razy w miesiącu.

Wykorzystanie baneru reklamowego będzie miało miejsce podczas wszystkich lotów niebędących (i) lotami serwisowymi, (ii) technicznymi, (iii) szkoleniowymi oraz (iv) w przypadku potencjalnego wynajmu podmiotom trzecim. Powyższe jest uzasadnione faktem, że podczepianie baneru reklamowego podczas ww. rodzajów lotów (technicznych, szkoleniowych, serwisowych oraz podczas wynajmu) mogłoby:

• negatywnie wpływać na możliwość weryfikacji poprawności działania wszystkich funkcjonalności śmigłowca (loty serwisowe i techniczne);
• narażać osoby szkolące się na dodatkowe ryzyko wynikające z braku dużego doświadczenia, które jest wymagane do lotów z podczepionym banerem (loty szkoleniowe);
• odstraszać potencjalnych kontrahentów zainteresowanych tego typu usługami zamierzającymi np. korzystać ze śmigłowca w celach biznesowych.

Ponadto, wskazali Państwo, że nawet, gdy śmigłowiec nie będzie ciągnął za sobą baneru reklamowego i tak zawsze będzie opatrzony adresem strony internetowej (sklepu internetowego) Spółki na swoim kadłubie. Cel reklamowy będzie więc także osiągany w przypadku wykonywania tego typu lotów, a także podczas ich niewykonywania w ogóle.

Wyjaśniają Państwo także, że wspomniane wyżej loty szkoleniowe mają na celu nabycie przez członka zarządu niezbędnych uprawnień do obsługi śmigłowca i wykonywania lotów. Zdobyte w ten sposób kwalifikacje będą wykorzystywane bezpośrednio w Państwa działalności gospodarczej, umożliwiając samodzielną realizację lotów reklamowych, a tym samym ograniczenie wysokich kosztów związanych z korzystaniem z zewnętrznych pilotów.

Śmigłowiec został przez Państwa wyleasingowany w celu reklamy usług świadczonych przez Państwa. Został on z tego względu oznakowany adresem Państwa strony internetowej (sklepu internetowego) – A.pl, w ramach której prezentowane i dostępne są dwa produkty (usługi) oferowane przez Państwa (usługi opodatkowane VAT i z VAT zwolnione). Wyłącznie w tym celu śmigłowiec jest obecnie wykorzystywany.

Niemniej nie wykluczają Państwo, że śmigłowiec będzie niekiedy wynajmowany osobom trzecim, co może pozwolić na osiągnięcie dodatkowego przychodu. Jednakże nie było to w żadnym wypadku celem jego wyleasingowania (którym jest wyłącznie reklama Państwa usług), a stanowi jedynie potencjalną, dodatkową możliwość jaką dopuszczają Państwo w związku z zawarciem umowy na jego leasing. Takie sytuacje – o ile w ogóle do nich dojdzie – będą miały charakter incydentalny. W tym zakresie wskazują Państwo, że śmigłowiec nie będzie w żadnym wypadku oferowany (reklamowany) jako możliwy do wynajęcia.

Na mocy zawartej umowy leasingu operacyjnego będą Państwo zobowiązani do płatności rat leasingowych, a także w związku z eksploatacją śmigłowca będą Państwo ponosili koszty takie jak m.in.:

•      koszty paliwa lotniczego, olejów i innych materiałów eksploatacyjnych;

•      koszty bieżącej obsługi technicznej, przeglądów okresowych, serwisów oraz napraw, w tym części zamiennych;

•      koszty utrzymania zdatności do lotu, certyfikacji, inspekcji oraz obowiązkowych badań technicznych;

•      koszty ubezpieczeń (w szczególności OC, AC, ubezpieczenie odpowiedzialności przewoźnika);

•      opłaty lotniskowe, hangarowe, postojowe oraz opłaty nawigacyjne;

•      koszty szkoleń, badań lekarskich i odnawiania uprawnień pilotów;

•      koszty usług zewnętrznych, w tym usług pilotowania świadczonych przez podmioty trzecie, rozliczanych na podstawie faktur.

Wydatki związane z leasingiem operacyjnym i eksploatacją śmigłowca są dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT wystawianymi na rzecz Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia - z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z rat leasingowych płaconych na podstawie umowy leasingu operacyjnego śmigłowca oraz z wydatków stanowiących koszty eksploatacyjne takie jak np. koszty paliwa, koszty napraw, koszty przeglądów technicznych.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni, jednakże musi być realny, a nie jedynie potencjalny czy hipotetyczny.

Jak wynika z opisu sprawy, śmigłowiec ma być wykorzystywany do wykonywania lotów, podczas których będzie oznakowany adresem Państwa strony internetowej lub Państwa logo, a także będzie holował baner z tymi oznaczeniami. Celem tych działań ma być zwiększenie rozpoznawalności Państwa marki oraz wyróżnienie się na tle konkurencji poprzez zastosowanie niestandardowej formy promocji.

W mojej ocenie, przedstawione przez Państwa okoliczności nie pozwalają na uznanie, że wydatki ponoszone na leasing oraz eksploatację śmigłowca pozostają w wystarczająco ścisłym związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z opisu sprawy nie wynika, aby śmigłowiec był wykorzystywany do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazują Państwo jedynie na ogólny cel w postaci zwiększenia rozpoznawalności marki i budowania jej wizerunku.

Umieszczenie na śmigłowcu adresu Państwa strony internetowej czy Państwa logo nie stanowi bezpośredniej reklamy konkretnych usług oferowanych przez Państwa. Przekaz ten nie zawiera informacji o warunkach oferty, cechach usług ani elementów wprost zachęcających do ich nabycia. Osiągnięcie ewentualnych korzyści przez Państwa uzależnione jest od szeregu dodatkowych czynników, w szczególności od zainteresowania potencjalnych klientów, ich inicjatywy w zakresie odwiedzenia strony internetowej oraz podjęcia decyzji o skorzystaniu z oferty. Sam przelot śmigłowcem opatrzonym adresem internetowym czy logo nie stanowi bezpośredniej reklamy, zachęcającej klientów do skorzystania z Państwa usług. Osoby widzące lecący śmigłowiec, na którym widnieje adres internetowy musiałyby w pierwszej kolejności wykazać chęć odwiedzenia strony internetowej, aby następnie mogły zapoznać się z Państwa ofertą. Ponadto przelatujący helikopter musiałby przede wszystkim wzbudzić zainteresowanie. Co więcej musiałby wzbudzić zainteresowanie na tyle, aby potencjalni klienci zapoznali się z umieszczoną na śmigłowcu lub banerze treścią.

Tym samym związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a uzyskaniem obrotu z działalności opodatkowanej ma charakter odległy, warunkowy i wątpliwy. Nie wykazali Państwo w sposób wystarczający, że ponoszone wydatki będą miały realny wpływ na zwiększenie obrotu z tytułu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Analiza całokształtu przedstawionych okoliczności prowadzi do wniosku, że Państwa działania polegają przede wszystkim na rozpowszechnianiu Państwa wizerunku. Wydatki związane z leasingiem oraz eksploatacją śmigłowca – z uwagi na ich skalę oraz sposób wykorzystania – mają na celu wykreowanie określonego obrazu Spółki jako podmiotu nowoczesnego i wyróżniającego się.

Śmigłowiec nie jest narzędziem typowo związanym z działalnością polegającą na świadczeniu usług finansowych. Śmigłowiec w żaden sposób nie kojarzy się z Państwa działalnością gospodarczą. Lot śmigłowcem z Państwa logo czy adresem internetowym nie przedstawia w sposób bezpośredni oferowanych przez Państwa usług, nie ma funkcji zachęcającej potencjalnych klientów do skorzystania z Państwa usług. Strona internetowa oraz logo umieszczone na śmigłowcu lub ciągniętym przez śmigłowiec banerze nie wzbudza tak dużego zainteresowania aby, jak Państwo uważają, była informacją na temat towarów i usług oferowanych przez przedsiębiorcę docierającą do szerokiego grona odbiorców. Trudno jest wyobrazić sobie, jak przeloty śmigłowcem ze stroną internetową oraz logo mogą wpłynąć na osiągnięcie korzyści finansowych z oferowanych przez Państwa usług. W gruncie rzeczy reklama przedstawiona na przelatującym śmigłowcu jest mało zauważalna, a już na pewno nie jest dostrzegalna dla osób znajdujących się w budynkach. Zachodzi zatem uzasadniona obawa, że skala wydatków jakie Państwo poniosą w związku z podjętymi działaniami nie będzie współmierna do potencjalnego obrotu mającego powstać z tego przedsięwzięcia.

W konsekwencji, wydatki te nie są bezpośrednio ani pośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy.

Zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, ma miejsce w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.

W analizowanej sprawie nie został jednak spełniony podstawowy warunek umożliwiający odliczenie podatku naliczonego, tj. brak jest związku nabywanych usług leasingu i wydatków eksploatacyjnych z działalnością opodatkowaną. W sytuacji braku takiego związku brak jest również podstaw do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych śmigłowca ani od wydatków związanych z jego eksploatacją, gdyż nie zachodzi tu wymagany przepisami art. 86 ust. 1 ustawy związek tych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla mnie, jako Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazuję, że wyroki sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.

Zatem powołane przez Państwa orzecznictwo potraktowałem jako element argumentacji strony, nie miały one natomiast mocy wiążącej w analizowanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.