Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.689.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty premii pieniężnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.

2.    Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A. z siedzibą w (...) (dalej: „A.”). A. to (…). A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. A. prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1995 r. Prawo łowieckie.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B. (dalej: „B.”) z siedzibą w Polsce, zarejestrowana do celów VAT jako podatnik VAT czynny. B. świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego w zakresie ubezpieczenia wszelkiego ryzyka związanego z działalnością jego klientów. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń, B. jest brokerem ubezpieczeniowym.

W dalszej części niniejszego wniosku A. oraz B. będą łącznie zwani „Zainteresowanymi”.

Zainteresowani zawarli porozumienie, na podstawie którego B. działając w imieniu i na rzecz A. wykonuje czynności brokerskie w ramach poszukiwania ochrony, prowadzenia negocjacji i pośredniczenia w zawieraniu przez A. umów ubezpieczeń dotyczących działalności A., jego struktur organizacyjnych oraz jego członków (dalej: „Porozumienie”).

Zgodnie z Porozumieniem, A. za pośrednictwem B. chce objąć umowami ubezpieczenia członków A. oraz Zarząd Główny i całą strukturę organizacyjną A. (…) w ramach umów ubezpieczeń negocjowanych przez B. z zakładami ubezpieczeń. W związku z powyższym, A. nabywa w imieniu i na rzecz swoich członków usługi ubezpieczeniowe od zakładów ubezpieczeń za pośrednictwem B..

Umowy ubezpieczenia zawierane są pomiędzy A. a zakładami ubezpieczeń natomiast B. nie jest stroną tych umów. Rolą B. jest jedynie powiązanie A. z zakładem ubezpieczeń w celu zawarcia umowy ubezpieczenia.

B., jako broker ubezpieczeniowy, z tytułu świadczonych usług pośrednictwa na zlecenie A., otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji od zakładów ubezpieczeń, z którymi A. zawarł za pośrednictwem B. umowy ubezpieczenia (tzw. kurtaż). Wysokość prowizji ustalana jest niezależnie od A., bezpośrednio pomiędzy B. a danym zakładem ubezpieczeń. A. nie ma zatem/nie będzie miał zatem wpływu na wysokość tej prowizji. Jednocześnie A. nie ponosi/nie będzie ponosił z własnych środków kosztów wynagrodzenia na rzecz B. za świadczone usługi pośrednictwa ani też nie dokonuje/nie będzie dokonywał zwrotu poniesionych przez B. kosztów/wydatków.

Na podstawie zawartego Porozumienia, począwszy od 1 lipca 2025 r. A. przysługuje prawo do premii pieniężnej, która jest/będzie wypłacana przez B.. Premia pieniężna wypłacana jest/będzie przez B. w okresie obowiązywania Porozumienia w ustalonych w Porozumieniu kwotach brutto za następujące okresy:

• za kwartał od 1 lipca 2025 r. do 30 września 2025 r., płatna do 21 listopada 2025 r.,
• za kwartał od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., płatna do 15 stycznia 2026 r.,
• za okres od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. płatna w terminach do 15 lipca 2026 r., 15 października 2026 r. oraz 15 stycznia 2027 r.

Jednocześnie w Porozumieniu określona została kwota brutto premii pieniężnej na rzecz A. płatna przez B. za rok kalendarzowy 2027 oraz 2028. Przy czym harmonogram jej płatności zostanie ustalony przez A. oraz B. w drodze aneksu do Porozumienia, który B. oraz A. zobowiązuje się zawrzeć odpowiednio do końca 2026 oraz 2027 r. W przypadku braku zawarcia aneksu/aneksów, premia pieniężna zostanie wypłacona z odpowiednim zastosowaniem zasad wypłacania wskazanych powyżej dla lat 2025 – 2026.

Wypłata premii pieniężnej nie jest/nie będzie uzależniona od spełnienia przez A. jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz B.. Premia pieniężna wypłacana jest/będzie na rzecz A. bezpośrednio przez B. z jej własnych środków.

Podstawą wyliczenia wysokości premii pieniężnej płatnej przez B. na rzecz A. jest kwota prowizji brutto należnej B. od zakładów ubezpieczeń z tytułu zawartych umów ubezpieczenia, która to wartość prowizji brutto ustalana jest na podstawie wysokości składki ubezpieczeniowej płatnej przez A. i jego członków. B. oraz A. oświadczają w ramach zawartego Porozumienia, że począwszy od 2027 roku, raz w roku w ramach spotkania omówiony zostanie status zawartych przez A. umów ubezpieczenia, terminy płatności składek i poziom partycypacji ubezpieczonych, co pozwoli na weryfikację poziomu premii pieniężnej lub jego ewentualnej zmiany. W przypadku gdyby B. oraz A. nie poczyniły zgodnych uzgodnień, B. wypłacać będzie A. premię pieniężną w wysokości kwoty brutto wskazanej w treści porozumienia oraz wg. wskazanych tam zasad.

Tytułem wypłaty premii pieniężnej za dany okres obowiązywania Porozumienia, A. wystawi/będzie wystawiał na rzecz B. notę obciążeniową.

W przypadku rozwiązania Porozumienia, z przyczyn określonych w tym Porozumieniu, przed terminem jego obowiązywania (31 grudnia 2028 r.), B. oraz A. ustalą iż w terminie 30 dni licząc od daty rozwiązania Porozumienia, zobowiązane są do ustalenia wspólnie kwoty i zasad naliczenia premii pieniężnej w związku z otrzymaniem przez B. wynagrodzenia (prowizji) z zakładów ubezpieczeń przysługującej w związku ze składkami ubezpieczeniowymi płatnymi przez A. na rzecz zakładów ubezpieczeń od zawartych przez A. za pośrednictwem B. umów ubezpieczenia, których to płatność przypadnie już po okresie rozwiązania Porozumienia. W tym celu zawarte zostanie osobne Porozumienie rozliczające końcową premię pieniężną, z zastrzeżeniem że jej wysokość obliczana będzie na podstawie otrzymanej przez B. prowizji (kurtażu), której to wysokość zależy od uiszczonych i rozliczonych z zakładami ubezpieczeń przez A. składek ubezpieczeniowych.

Porozumienie przewiduje również sposób wyliczenia kwoty premii pieniężnej w przypadku kiedy po rozwiązaniu Porozumienia nie dojdzie do ustalenia kwoty premii pieniężnej przysługującej A. po rozwiązaniu Porozumienia. Wyliczona kwota stanowić będzie iloczyn składki ubezpieczeniowej, zapłaconej przez A. (oraz jego członków i jednostki organizacyjne) z tytułu umów ubezpieczenia zawartych za pośrednictwem B., od których B. otrzymało należny kurtaż (prowizję brokerską), zawartych przez A. w ramach programu ubezpieczeniowego A. (obejmującego wskazane w Porozumieniu ryzyka ubezpieczeniowe takie jak m.in. grupowe ubezpieczenie NWW, OC dla (…), stażystów, członków A., ubezpieczenie posiadanego przez A. oraz jego jednostki organizacyjne majątku, ubezpieczenie indywidualne kosztów leczenia członków A., pracowników A. oraz ich rodzin, ubezpieczenie (…)) oraz stawki procentowej (19%).

Mając na uwadze fakt, iż rozwiązanie Porozumienia może nastąpić w jakimkolwiek momencie roku kalendarzowego A. oraz B. w Porozumieniu uzgodniły, że na potrzeby obliczenia premii pieniężnej po rozwiązaniu Porozumienia, B. oraz A. zweryfikują wszystkie wystawione w tym roku kalendarzowym, w którym nastąpiło rozwiązanie Porozumienia, polisy ubezpieczeniowe dla A. aranżowane za pośrednictwem B., które rozliczone zostają zgodnie z ww. metodologią (tj. jako zapłacona i rozliczona z ubezpieczycielem przez B. składka ubezpieczeniowa pomnożona przez 19%) która to zostanie pomniejszona o całą wypłaconą w tymże roku kalendarzowym przez B. na rzecz A. premię pieniężna (wraz z innymi przysporzeniami dokonanymi na rzecz A. lub wskazanych przez A. podmiotów). W sytuacji gdy w wyniku tego rozliczenia, zaistnieje niedopłata po stronie A., B. przekaże kwotę wyliczoną (różnicę – czyli wyliczoną niedopłatę) do A. wraz z pierwszym rozliczeniem, zaś w sytuacji gdy w wyniku tych obliczeń, zaistnieje nadpłata na rzecz A., nadpłata ta będzie pomniejszać każde kolejne naliczenia premii pieniężnej do A. w ten sposób, że pierwsza wypłata premii pieniężnej po rozwiązaniu Porozumienia nastąpi po całkowitej kompensacie kwoty obliczonej nadpłaty z wyliczaną Premię pieniężną.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy premia pieniężna, otrzymana przez A. od B. nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji prawidłowe jest/będzie jej udokumentowanie za pomocą noty obciążeniowej wystawionej przez A. na B. oraz tym samym B. nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wypłacenia ww. premii na rzecz A.?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Zainteresowanych, premia pieniężna otrzymana przez A. od B. nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i w konsekwencji prawidłowe jest/będzie jej udokumentowanie za pomocą noty obciążeniowej wystawionej przez A. na B. oraz tym samym, B. nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wypłacenia ww. premii na rzecz A..

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W celu ustalenia czy premia pieniężna otrzymana (oraz która będzie otrzymana) przez A. od B. podlega opodatkowaniu VAT konieczne jest ustalenie czy premia ta stanowi wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług realizowane przez A. na rzecz B..

Bez wątpienia pomiędzy Zainteresowanymi nie dochodzi/nie dojdzie do dostawy towarów. Nie dochodzi/nie dojdzie bowiem pomiędzy nimi do przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel jakimkolwiek towarem. W związku z powyższym premia pieniężna nie jest wynagrodzeniem za dostawę towarów przez A. na rzecz B..

Konieczna zatem jest ocena, czy premia pieniężna może stanowić wynagrodzenie za usługi świadczone przez A. na rzecz B..

Mając na uwadze treść powyższych przepisów, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Co więcej, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności powinien mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Na uwagę w tym kontekście zasługuje orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden gdzie TSUE zauważył, że czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy.

Reasumując, dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT niezbędne jest zatem, aby:

• świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,
• jedna ze stron takiej umowy była beneficjentem świadczenia,
• wskutek wykonania świadczenia podmiot odniósł korzyść o charakterze majątkowym,
• świadczenie miało charakter odpłatny,
• istniał związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności o charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można było stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Aby dane świadczenie mogło zostać zakwalifikowane na gruncie VAT jako usługa podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem istotne jest spełnienie wszystkich tych warunków łącznie.

W przypadku będącym przedmiotem wniosku, wypłata przez B. premii pieniężnej na rzecz A. nie jest/nie będzie uzależniona od jakichkolwiek warunków. A. w zamian za tą premię pieniężną nie wykonuje/nie będzie wykonywał żadnych świadczeń/usług na rzecz B.. Nie występuje zatem związek pomiędzy otrzymaniem premii pieniężnej przez A. od B. z tytułu jakiegokolwiek świadczenia na rzecz B.. Premia ta ma charakter jednostronny. W konsekwencji, premia pieniężna otrzymywana przez A. od B. nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu VAT i w związku z tym, nie podlega opodatkowaniu VAT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w sprawach analogicznych lub zbliżonych do przedstawionego przez Zainteresowanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Wskazać tutaj należy chociażby na:

• Interpretację DKIS z 22 marca 2024 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.43.2024.1.KŁ

W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – wypłata Premii przez Brokera nie będzie zależna od jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług przez Państwa na rzecz Brokera. Z okoliczności sprawy wynika więc, że Premia będzie wypłacana jedynie z tytułu samego zawarcia umów ubezpieczenia i będzie miała charakter świadczenia jednostronnego, a także nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie ze strony Spółki.

Zatem, wypłacana przez Brokera Premia na Państwa rzecz, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Państwo, jako podmiot otrzymujący Premie, nie będą świadczyli na rzecz wypłacającego je Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będą Państwo otrzymywali nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że pomiędzy stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług, wypłacane Premie nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Interpretację DKIS z 9 sierpnia 2023 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.278.2023.1.IG

W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – wypłata Premii przez Brokera nie będzie zależna od jakichkolwiek warunków, świadczeń lub usług wykonywanych przez Państwa na rzecz Brokera. Z okoliczności sprawy wynika więc, że Premia będzie wypłacana jedynie z tytułu samego zawarcia umów ubezpieczenia i będzie miała charakter świadczenia jednostronnego, a także nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie ze strony Spółki.

Zatem, wypłacana przez Brokera Premia na Państwa rzecz, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Państwo, jako podmiot otrzymujący Premie, nie będą świadczyli na rzecz wypłacającego je Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będą Państwo otrzymywali nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że pomiędzy stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług, wypłacane Premie nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Interpretację DKIS z 13 maja 2021 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.150.2021.1.IG

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez niego jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera. Premia będzie miała tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. Spółka nie będzie nabywała od Brokera żadnych usług.

Zatem, wypłacana przez Brokera Premia na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Spółkę jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, gdyż za takie nie można uznać zawarcia przez niego umów ubezpieczenia z zakładami ubezpieczeń. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący Premie, nie będzie świadczył na rzecz wypłacającego je Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym w związku z tym, że pomiędzy stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług, wypłacane Premie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Interpretację DKIS z 1 kwietnia 2021 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.7.2021.1.RK

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wypłata premii pieniężnych nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek innych warunków (tj. innych niż zawarcie umowy ubezpieczenia za pośrednictwem Brokera oraz z odprowadzeniem składki) lub wykonywania jakichkolwiek świadczeń na rzecz Brokera. Z tytułu wykonywania usług Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wypłaty na rzecz Brokera jakiegokolwiek wynagrodzenia za wykonywanie czynności brokerskich, ani też do zwrotu poniesionych przez Brokera wydatków związanych z tymi czynnościami, Brokerowi z tytułu wykonywania czynności brokerskich będzie przysługiwało wynagrodzenie prowizyjne od zakładu ubezpieczeń. Podstawą wyliczenia premii pieniężnej będzie kwota składki zainkasowanej przez zakład ubezpieczeń. Premia pieniężna będzie płatna Wnioskodawcy na podstawie not obciążeniowych wystawionych przez Wnioskodawcę na Brokera. Wyłącznym warunkiem wypłaty przez Brokera premii pieniężnej będzie podpisanie umowy ubezpieczenia z zakładem ubezpieczeń przez Klienta lub Wnioskodawcę oraz odprowadzenie do zakładu ubezpieczeń związanej z nią składki ubezpieczeniowej.

Zatem, wypłacana na rzecz Spółki przez Brokera premia pieniężna, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Spółkę jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący premię pieniężną, nie będzie świadczył na rzecz Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji premie pieniężne, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w związku z tym, że pomiędzy Stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy, wypłacane premie pieniężne nie stanowią wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Interpretację DKIS z 25 marca 2020 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.676.2019.2.PG

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez niego jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera. Wnioskodawca nie jest zainteresowany ani nie zamierza dokonywać jakichkolwiek świadczeń na rzecz Brokera. Premia będzie miała tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. W szczególności:

• Spółka nie będzie oferowała swoim Klientom żadnych produktów ubezpieczeniowych – jedynie Broker będzie przedstawiał klientom szczegółowe warunki oferty ubezpieczeniowej,
• Spółka nie będzie pośredniczyła w zawarciu umów ubezpieczenia przedmiotów leasingu, tego typu działania w stosunku do Klientów Spółki będzie podejmował Broker (o ile Klient będzie zainteresowany usługami świadczonymi przez Brokera).

Porozumienie nie zobowiązuje Spółki do współpracy z Brokerem, tym bardziej na zasadzie wyłączności.

Kwota przyznawanej Spółce Premii będzie kalkulowana jako iloczyn stawki określonej procentowo i wysokości składki ubezpieczeniowej przekazywanej za pośrednictwem Brokera do ubezpieczyciela. Wysokość Premii będzie zatem wynikać z ilości i wartości przedmiotów leasingu objętych ubezpieczeniami (składki ubezpieczeniowej przekazanej za pośrednictwem Brokera). Udzielania finansowania Klientom w ramach umów zawieranych przez Spółkę (leasingów/najmu/pożyczek) stanowi jednak wyłącznie wykonywanie przez nią podstawowej działalności gospodarczej (na własny rachunek) i w żadnej mierze nie może być uznane za świadczenie na rzecz Brokera (…).

Jedyną przesłanką dla zakładu ubezpieczeniowego dla przekazania wynagrodzenia Brokerowi jest zainkasowanie od płatnika ubezpieczenia składki ubezpieczeniowej. Zgodnie z treścią Porozumienia, tytułem Premii Broker będzie przekazywać Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą wartościom procentowym, liczonych jako odpowiednia część składki przekazanej za pośrednictwem Brokera do zakładów ubezpieczeń. Powyższe stanowi mechanizm kalkulacji kwoty Premii jaką Wnioskodawca uzyska od Brokera.

Zatem, wypłacana przez Brokera Premia na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez niego świadczenia wzajemnego, gdyż za takie nie będzie można uznać zawarcia przez niego umów ubezpieczenia z zakładami ubezpieczeń. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący Premie, nie będzie świadczył na rzecz wypłacającego je Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym wypłata Premii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Interpretację DKIS z 1 października 2020 r., znak: 0112-KDIL3.4012.512.2020.3.LS

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wypłata Premii oraz przekazanie Kwot Wsparcia Budżetu na Konto Budżetu nie będą uzależnione od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek świadczeń wzajemnych lub usług świadczonych na rzecz Brokera lub Agencji. Ani Broker, ani Agencja nie będzie pobierać żadnego dodatkowego wynagrodzenia od Spółki, z kolei Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia w jakiejkolwiek formie na rzecz Brokera lub Agencji. Premia oraz Kwota Wsparcia Budżetu będą miały tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będą stanowiły wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. W szczególności Spółka nie będzie podejmować żadnych czynności w zakresie sprzedaży polis ubezpieczeniowych. Obsługa ubezpieczeń w ramach Programu Ubezpieczeniowego będzie odbywać się poprzez Agencję i Dealerów. Premia obliczona będzie jako ustalony procent składek wpłaconych przez Klientów i ubezpieczeń w ramach Programu Ubezpieczeniowego do zakładów ubezpieczeniowych.

Zatem, wypłacana na rzecz Spółki przez Brokera lub Agencję Premia oraz przekazana przez Agencję na Konto Budżetu Kwota Wsparcia Budżetu, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Spółkę jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący Premie, nie będzie świadczył na rzecz Brokera lub Agencji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (…) Tym samym, w związku z tym, że pomiędzy Stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy, wypłacane Premie oraz przekazane Kwoty Wsparcia Budżetu nie stanowią wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu natomiast do kwestii dotyczącej sposobu udokumentowania otrzymanej przez A. premii pieniężnej wskazać należy, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak już wyżej wykazano premia pieniężna wypłacana przez B. na rzecz A. nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie podlegające VAT. W związku z powyższym dla celów udokumentowania wypłaty tej premii nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, w tym także te dotyczące wystawiania faktur. Wypłata takiej premii pieniężnej może zatem być udokumentowana przez A. poprzez wystawienie noty obciążeniowej.

Reasumując, A. nie świadczy na rzecz B. usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji premia pieniężna, którą A. otrzymuje/otrzyma od B. nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, otrzymana przez A. premia pieniężna może zostać udokumentowana wystawioną przez A. na rzecz B. notą obciążeniową.

Uzupełnienie uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak już wykazano w uzasadnieniu wniosku wspólnego o wydanie interpretacji, premia pieniężna wypłacana przez B. na rzecz A. nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, po stronie A. nie zaistnieje obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymania premii ani obowiązek odprowadzenia VAT należnego tego tytułu. Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie B. powstanie podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT od wypłaconej premii. W konsekwencji, B. nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wypłaty premii pieniężnej na rzecz A..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, w świetle którego:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów w obowiązującej ustawie o podatku od towarów i usług pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo uniwersalnie. Usługą jest świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy. Nie ma więc znaczenia osoba odbiorcy świadczenia. Usługami są zarówno świadczenia wykonane na rzecz konsumentów, jak i dla przedsiębiorców, a usługą będzie takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Powyższe oznacza, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest każde świadczenie odpłatne, które powoduje powstanie przysporzenia po stronie odbiorcy na skutek działania wykonawcy świadczenia.

Należy wyjaśnić, że przepis art. 8 ust. 1 ustawy jest niejako dopełnieniem art. 7 ust. 1 ustawy i ma na celu objęcie opodatkowaniem każdej transakcji wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów, przez co realizowana jest w ten sposób zasada powszechności opodatkowania.

Ponadto zauważyć należy, że pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Powyższa definicja jest niewątpliwie szersza niż zakres tego pojęcia w potocznym jego rozumieniu. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu warto podkreślić, że nie każde działanie, zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów. Podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Z powyższego wynika, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść. Ponadto świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, czyli odbywa się za wynagrodzeniem. Przy czym musi istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.

Zatem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Można w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje tutaj orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy bądź świadczenie usług w myśl art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowanym będącym stroną postępowania A. z siedzibą w (...) (A.), który jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B. (B.) z siedzibą w Polsce, zarejestrowana do celów VAT jako podatnik VAT czynny. B. świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego w zakresie ubezpieczenia wszelkiego ryzyka związanego z działalnością jego klientów.

Zainteresowani zawarli porozumienie, na podstawie którego B. działając w imieniu i na rzecz A. wykonuje czynności brokerskie w ramach poszukiwania ochrony, prowadzenia negocjacji i pośredniczenia w zawieraniu przez A. umów ubezpieczeń dotyczących działalności A., jego struktur organizacyjnych oraz jego członków (Porozumienie).

Zgodnie z Porozumieniem, A. za pośrednictwem B. chce objąć umowami ubezpieczenia członków A. oraz Zarząd Główny i całą strukturę organizacyjną A. (…) w ramach umów ubezpieczeń negocjowanych przez B. z zakładami ubezpieczeń. W związku z powyższym, A. nabywa w imieniu i na rzecz swoich członków usługi ubezpieczeniowe od zakładów ubezpieczeń za pośrednictwem B..

Umowy ubezpieczenia zawierane są pomiędzy A. a zakładami ubezpieczeń natomiast B. nie jest stroną tych umów. Rolą B. jest jedynie powiązanie A. z zakładem ubezpieczeń w celu zawarcia umowy ubezpieczenia.

B., jako broker ubezpieczeniowy, z tytułu świadczonych usług pośrednictwa na zlecenie A., otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji od zakładów ubezpieczeń, z którymi A. zawarł za pośrednictwem B. umowy ubezpieczenia (tzw. kurtaż). Wysokość prowizji ustalana jest niezależnie od A., bezpośrednio pomiędzy B. a danym zakładem ubezpieczeń. A. nie ma zatem/nie będzie miał zatem wpływu na wysokość tej prowizji. Jednocześnie A. nie ponosi/nie będzie ponosił z własnych środków kosztów wynagrodzenia na rzecz B. za świadczone usługi pośrednictwa ani też nie dokonuje/nie będzie dokonywał zwrotu poniesionych przez B. kosztów/wydatków.

Na podstawie zawartego Porozumienia, począwszy od 1 lipca 2025 r. A. przysługuje prawo do premii pieniężnej, która jest/będzie wypłacana przez B.

Wypłata premii pieniężnej nie jest/nie będzie uzależniona od spełnienia przez A. jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz B. Premia pieniężna wypłacana jest/będzie na rzecz A. bezpośrednio przez B. z jej własnych środków.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy otrzymana przez Państwa od Brokera premia pieniężna stanowi/będzie stanowić wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz sposobu dokumentowania jej otrzymania.

Jak już wskazano katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jest zawarty w art. 5 ustawy i wymienia m.in. odpłatne świadczenie usług. Definicja świadczenia usług ma jednocześnie charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Co istotne, oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – wypłata premii pieniężnej nie jest/nie będzie uzależniona od spełnienia przez A. jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz B.. Premia pieniężna wypłacana jest/będzie na rzecz A. bezpośrednio przez B. z jej własnych środków.

Z okoliczności sprawy wynika więc, że premia jest/będzie wypłacana jedynie z tytułu samego zawarcia umów ubezpieczenia i ma/będzie miała charakter świadczenia jednostronnego, a także nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie ze strony A. na rzecz B. lub dostawę towarów.

Zatem, wypłacana przez Brokera premia pieniężna na Państwa rzecz, nie jest/nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Państwo, jako podmiot otrzymujący premię, nie dokonują/nie będą dokonywali na rzecz B. dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i nie świadczą/nie będą świadczyli na rzecz wypłacającego ją Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji premia, którą Państwo otrzymują/będą otrzymywali nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że pomiędzy stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług, wypłacana Premia nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do kwestii dotyczącej dokumentowania otrzymanej premii pieniężnej wskazać należy, że zasady dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawarte są w Dziale XI rozdziale 1 ustawy, a dokładnie są regulowane przez przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106a pkt 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak już wyżej stwierdzono, wypłacana przez Brokera na Państwa rzecz premia nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z powyższym do tej czynności nie znajdują/nie znajdą zastosowania przepisy ustawy, w tym także te dotyczące wystawiania faktur.

Należy jednak zaznaczyć, że nota obciążeniowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, dla takiego sposobu dokumentowania.

W związku z powyższym, z tytułu otrzymanej od Brokera premii nie są/nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury, lecz mogą/będą Państwo mogli wystawić inny dokument, przykładowo notę obciążeniową.

Państwa wątpliwości dotyczą także tego, czy B. przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wypłacenia ww. premii na rzecz A..

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jak wykazano, premia pieniężna wypłacana przez B. na rzecz A. nie stanowi/nie będzie stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, po stronie A. nie zaistniał/nie zaistnieje obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymania premii ani obowiązek odprowadzenia VAT należnego z tego tytułu. Brak jest więc podstaw do uznania, że po stronie B. powstał/powstanie podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ustawy od wypłaconej premii, w konsekwencji, B. nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wypłaty premii pieniężnej na rzecz A..

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywa/będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.