Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych przez Dostawców poza systemem KSeF, w sytuacji gdy na Dostawcy ciążył ustawowy obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej.
Podatnik to spółka akcyjna, zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce, której obrót w ponad 99% podlega opodatkowaniu VAT. Od 1 lutego 2026 r. wchodzi w życie obligatoryjny Krajowy System e-Faktur (KSeF), i podatnik spodziewa się otrzymywać faktury w różnych formach, w tym takie wystawione poza KSeF, mimo że dostawcy mają obowiązek…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych przez Dostawców poza systemem KSeF, w sytuacji gdy na Dostawcy ciążył ustawowy obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(…) S.A. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) z siedzibą na terytorium Polski. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Sprzedaż Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek właściwych (innych niż zwolniona). Spółka incydentalnie może świadczyć usługi zwolnione z VAT, niemniej stanowią one marginalną część obrotu. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatni rok, w zaokrągleniu zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, wynosiła 100%.
W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od kontrahentów towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupy te dokumentowane są fakturami VAT.
W związku z wejściem w życie przepisów o obligatoryjnym Krajowym Systemie e-Faktur, od 1 lutego 2026 r. Spółka będzie funkcjonować w okresie przejściowym wdrażania systemu. Ze względu na dwuetapowy harmonogram (1 lutego 2026 r. dla dużych przedsiębiorców oraz 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych podatników), a także specyfikę podmiotów zagranicznych, Spółka spodziewa się otrzymywać dokumenty w następujących formach:
1. Faktury ustrukturyzowane – otrzymywane za pośrednictwem KSeF od Dostawców objętych obowiązkiem odpowiednio od 1 lutego lub 1 kwietnia 2026 r.
2. Faktury elektroniczne (np. PDF) lub papierowe – otrzymywane od podmiotów uprawnionych do ich wystawiania poza KSeF (np. podmioty zagraniczne będące polskimi podatnikami VAT ale bez stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce lub podatnicy korzystający z odroczenia terminu wdrożenia).
3. Faktury wystawione poza KSeF wbrew obowiązkowi ustawowemu – sytuacje, w których Dostawca (mimo objęcia go obowiązkiem KSeF od 1 lutego lub 1 kwietnia 2026 r.) nieprawidłowo wystawi fakturę w formie tradycyjnej (np. EDI, PDF lub papier), mogą wynikać np. z:
a) błędnego uznania, że Dostawca nie posiada siedziby/stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce,
b) błędnego uznania, że Dostawca podlega pod zwolnienie z KSeF,
c) intencjonalnego zaniechania Dostawcy wystawienia faktury w KSeF,
d) niedopełnienia procedur po wystawieniu faktury w trybie offline.
Spółka zamierza korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego również w przypadku otrzymania faktur opisanych w punkcie 3, o ile dokumentują one rzeczywiste zdarzenia gospodarcze i spełnione zostaną warunki z art. 86 ustawy o VAT.
Pytanie
Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r., w związku z wprowadzeniem obligatoryjnego systemu KSeF, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych przez Dostawców poza systemem KSeF, w sytuacji gdy na Dostawcy ciążył ustawowy obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych po 1 lutego 2026 r. również w sytuacji, gdy faktura ta – wbrew obowiązkowi Dostawcy – została wystawiona bez użycia systemu KSeF (np. w formie papierowej lub elektronicznej), pod warunkiem spełnienia materialnych przesłanek prawa do odliczenia (związek z czynnościami opodatkowanymi).
Uzasadnienie stanowiska
Fundamentalną zasadą systemu VAT jest zasada neutralności, zgodnie z którą podatek nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, a jedynie ostatecznego konsumenta. Prawo to wynika bezpośrednio z Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwa TSUE.
Przesłanki pozytywne i negatywne w ustawie o VAT
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje zarejestrowanemu podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika.
Katalog wyłączeń z prawa do odliczenia (przesłanek negatywnych) zawiera art. 88 ustawy o VAT. Jest to katalog zamknięty. Ustawodawca w przepisach obowiązujących od 2026 r. nie wprowadził zapisu, który pozbawiałby nabywcę prawa do odliczenia podatku tylko dlatego, że sprzedawca uchybił technicznemu/proceduralnemu obowiązkowi wystawienia faktury w systemie KSeF.
Brak obowiązku weryfikacyjnego po stronie nabywcy
Nabywca nie posiada instrumentów prawnych ani faktycznych, aby każdorazowo weryfikować, czy jego Dostawca:
· osiągnął limit obrotów obligujący go do KSeF od lutego 2026 r., czy może od kwietnia 2026 r.,
· posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce,
· miał w danej chwili awarię systemu uniemożliwiającą wystawienie faktury w trybie KSeF.
Nałożenie na nabywcę sankcji w postaci utraty prawa do odliczenia za błędy wystawcy faktury byłoby sprzeczne z zasadą proporcjonalności.
System sankcji pieniężnych (art. 106ni)
Ustawodawca przewidział odrębną sankcję za wystawienie faktury poza KSeF. Zgodnie z art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu od 1 lutego 2026 r.), to na wystawcę nakładana jest kara pieniężna (do 100% kwoty podatku). Skoro ustawodawca przewidział karę dla wystawcy, nie ma podstaw, aby karać nabywcę poprzez pozbawienie go neutralności podatkowej (prawa do odliczenia), zwłaszcza że faktura wystawiona poza KSeF nadal potwierdza fakt zaistnienia transakcji i kwotę podatku.
Potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora KIS
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydawanych już interpretacjach, które wskazują, że techniczny sposób wystawienia faktury nie może stać nad materialnym prawem do odliczenia:
· 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK
· 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA
· 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG
Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że uchybienie przez Dostawcę obowiązkowi KSeF pozostaje bez wpływu na prawo Spółki do odliczenia VAT, o ile zakup dotyczy działalności opodatkowanej, a Spółka dysponuje fakturą (choćby wystawioną w formie niewłaściwej).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
b) (uchylona)
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3) (uchylony)
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6) (uchylony)
7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisie zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.
Według art. 2 pkt 32a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
Wskazać należy, że ustawą z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie KSeF.
Treść przepisów, które wejdą w życie od 1 lutego 2026 r.
Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:
1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane.
W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
Według art. 106na ustawy:
1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur.
2. (uchylony)
3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.
Z opisu sprawy wynika, są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) z siedzibą na terytorium Polski. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek właściwych (innych niż zwolniona). Incydentalnie mogą Państwo świadczyć usługi zwolnione z VAT, niemniej stanowią one marginalną część obrotu. Proporcja roczna udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatni rok, w zaokrągleniu zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, wynosiła 100%.
W ramach prowadzonej działalności nabywają Państwo od kontrahentów towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupy te dokumentowane są fakturami VAT.
W związku z wejściem w życie przepisów o obligatoryjnym Krajowym Systemie e-Faktur, od 1 lutego 2026 r. będą Państwo funkcjonować w okresie przejściowym wdrażania systemu. Ze względu na dwuetapowy harmonogram (1 lutego 2026 r. dla dużych przedsiębiorców oraz 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych podatników), a także specyfikę podmiotów zagranicznych, spodziewają się Państwo otrzymywać dokumenty w następujących formach:
1. Faktury ustrukturyzowane – otrzymywane za pośrednictwem KSeF od Dostawców objętych obowiązkiem odpowiednio od 1 lutego lub 1 kwietnia 2026 r.
2. Faktury elektroniczne (np. PDF) lub papierowe – otrzymywane od podmiotów uprawnionych do ich wystawiania poza KSeF (np. podmioty zagraniczne będące polskimi podatnikami VAT ale bez stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce lub podatnicy korzystający z odroczenia terminu wdrożenia).
3. Faktury wystawione poza KSeF wbrew obowiązkowi ustawowemu – sytuacje, w których Dostawca (mimo objęcia go obowiązkiem KSeF od 1 lutego lub 1 kwietnia 2026 r.) nieprawidłowo wystawi fakturę w formie tradycyjnej (np. EDI, PDF lub papier), mogą wynikać np. z:
a) błędnego uznania, że Dostawca nie posiada siedziby/stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce,
b) błędnego uznania, że Dostawca podlega pod zwolnienie z KSeF,
c) intencjonalnego zaniechania Dostawcy wystawienia faktury w KSeF,
d) niedopełnienia procedur po wystawieniu faktury w trybie offline.
Zamierzają Państwo korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego również w przypadku otrzymania faktur opisanych w punkcie 3, o ile dokumentują one rzeczywiste zdarzenia gospodarcze i spełnione zostaną warunki z art. 86 ustawy o VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy w związku z wprowadzeniem obligatoryjnego systemu KSeF, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych przez Dostawców poza systemem KSeF, w sytuacji gdy na Dostawcy ciążył ustawowy obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.
Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki w ramach wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od tego podatku, podatnik ustala proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Zatem o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
W analizowanej sprawie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych poza KSeF nawet wtedy, gdy na Dostawy ciążył obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur dokumentujących nabycie towarów i usług od Dostawców na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, także w sytuacji otrzymania faktur zakupu wystawionych poza KSeF, nawet wtedy, gdy na Dostawy ciążył obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Zasadniczo korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Jednakże wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę/usługodawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo