Koło Gospodyń Wiejskich, jako organizacja pozarządowa nieprowadząca działalności gospodarczej, realizuje projekt budowy infrastruktury lokalnej finansowany z pomocy unijnej. Projekt zakłada budowę obiektów, które będą służyć społeczności lokalnej w sposób bezpłatny i publiczny. W związku z realizacją projektu, KGW ponosi wydatki…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t.j. D z. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.) Koło Gospodyń Wiejskich w (...) „(...)” prosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie odliczenia podatku naliczonego przez stowarzyszenie na tle realizowanego projektu budowy (...) w miejscowościach (...).
Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegóły dotyczące zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, w oparciu o które prosi o wydanie interpretacji.
Koło Gospodyń Wiejskich „(...)” w (...) jest organizacją pozarządową, która nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT. Główna działalność KGW polega na organizowaniu wydarzeń o charakterze społecznym, kulturalnym oraz edukacyjnym na rzecz lokalnej społeczności.
Koło Gospodyń Wiejskich w ramach interwencji (...) objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 otrzymało pomoc finansową na zadanie pn. „(...)”. Projekt ma na celu poprawę infrastruktury lokalnej i nie wiąże się z działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów VAT. Projekt zakłada budowę (…), które będą służyć mieszkańcom z okolicznych miejscowości, a ich użytkowanie będzie bezpłatne i publiczne.
Koło Gospodyń Wiejskich, jako organizacja nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Z tego względu KGW nie dokonuje regularnych zakupów związanych z działalnością gospodarczą. Niemniej jednak, w związku z realizacją projektu budowy (...), ponoszone będą wydatki związane z zakupem towarów i usług, w tym również podatku VAT naliczonego przez dostawców (np. (...)).
W kontekście realizowanego przez Wnioskodawcę projektu budowy (...), które będą służyć społeczności lokalnej i będą dostępne nieodpłatnie, wydatki związane z budową (...) są związane z działalnością społeczną, a nie z działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów VAT.
Pytanie
Czy Koło Gospodyń Wiejskich w (...), które realizuje projekt budowy (...) w miejscowościach (...), może odliczyć podatek VAT naliczony od zakupów związanych z realizacją tego projektu, mimo że nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
KGW w (...) uznało, że nie ma prawa odliczyć podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, podatnik VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabycie towarów i usług jest związane z działalnością opodatkowaną VAT. W przypadku organizacji pozarządowych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, prawo do odliczenia VAT może zostać przyznane, jeśli zakupione towary lub usługi są wykorzystywane do celów działalności opodatkowanej, np. w przypadku sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia, czy wynajmu obiektów. W kontekście realizowanego przez Wnioskodawcę projektu budowy (...), które będą służyć społeczności lokalnej i będą dostępne nieodpłatnie, wydatki związane z budową (...) są związane z działalnością społeczną, a nie z działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo organizacją pozarządową, która nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Główna działalność KGW polega na organizowaniu wydarzeń o charakterze społecznym, kulturalnym oraz edukacyjnym na rzecz lokalnej społeczności.
Otrzymali Państwo pomoc finansową na zadanie pn. „(...)”. Projekt ma na celu poprawę infrastruktury lokalnej i nie wiąże się z działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów VAT. Projekt zakłada budowę (…), które będą służyć mieszkańcom z okolicznych miejscowości, a ich użytkowanie będzie bezpłatne i publiczne.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu „(...)”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nie są Państwo podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a wydatki związane z budową (...) są związane z działalnością społeczną a nie z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT – a więc nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, gdyż nie będą spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy.
Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji stanu prawnego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo