Uczelnia A, będąca czynnym podatnikiem VAT, realizuje projekt badawczy w ramach konsorcjum z Liderem B i innymi partnerami. Głównym zadaniem Uczelni jest prowadzenie badań, których wyniki są nieodpłatnie przekazywane Liderowi, bez komercjalizacji i bez generowania przychodu. Zakupowane w projekcie towary i…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabywanych towarów i usług w związku z realizacją Projektu. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Uczelnia A. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanym dalej „Uczelnią”).
Uczelnia realizuje projekt w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 ((...) pn. „(...)” (zwany dalej „Projektem”). Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum, gdzie Liderem jest B, natomiast partnerami Uczelnia A, Uniwersytet w C, Uniwersytet w C oraz Instytut D sp. z o.o.
Głównym zakresem działań ze strony Uczelni jest przeprowadzenie (…). Ww. wyniki badań będą przekazane Liderowi w sposób nieodpłatny.
W ramach Projektu Uczelnia realizuje dwa zadania:
1) (…)
Efektem realizacji ww. zadania będzie m.in. (…).
Rezultatem badań będzie (…).
W ramach badań (…).
W ramach realizacji Projektu nie przewiduje się uzyskania przychodu, efekty ww. zadań zostaną przekazane Liderowi w sposób nieodpłatny i nie będą komercjalizowane przez Uczelnię. Przyczynią się one do zwiększenia rozpoznawalności prowadzonych prac i badań naukowych Uczelni, a także posłużą upowszechnianiu wiedzy i promocji nauki w społeczeństwie. Tym samym, wszelkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu Uczelnia wykorzystuje do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy w związku z realizacją Projektu, Uczelni przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabywanych towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków w ramach realizowanego projektu pn. „(...)”, ponieważ nie są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo Projekt, pn. „(...)”. Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum.
Głównym zakresem działań z Państwa strony jest (…). Ww. wyniki badań będą przekazane Liderowi w sposób nieodpłatny.
W ramach Projektu Uczelnia realizuje dwa zadania:
1) (…).
2) (…).
Aby zrealizować założenia Projektu planuje się wdrożenie systemu kontroli jakości w laboratorium chemicznym. W tym celu zakupiony będzie niezbędny sprzęt i akcesoria związane z adaptacją zaplecza laboratoryjnego związanego z dostosowaniem do wymagań GLP (dostosowanie stanowisk badawczych, miejsc przechowywania i archiwizacji próbek, przestrzeni laboratoryjnych oraz laboratoryjnych pomieszczeń przygotowawczych). Dokonają Państwo również zakupu zużywalnych materiałów, sprzętu i odczynników chemicznych, planowany jest też udział w dwóch konferencjach publikacja wyników badań w czasopismach naukowych z zamiarem ich popularyzacji i upowszechnienia.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabywanych towarów i usług w związku z realizacją Projektu.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, w ramach realizacji Projektu nie przewiduje się uzyskania przychodu, efekty ww. zadań zostaną przekazane Liderowi w sposób nieodpłatny i nie będą przez Państwa komercjalizowane. Przyczynią się one do zwiększenia rozpoznawalności prowadzonych Państwa prac i badań naukowych, a także posłużą upowszechnianiu wiedzy i promocji nauki w społeczeństwie. Wszelkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu wykorzystują Państwo do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(...)”, z uwagi na niespełnienie podstawowego warunku uprawniającego do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa jako wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, i nie wywołuje skutków prawnych dla Lidera i Partnerów projektu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo