Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.769.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który w zakresie pytania nr 2 dotyczy obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy o VAT. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka funkcjonuje w Polsce w formie polskiego oddziału (tj. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce) zagranicznego przedsiębiorcy (tj. A. z siedzibą w Wielkiej Brytanii).

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy B. (dalej: „Grupa B.”). Grupa B. jest wiodącym dostawcą usług finansowych na całym świecie.

Spółka w ramach prowadzonej w Polsce działalności świadczy usługi (dalej: „Transakcje Bankomatowe” lub „Usługi Bankomatowe”) z wykorzystaniem własnej sieci bankomatów (dalej: „Bankomaty”) zlokalizowanych w Polsce.

Usługi Bankomatowe polegają na umożliwieniu posiadaczom kart wydanych do rachunków bankowych (dalej: „Posiadacze Kart”) prowadzonych przez upoważnione do tego podmioty, w szczególności banki (dalej: „Bank”):

• wypłacania środków pieniężnych z wykorzystaniem instrumentów płatniczych, np. kart debetowych i kredytowych organizacji płatniczych X./Y. (dalej: „Karty Płatnicze”),
• sprawdzenia salda rachunku / dostępności środków.

Po zainicjowaniu, przy użyciu Karty Płatniczej, transakcji w Bankomacie, w wyniku procesu autoryzacyjnego Posiadacz Karty uzyskuje możliwość wypłaty gotówki, a także sprawdzenia salda rachunku / dostępności środków.

Posiadaczami Kart są osoby fizyczne, które mogą mieć miejsce zamieszkania w Polsce, innych krajach UE lub poza UE.

W celu umożliwienia realizacji Usług Bankomatowych Spółka nabyła Bankomaty w następujący sposób:

• Bankomaty zostały nabyte od podmiotu trzeciego, tj. C. Ltd. („C.”),
• najpierw C. posiadała Bankomaty w jej magazynie w Polsce,
• następnie (jako że D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce, tj. Spółka, nie posiadała wówczas polskiego rachunku bankowego) A. nabyła Bankomaty na podstawie bezpośredniej umowy z C. a C. zainstalowała Bankomaty w lokalizacjach w Polsce wskazanych przez centralę A.,
• finalnie koszt nabycia Bankomatów został przeniesiony notą księgową przez centralę A. na A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce, tj. na Spółkę,
• zarówno w momencie nabycia Bankomatów przez centralę A. od C. jak w i momencie wystawienia noty księgowej (na A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce, tj. na Spółkę) Bankomaty znajdowały się w Polsce, stąd ani centrala A. ani A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce, tj. Spółka nie dokonywały żadnych przemieszczeń Bankomatów na terytorium Polski.

Spółka zamierza nabywać obecnie Bankomaty bezpośrednio w zależności od potrzeb:

• w Polsce lub
• za granicą (w UE lub poza UE) i przemieszczać je na terytorium Polski.

Bankomaty są oznaczone logiem Spółki.

Spółka świadczy i będzie świadczyć wyłącznie powyższe Usługi Bankomatowe, tj. żadne dodatkowe usługi nie będą świadczone przy użyciu bankomatów - w szczególności nie będą świadczone następujące usługi:

• wpłaty gotówkowe,
• przelewy gotówkowe,
• pośrednictwo w usługach stron trzecich (np. doładowania telefonów komórkowych / sprzedaż biletów / sprzedaż polis ubezpieczeniowych itp.)
• usługi reklamowe.

Spółka nie pobiera żadnych dodatkowych opłat za operacje wypłaty gotówki od polskich Posiadaczy Kart, a także Spółka nie pobiera zarówno od polskich jak i zagranicznych Posiadaczy Kart opłaty za sprawdzenie salda rachunku/dostępności środków. Spółka pobiera jedynie dodatkową opłatę od zagranicznych Posiadaczy Kart za operacje wypłaty gotówki (dalej: „Opłata Surcharge”).

Gotówka do Bankomatów jest dostarczana przez Spółkę i pochodzi z własnych środków Spółki (za pomocą tzw. zamkniętych depozytów gotówkowych).

W ramach swojej działalności Spółka nabywa usługi obsługi gotówki / przetwarzania gotówki od zewnętrznych firm CIT (Cash-in-transit), tj. usługi określane skrótowo jako usługi „cash handling”/ „cash processesing”.

Transakcje Bankomatowe są przetwarzane za pośrednictwem sieci technicznych organizacji kartowych/płatniczych (np. X./Y.) (dalej: „Organizacje Kartowe”) oraz ich agenta rozliczeniowego/rozrachunkowego, tj. E. GmbH (dawniej: (…) GmbH) (dalej: „E.”).

E. jest globalnym dostawcą rozwiązań płatniczych i odpowiada za procesowanie transakcji płatniczych. Do jego zadań należy rozliczanie Transakcji Bankomatowych, tj. przekazywanie, za pośrednictwem elektronicznych sieci Organizacji Kartowych, zapytań autoryzacyjnych w formie specjalnych wiadomości elektronicznych (tzw. „clearing messages”) z Bankomatów Spółki do Banku, który wydał daną Kartę Płatniczą.

Spółka zawarła z E. dwustronną umowę dotyczącą rozliczania Transakcji Bankomatowych (dalej: „Umowa Rozliczeniowa”). Na podstawie Umowy Rozliczeniowej Spółka otrzymuje wynagrodzenie z tytułu Transakcji Bankomatowych (od np. X./Y.) za pośrednictwem E. (dalej: „Wynagrodzenie”) - co stanowi jedyne (nie licząc Opłaty Surcharge) źródło przychodów Spółki z tytułu Usług Bankomatowych.

Na podstawie Umowy Rozliczeniowej gotówka wypłacana przez Posiadaczy Kart z Bankomatów (dalej: „Kwota Wypłaty”) jest rozliczana i zwracana przez Bank (za pośrednictwem Organizacji Kartowych i E.) do Spółki za pomocą przelewu od E. do Spółki (dalej: „Przelew”).

Spółka nie zawarła umów dwustronnych z Organizacjami Kartowymi ani nie otrzymuje bezpośrednio żadnego wynagrodzenia od Organizacji Kartowych z tytułu rozliczania Transakcji Bankomatowych.

Spółka nie zawarła umów dwustronnych z Bankami, które wydały Karty Płatnicze dla Posiadaczy Kart, ani nie otrzymuje bezpośrednio wynagrodzenia od Banków z tytułu rozliczania Transakcji Bankomatowych.

Transakcja Bankomatowa realizowana jest za pomocą Bankomatu i przebiega następująco:

1)  Posiadacz Karty wprowadza Kartę Płatniczą do czytnika kart Bankomatu a następnie postępuje zgodnie z instrukcjami wyświetlanymi na wyświetlaczu Bankomatu;

2)  Posiadacz Karty wprowadza kod PIN a następnie wskazuje żądaną Kwotę Wypłaty;

3)  Dane Karty Płatniczej i dodatkowe dane wymagane do zatwierdzenia są zbierane elektronicznie i przesyłane przez E. do Banku za pośrednictwem sieci teleinformatycznej Organizacji Kartowej w celu ich zatwierdzenia (tzw. zapytanie autoryzacyjne);

4)  W przypadku zatwierdzenia Transakcji Bankomatowej przez Bank, obciąża on rachunek Posiadacza Karty i przekazuje Kwotę Wypłaty za pośrednictwem Organizacji Kartowej do E. (tzw. odpowiedź autoryzacyjna);

5)  Bankomat zwalnia Kartę Płatniczą i wypłaca Posiadaczowi Karty żądaną Kwotę Wypłaty;

6)  Posiadacz Karty otrzymuje pokwitowanie wydrukowane przez Bankomat na żądanie Posiadacza Karty (również w sytuacji gdy Transakcja Bankomatowa nie została dokonana z powodu braku autoryzacji przez Bank);

7)  E. przekazuje Kwotę Wypłaty do Spółki (wraz z doliczanym Wynagrodzeniem Spółki za Transakcję Bankomatową) w formie Przelewu - przykładowo w przypadku Kwoty Wypłaty w wysokości 100 PLN Przelew obejmuje 100 PLN oraz Wynagrodzenie.

Od chwili otrzymania informacji o udzieleniu / odmowie udzielenia akceptacji Transakcji Bankomatowej od Banku za pośrednictwem Organizacji Kartowej i E., pełna odpowiedzialność za prawidłową realizację Transakcji Bankomatowej (w zakresie dokonania lub nie wypłaty Kwoty Wypłaty, ilości wypłaconej gotówki) spoczywa na Spółce - odpowiada ona bowiem za wszelkie ewentualne nieprawidłowości lub błędy zawarte w zapytaniu autoryzacyjnym, jeśli wynikają z nieprawidłowego działania Bankomatu.

Z perspektywy Posiadacza Karty, realizacja Transakcji Bankomatowej w Bankomacie następuje w taki sam sposób jak realizacja transakcji bankomatowej w bankomacie należącym do Banku.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy Spółka nie miała i nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka nie miała i nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Powyższa regulacja stanowi bezpośrednią transpozycję art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z VAT transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Dyrektywa VAT, jak i implementujące ją przepisy krajowe nie precyzują bezpośrednio w jaki sposób należy rozumieć sformułowania użyte w przywołanych zwolnieniach - w szczególności nie wskazują zakresu czynności składających się na transakcje dotyczące rachunków depozytowych i rachunków bieżących (odpowiednio, zgodnie z ustawą o VAT, usług w zakresie depozytów środków pieniężnych oraz prowadzenia rachunków pieniężnych). Sformułowanie „w zakresie” oraz „wszelkiego rodzaju” zastosowane przez ustawodawcę w cytowanym przepisie sugeruje jednak, że objęty zwolnieniem może być katalog wielu czynności, które związane są z istotą prowadzenia np. rachunku pieniężnego lub dokonywania transferów pieniężnych.

W rezultacie, w celu ustalenia, czy świadczone przez Spółkę usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku, uwzględnić należy orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”), dotyczące usług finansowych (w tym usług stanowiących element usług finansowych).

Jednym z kluczowych wyroków TSUE który w sposób kompleksowy analizuje zakres powyższego zwolnienia, jest wyrok w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) z 5 czerwca 1997 r.:

• W wyroku tym Trybunał uznał, że zwolnienie przewidziane w punktach 3 i 5 artykułu 13(B)(d) VI Dyrektywy (dyrektywa ta została uchylona przez Dyrektywę VAT; obecnie odpowiednikiem wskazanego przepisu jest art. 135 ust. 1 lit. d i lit. f Dyrektywy VAT) nie jest uzależnione od tego, czy usługa była wykonana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że transakcja podlegająca tym przepisom jest wykonana przez stronę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem.
• Ponadto, aby świadczone usługi korzystały ze zwolnienia powinny - stosownie do argumentacji przedstawionej przez TSUE - tworzyć odrębną całość, która - jeśli oceniać ją globalnie - w konsekwencji wypełnia specyficzne i istotne funkcje usługi finansowej. Powinna ona zatem skutkować rzeczywistym przelewem środków, tj. pociągać za sobą zmiany o charakterze prawnym i finansowym.
• Dla uznania danej usługi za zwolnioną z VAT decydująca jest także kwestia, czy odpowiedzialność usługodawcy jest ograniczona tylko do aspektów technicznych, obejmuje charakterystyczne i istotne aspekty transakcji.

Ponadto jak stwierdził TSUE w wyroku z 28 lipca 2011 r., C-350/10, Nordea Pakki Suomi OYJ „nic nie stoi no przeszkodzie temu, by usługi zlecone zewnętrznym operatorom spoza instytucji finansowych, niemającym tym samym bezpośredniego związku z klientami tych instytucji, były zwolnione z VAT”.

Podobnie w wyroku z 26 maja 2016 r., w sprawie C-607/14, Bookit Trybunał wskazał, że:

• brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT nie wyklucza co do zasady aby transakcja przelewu składała się z różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące” przelewów w rozumieniu tego przepisu. Jakkolwiek nie można wykluczyć, że omawiane zwolnienie może obejmować usługi niebędące w swej istocie przelewami, to niemniej zwolnienie to może dotyczyć jedynie transakcji tworzących odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny i których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji takich przelewów.
• W wyroku tym, podobnie jak w sprawie C-2/95 TSUE uznał, że aby można było zaklasyfikować usługi jako transakcje dotyczące przelewów w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT, muszą tworzyć odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, której skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu i która w konsekwencji skutkuje przeniesieniem środków pieniężnych i powoduje zmiany prawne i finansowe. W tym względzie należy odróżnić usługę zwolnioną z podatku w rozumieniu dyrektywy VAT od wykonania zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego. W tym celu istotne jest w szczególności, aby zbadać zakres odpowiedzialności usługodawcy, a zwłaszcza to, czy odpowiedzialność ta ograniczona jest do aspektów technicznych, czy też obejmuje specyficzne i istotne elementy transakcji.

Co więcej, aspekty funkcjonalne mają decydujące znaczenie dla ustalenia, czy transakcja dotyczy płatności w rozumieniu art. 13 część B lit. d) pkt 3 szóstej dyrektywy. Kryterium umożliwiające odróżnienie transakcji skutkującej przeniesieniem środków pieniężnych i powodującej zmiany prawne i finansowe, objętej przewidzianym w tym przepisie zwolnieniem, od transakcji niemającej takich skutków i w konsekwencji nieobjętej nim opiera się na tym, czy rozważana transakcja przenosi faktycznie lub potencjalnie własność danych środków pieniężnych lub też skutkuje pełnieniem szczególnych i istotnych funkcji takiego przeniesienia (np. wyrok TSUE z 3 października 2019 r., C‑42/18, Finanzamt Trier przeciwko Cardpoint GMBH).

Wykładnia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT uwzględniająca orzecznictwo TSUE nakazuje więc przyjąć, że pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych obejmuje również transakcje tworzące odrębną całość, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe.

Zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT dla usług związanych z rachunkami pieniężnymi, depozytami oraz transakcjami płatniczymi związane jest z możliwością (także potencjalną) przenoszenia własności środków pieniężnych, więc ocena poszczególnych czynności opisanych we Wniosku powinna uwzględniać ich funkcję oraz kontekst, w którym występują. Także bowiem czynności nie prowadzące bezpośrednio do wystąpienia określonego skutku ekonomicznego mogą być uznane za zwolnione z VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, ze zwolnienia będą korzystać usługi stanowiące element usług finansowych, jeżeli:

1) z ogólnego punktu widzenia stanowią osobną całość,

2) obejmują funkcje charakterystyczne dla usługi zwolnionej,

3) świadczone usługi muszą pociągać za sobą zmiany w sytuacji prawnej i finansowej zainteresowanych podmiotów,

4) odpowiedzialność usługodawcy nie ogranicza się jedynie do aspektów technicznych.

W przypadku Usług Bankomatowych świadczonych przez Spółkę w ocenie Wnioskodawcy wszystkie powyższe przesłanki zostały spełnione, co Wnioskodawca uzasadnia szczegółowo poniżej.

Ad 1) Usługi Bankomatowe jako usługi stanowiące odrębną całość:

W ocenie Spółki Usługi Bankomatowe tworzą odrębną całość.

Spółka pragnie ponownie podkreślić, że - jak wskazała w opisie stanu faktycznego - jej działalność, której dotyczy niniejszy Wniosek, polega na wykonywaniu Transakcji Bankomatowych, tj. umożliwianiu Posiadaczom Kart wypłacanie środków pieniężnych zgromadzonych lub udostępnionych na rachunkach pieniężnych prowadzonych przez Banki.

Za pośrednictwem Bankomatów Posiadacze Kart mogą realizować takie czynności związane z posiadaniem rachunku pieniężnego, które są jego nieodłącznym elementem, tzn. dokonywać wypłaty środków pieniężnych w wybranym przez siebie: momencie, miejscu oraz wysokości.

Ze względu na to, że Transakcje Bankomatowe zapewniają Posiadaczom Kart swobodny dostęp do ich rachunku pieniężnego, uznać należy, że stanowią realizację podstawowych funkcji związanych z posiadaniem rachunku pieniężnego (zarzadzaniem nim) i wydanej do niego Karty Płatniczej, a co za tym idzie są specyficznym i istotnym elementem usług w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych (zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT).

Odrębność Usług Bankomatowych wynika z możliwości zlecenia ich Spółce, tj. innemu podmiotowi odrębnemu od Banku, a także z sekwencji czynności, które łącznie prowadzą do poprawnej realizacji Transakcji Bankomatowych. Usługi Bankomatowe - na co wskazują wyżej opisane okoliczności przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego - stanowią bowiem zespół wydzielonych czynności, które w sposób zorganizowany pozwalają na wykonywanie przez posiadacza Karty Płatniczej Transakcji Bankomatowych.

Jednocześnie, w ocenie Spółki fakt, że Usługi Bankomatowe świadczone są przez Spółkę a nie przez instytucję finansową nie wpływa w żaden sposób na możliwość zastosowania do nich zwolnienia z VAT. Należy bowiem pokreślić, że w zakresie stosowania zwolnienia z VAT do usług finansowych / usług stanowiących element usług finansowych, ani Ustawa o VAT ani Dyrektywa VAT nie zawierają ograniczeń o charakterze podmiotowym, a jedynie określają przedmiotowy charakter tych usług implikujący ich zwolnienie z VAT. Innymi słowy, zakres zwolnienia ustala się ze względu na charakter świadczonych usług, a nie podmiot je świadczący lub ich odbiorcę.

W konsekwencji uznać należy, że ze zwolnienia z VAT dla usług finansowych/usług stanowiących element usług finansowych korzystać mogą wszystkie podmioty (a nie tylko np. Banki) świadczące usługi spełniające przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT. Taki podgląd został zaprezentowany m.in. w przywołanym powyżej wyroku TSUE C-2/95, w którym TSUE stwierdził, iż „zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem”.

Ad 2) Usługi Bankomatowe jako usługi spełniające specyficzne i istotne funkcje usługi prowadzenia rachunków pieniężnych:

Zdaniem Spółki, świadczone przez Spółkę Usługi Bankomatowe spełniają specyficzne i istotne funkcje transakcji płatniczej związanej z prowadzeniem rachunków pieniężnych prowadzonych przez Bank dla Posiadaczy Kart.

Istotą Transakcji Bankomatowych (która warunkuje charakter Usług Bankomatowych) jest wykonanie uprawnienia klienta Banku do realizacji wypłaty gotówki, co wiąże się ze zmniejszeniem kwoty środków zgromadzonych na rachunku pieniężnym lub limitu środków przyznanego przez Bank. Taki zakres czynności jest typowy, właściwy i odróżniający działalność związaną z prowadzeniem rachunków pieniężnych od innych rodzajów usług - także finansowych.

Należy podkreślić przy tym, że korzystanie z Bankomatów należących do Spółki możliwe jest wyłącznie w przypadku, gdy dany Posiadacz Karty posiada rachunek w Banku, czego potwierdzeniem jest posiadanie Karty Płatniczej.

Usługi Bankomatowe stanowią zatem przejaw działalności właściwy wyłącznie podmiotom takim jak banki (prowadzenie rachunków pieniężnych), wykonywanej niejednokrotnie przez nie same (np. za pomocą własnych sieci bankomatów). Spółka uzyskała w istocie możliwość przejęcia obowiązków i funkcji Banku w wybranych (wyodrębnionych) sferach związanych z prowadzeniem rachunku pieniężnego. Należy przy tym zaznaczyć, że usprawnienie w ten sposób procesu dostępu do zgromadzonych środków w żaden sposób nie wpływa na ocenę charakteru samych usług, tj. Transakcje Bankomatowe prowadzą do tożsamych efektów dla klienta (Posiadacza Karty) jak analogiczne czynności wykonywane za pomocą własnego personelu Banku, zachowując przy tym ich dystynktywny i swoisty dla usług prowadzenia rachunków pieniężnych charakter.

Usługi Bankomatowe spełniają bowiem identyczne funkcje jak analogiczne czynności świadczone przez Bank:

• są ściśle dopasowane i adekwatne do wykonywanych przez instytucje finansowe usług w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych - brak dostępu do bankomatów w praktyce znacząco ogranicza funkcje usługi prowadzenia rachunku pieniężnego oferowanej przez Bank, do których należy także swobodny i szybki dostęp do gotówki,
• wykorzystanie bankomatów jest standardowym i najpowszechniejszym sposobem wypłaty środków pieniężnych przez posiadaczy Kart Płatniczych.

To z kolei potwierdza związek funkcjonalny pomiędzy usługą prowadzenia rachunku pieniężnego świadczoną przez Bank (podlegającą zwolnieniu z VAT) i Usługą Bankomatową świadczoną przez Spółkę - wykonywanie Usług Bankomatowych przez Spółkę w oderwaniu od usług finansowych świadczonych przez Banki na rzecz Posiadaczy Kart nie byłoby w praktyce możliwe a związek między nimi jest nierozerwalny.

Również - co zostało wprost wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego - z perspektywy Posiadacza Karty, realizacja Transakcji Bankomatowej w Bankomacie następuje w taki sam sposób jak realizacja transakcji bankomatowej w bankomacie należącym do Banku - rola i zakres działań Spółki, a w konsekwencji rezultat finansowy dla Posiadacza Karty są identyczne jak w przypadku analogicznej transakcji dokonanej przez Posiadacza Karty w bankomacie Banku.

Posiadacz Karty ma więc możliwość realizacji podstawowych funkcji związanych z rachunkiem pieniężnym i powiązaną z nim Kartą Płatniczą w Bankomacie w taki sam sposób i z takim samym efektem, jak gdyby realizował analogiczne transakcje w bankomatach Banku, który wydał Kartę Płatniczą.

Podobną argumentację zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-1.4012.440.2023.1.KO z dnia 12 grudnia 2023 r., wskazując, że:„(...) efektem dokonania transakcji płatniczej za pośrednictwem karty płatniczej jest zasadniczo przekazanie środków pieniężnych pomiędzy podmiotami (np. pomiędzy nabywcą towaru/usługi o sprzedawcą), ewentualnie wypłata w bankomacie gotówki znajdującej się na rachunku płatniczym klienta. Charakter tych czynności wpisuje się w zakres czynności związanych z prowadzeniem rachunku pieniężnego. Nie stanowią one dla klientów celu samego w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi prowadzenia tych rachunków. Patrząc bowiem z perspektywy klienta - jest on zainteresowany posiadaniem rachunku płatniczego i dysponowaniem środkami pieniężnymi, które znajdują się na tym rachunku. Dysponowanie środkami pieniężnymi z kolei skutkuje zmianą sytuacji finansowej po stronie właściciela tych środków (...)”.

Ad 3) Usługi Bankomatowe jako usługi pociągające za sobą zmiany o charakterze finansowym i prawnym:

Niewątpliwie efektem dokonania Transakcji Bankomatowej za pośrednictwem Karty Płatniczej jest wypłata w Bankomacie gotówki dostępnej na rachunku płatniczym Posiadacza Karty - co wprost oznacza, że w efekcie wykonania Usług Bankomatowych przez Spółkę dochodzi do zmiany sytuacji prawnej i finansowej Posiadacza Karty.

Dysponowanie środkami pieniężnymi skutkuje zmianą sytuacji finansowej po stronie właściciela tych środków (Posiadacza Karty) i odbywa się w szczególności poprzez dyspozycję wypłaty Kwoty Wypłaty z Bankomatu. Po pozytywnej autoryzacji takiej dyspozycji przez Bank zmianie (zmniejszeniu) ulega ilość środków pieniężnych dostępnych na rachunku Posiadacza Karty (lub ewentualnie kwota dostępnych środków w ramach przyznanego Posiadaczowi Karty przez Bank limitu środków pieniężnych).

Jednocześnie, realizacja Transakcji Bankomatowej prowadzi do zmiany sytuacji prawnej, w szczególności poprzez:

• wygaśnięcie zobowiązania do zwrotu przez Bank na rzecz Posiadacza Karty kwoty odpowiadającej Kwocie Wypłaty - gdy wypłacie za pośrednictwem Bankomatu podlegają środki zgromadzone na rachunku Posiadacza Karty,
• powstanie zobowiązania Posiadacza Karty do zwrotu na rzecz Banku kwoty odpowiadającej Kwocie Wypłaty - gdy Posiadacz Karty dokonał wypłaty z Bankomatu środków z przysługującego mu limitu debetowego.

Ad 4) Usługi Bankomatowe jako usługi wiążące się z odpowiedzialnością Spółki wykraczającą poza aspekty czysto techniczne:

Usługi Bankomatowe realizowane przez Spółkę nie mogą być w ocenie Wnioskodawcy postrzegane jako świadczenia czysto techniczne.

Wykonywane przez Spółkę czynności są istotne i specyficzne dla usług finansowych (usługi prowadzenia rachunku płatniczego) oraz prowadzą do zmiany sytuacji prawnej i finansowej, a co za tym idzie spełniają przesłanki zwolnienia z VAT - dochodzi do zmiany sytuacji prawnej i finansowej Posiadacza Karty w związku z wypłatą gotówki, tj. zmniejszenia salda rachunku Posiadacza Karty.

