Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.720.2025.2.AAR

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Wojewódzkiego Urzędu Pracy. Uzupełnił go Pan pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność Wnioskodawca rozpoczął na początku lipca. Na rozpoczęcie działalności Wnioskodawca uzyskał dotację z Wojewódzkiego Urzędu Pracy w (...). Ze środków z tej dotacji Wnioskodawca dokonał zakupów towarów handlowych oraz środków trwałych i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej - sklepu internetowego. Zakupy te obejmowały m.in. komputer stacjonarny, regały magazynowe, biurko, drukarkę oraz aparat fotograficzny. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na firmę Wnioskodawcy.

Od początku prowadzenia działalności do 21 listopada Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. 21 listopada, po przekroczeniu limitu sprzedaży, Wnioskodawca utracił prawo do tego zwolnienia i stał się czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z umową o dofinansowanie, w przypadku uzyskania prawnej możliwości odliczenia VAT Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu części dotacji odpowiadającej podatkowi VAT. Obowiązek ten Wnioskodawca już wykonał - kwotę odpowiadającą podatkowi VAT wynikającemu z zakupów finansowanych z dotacji zwrócił do Wojewódzkiego Urzędu Pracy.

Na dzień utraty zwolnienia Wnioskodawca sporządził spis z natury towarów handlowych (remanent), który umożliwia Wnioskodawcy odzyskanie części podatku VAT naliczonego od towarów handlowych znajdujących się w firmie na ten dzień.

Wątpliwości dotyczą natomiast możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od środków trwałych oraz wyposażenia zakupionych w okresie, w którym Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego, a które obecnie - jako podatnik VAT czynny - Wnioskodawca wykorzystuje wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności (sklepie internetowym).

W celu ustalenia aktualnej praktyki podatkowej Wnioskodawca skontaktował się z Krajową Informacją Skarbową.

W odpowiedzi Wnioskodawca otrzymał informację, że:

„Jeżeli pierwotne prawo do odliczeń przy nabyciu towarów nie przysługiwało podatnikowi z uwagi na wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych, a późniejsza zmiana tego prawa wynikać będzie ze zmiany przeznaczenia tych towarów wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, w stosunku do których takie prawo przysługuje, powstaje możliwość dokonania korekty podatku naliczonego w całości lub części poprzez tzw. system korekt podatku naliczonego VAT.

Korekty dokonuje się w odniesieniu do towarów niewykorzystanych w całości do wykonywania czynności zwolnionych, np. środków trwałych, wyposażenia, które po zmianie ich przeznaczenia do działalności opodatkowanej znajdują się w ustawowo przewidzianym okresie korekty.

W stosunku do środków trwałych o wartości początkowej wyższej niż 15 000 zł korekta dokonywana jest w okresie 5 lat (…)

W stosunku do środków trwałych, wyposażenia, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Podstawa prawna: art. 91 ust. 2, ust. 7a, ust. 7c ustawy o VAT.”

Otrzymana odpowiedź wskazuje, że mimo iż w momencie nabycia zakupione środki trwałe i wyposażenie nie dawały prawa do odliczenia VAT, to po zmianie przeznaczenia ich wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz po uzyskaniu statusu podatnika VAT czynnego, Wnioskodawca potencjalnie może skorzystać z mechanizmu korekt podatku naliczonego przewidzianego w art. 91 ustawy o VAT.

W związku z tym Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie, czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Mu prawo do dokonania korekty podatku naliczonego i odliczenia VAT od środków trwałych i wyposażenia zakupionych w okresie zwolnienia podmiotowego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Rozpoczęcie działalności: Prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął 9 lipca 2025 r. Od tego dnia Wnioskodawca wykonywał czynności korzystające ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

Okres faktur zakupowych: Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach uzyskanej dotacji zostały wystawione w okresie od 15 lipca 2025 r. do 29 lipca 2025 r.

Szczegółowy wykaz nabytych towarów i usług:

Aparat, obiektyw + statyw: wartość 7247 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 16 lipca 2025 r.

Zestaw bezcieniowy do fotografii: wartość 789 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 17 lipca 2025 r.

Biurko: wartość 799 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 17 lipca 2025 r.

Monitor + Krzesło: wartość 2016,86 zł brutto, zamówione 17 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 18 lipca 2025 r.

Stół do pakowania: wartość 1820 zł brutto, zamówione 17 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 6 sierpnia 2025 r.

Regały: wartość 424,85 zł brutto, zakupione i wydane do użytkowania 19 lipca 2025 r.

Komputer stacjonarny: wartość 8679 zł brutto, zamówione 23 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 24 lipca 2025 r.

Przygotowanie regulaminów sklepu: wartość 500 zł brutto, zamówione 24 lipca 2025 r., wydane 24 lipca 2025 r.

Identyfikacja wizualna, logo, wydruk ulotek i wlepek: wartość 4800 zł brutto, zamówione 24 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 29 lipca 2025 r.

Drukarka: wartość 1029 zł brutto, zamówione 29 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 30 lipca 2025 r.

Wszystkie wyżej wymienione pozycje nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Od 21 listopada 2025 r. Wnioskodawca stał się czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu z 2 lutego 2026 r.)

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości dokonania korekty i odliczenia podatku VAT zarówno od wyposażenia, jak i usług nabytych w okresie zwolnienia podmiotowego, które od 21 listopada 2025 r. służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje Mu prawo do dokonania korekty podatku naliczonego i odliczenia VAT od środków trwałych oraz wyposażenia zakupionych w okresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego, ponieważ po utracie zwolnienia i rejestracji jako podatnik VAT czynny są one wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Otrzymana informacja z Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że w przypadku, gdy pierwotnie prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na wykonywanie czynności zwolnionych, a następnie towary te zostały przeznaczone wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1)  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą rozpoczął Pan 9 lipca 2025 r. Od tego dnia wykonywał Pan czynności korzystając ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

Na rozpoczęcie działalności uzyskał Pan dotację z Wojewódzkiego Urzędu Pracy w (...). Ze środków z tej dotacji dokonał Pan zakupów towarów handlowych oraz środków trwałych i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej - sklepu internetowego. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach uzyskanej dotacji zostały wystawione w okresie od 15 lipca 2025 r. do 29 lipca 2025 r. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana firmę.

Zakupy te obejmowały:

• Aparat, obiektyw + statyw: wartość 7247 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 16 lipca 2025 r.
• Zestaw bezcieniowy do fotografii: wartość 789 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 17 lipca 2025 r.
• Biurko: wartość 799 zł brutto, zamówione 15 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 17 lipca 2025 r.
• Monitor + Krzesło: wartość 2016,86 zł brutto, zamówione 17 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 18 lipca 2025 r.
• Stół do pakowania: wartość 1820 zł brutto, zamówione 17 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 6 sierpnia 2025 r.
• Regały: wartość 424,85 zł brutto, zakupione i wydane do użytkowania 19 lipca 2025 r.
• Komputer stacjonarny: wartość 8679 zł brutto, zamówione 23 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 24 lipca 2025 r.
• Przygotowanie regulaminów sklepu: wartość 500 zł brutto, zamówione 24 lipca 2025 r., wydane 24 lipca 2025 r.
• Identyfikacja wizualna, logo, wydruk ulotek i wlepek: wartość 4800 zł brutto, zamówione 24 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 29 lipca 2025 r.
• Drukarka: wartość 1029 zł brutto, zamówione 29 lipca 2025 r., wydane do użytkowania 30 lipca 2025 r.

Wszystkie wyżej wymienione pozycje nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Od początku prowadzenia działalności do 21 listopada 2025 r. korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. 21 listopada 2025 r., po przekroczeniu limitu sprzedaży, utracił Pan prawo do tego zwolnienia i stał się czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z umową o dofinansowanie, w przypadku uzyskania prawnej możliwości odliczenia VAT jest Pan zobowiązany do zwrotu części dotacji odpowiadającej podatkowi VAT. Obowiązek ten już Pan wykonał - kwotę odpowiadającą podatkowi VAT wynikającemu z zakupów finansowanych z dotacji zwrócił Pan do Wojewódzkiego Urzędu Pracy.

Na dzień utraty zwolnienia sporządził Pan spis z natury towarów handlowych (remanent), który umożliwia Panu odzyskanie części podatku VAT naliczonego od towarów handlowych znajdujących się w firmie na ten dzień.

Obecnie - jako podatnik VAT czynny - wykorzystuje Pan wyposażenie i usługi nabyte w okresie zwolnienia podmiotowego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w prowadzonej przeze Pana działalności (sklepie internetowym).

Pana wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości dokonania korekty i odliczenia podatku VAT od wyposażenia i usług nabytych w okresie zwolnienia podmiotowego, które od 21 listopada 2025 r. służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 , za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia VAT muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję. Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług, co do zasady można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
• podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Zauważenia wymaga, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Przy czym, w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak Pan wskazał we wniosku, od rozpoczęcia prowadzenia działalności 9 lipca 2025 r. do 21 listopada 2025 r. korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W tym czasie dokonał Pan zakupów wyposażenia oraz usług - które obecnie, po utracie prawa do ww. zwolnienia, służą Panu, będącemu obecnie czynnym podatnikiem, wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie, w momencie utraty przez Pana prawa do zwolnienia podmiotowego, doszło do rozpoczęcia wykorzystywania opisanego wyposażenia i usług do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a więc doszło do zmiany ich przeznaczenia.

Wyjaśnić należy, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług z czynności zwolnionych do wykonywania czynności opodatkowanych może stworzyć możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie, który nie został odliczony przy tym nabyciu, przy spełnieniu zasad wynikających z art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak stanowi ust. 5 powołanego artykułu:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 cyt. ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Art. 91 ustawy wprowadza konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest dokonuje korekty podatku.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, aby rozliczyć podatek naliczony, nabywane przez podatnika VAT czynnego towary muszą być wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nabycie towarów i usług nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Panu nie przysługiwało z uwagi na fakt, iż korzystał Pan w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy. Na moment utraty zwolnienia posiadał Pan nabyte wyposażenie oraz usługi, których wartość nie przekracza 15.000 zł i które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wyposażenie i usługi te są przedmiotem obecnie prowadzonej działalności przez Pana jako czynnego podatnika VAT i służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zatem w analizowanej sprawie nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez Pana ww. towarów i usług, które posiadał Pan w chwili utraty zwolnienia, z towarów i usług, które wykorzystywał Pan do czynności zwolnionych od podatku na towary i usługi wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zmiana ta nastąpiła od miesiąca, w którym uzyskał Pan status czynnego podatnika podatku VAT i przeznaczył Pan nabyte towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem ma Pan możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabycia ww. towarów i usług, zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z ww. zakupem towarów i usług, których wartość początkowa każdego z nich nie przekroczyła kwoty 15 000 zł i gdzie nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu, w którym oddano je do użytkowania, ma Pan prawo do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ich nabycie na zasadach określonych w art. 91 ust. 7b w zw. z ust. 7c ustawy.

W konsekwencji, na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy ma Pan prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług wymienionych powyżej, poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym uzyskał Pan status czynnego podatnika VAT.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Pana. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem, wynikające np. z Państwa stanowiska, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.