Spółka ponosi również odpowiedzialność za środki pieniężne w Bankomacie - niezbędnym elementem świadczenia Spółki jest bowiem zapewnienie gotówki w Bankomacie a potencjalne ryzyko jej utraty również spoczywa na Spółce. Dodatkowo jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego od chwili otrzymania informacji o udzieleniu / odmowie udzielenia akceptacji Transakcji Bankomatowej od Banku za pośrednictwem Organizacji Kartowej i E., pełna odpowiedzialność za prawidłową realizację Transakcji Bankomatowej (w zakresie dokonania lub nie wypłaty Kwoty Wypłaty, ilości wypłaconej gotówki) spoczywa na Spółce - odpowiada ona bowiem za wszelkie ewentualne nieprawidłowości lub błędy zawarte w zapytaniu autoryzacyjnym, jeśli wynikają z nieprawidłowego działania Bankomatu.

Powyższe wskazuje więc, iż zakres odpowiedzialności Spółki obejmuje prawidłową realizację Transakcji Bankomatowej, co należy odróżnić od odpowiedzialności za czysto techniczne elementy w zakresie usług prowadzenia rachunków Posiadaczy Kart. Rola Spółki wymaga bowiem, aby w sposób prawidłowy doszło do faktycznej zmiany kwoty dostępnej na rachunku Posiadacza Karty (a przez to zmiany sytuacji prawnej i finansowej Posiadacza Karty), w związku z wypłatą Kwoty Wypłaty. Tym samym Spółka nie odpowiada wyłącznie za wybrane techniczne narzędzia czy instrumenty wykorzystywane do realizacji Usługi Bankomatowej, lecz za całość działań, które zmierzają do wywołania określonych skutków finansowych i prawnych.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w stosunku do świadczonych przez niego Usług Bankomatowych nie znajdzie zastosowania interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie zastosowania właściwej stawki podatku VAT w odniesieniu do szeroko rozumianych usług obsługi (obróbki) wartości pieniężnych, w tym obsługi bankomatów, określanych również jako cashprocessing lub cashhandling (Dz. Urz. MF 2020 nr 1), sygn. PT6.8101.5.2019 („Interpretacja Ogólna”).

Jak wprost wskazał bowiem Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, w ramach swojej działalności Spółka nie świadczy usługi obsługi gotówki / przetwarzania gotówki (tj. usług określanych skrótowo jako usługi „cash handling”/ „cash processesing”), lecz sama nabywa tego rodzaju usługi od zewnętrznych firm CIT (Cash-in-transit).

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje jednoznaczne potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 grudnia 2020 r., sygn. III SA/Wa 1517/20 (utrzymanym następnie przez NSA wyrokiem z 12 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK1032/21), w którym Sąd potwierdził, że: „usługi wpłaty gotówki, świadczone przez Skarżącą mają zupełnie odmienny charakter, przez co nie można ich traktować jako usług „obsługi” bankomatów i wpłatomatów w rozumieniu interpretacji ogólnej (...). A zatem, rację należy przyznać Skarżącej, że usługi realizowane przez Spółkę nie polegają na obsłudze wpłatomatów, ale na świadczeniu usług wpłaty gotówki za pośrednictwem tych urządzeń. Ponadto, jak wyjaśniła Skarżąca, na potrzeby świadczenia tak zdefiniowanych w interpretacji ogólnej usług to Spółka nabywa od zewnętrznych usługodawców usługi cash processingu/cash handlingu. Usługi zewnętrznych dostawców (np. liczenie gotówki i odsilanie jej zapasów z wpłatomatów należących do Skarżącej) służą Spółce do prawidłowego wyświadczenia jej własnych usług wpłaty gotówki, co dodatkowo potwierdza, iż usługi opisane w interpretacji indywidualnej nie są tożsame z usługami opisanymi w interpretacji ogólnej”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy Usługi Bankomatowe świadczone przez Spółkę spełniają wszystkie przesłanki do objęcia ich zwolnieniem z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu wskazać, że w analogicznych stanach faktycznych, w których przedmiotem rozstrzygnięcia były usługi wypłat gotówki przy użyciu bankomatów, świadczone przez podmiot niebędący bankiem, ale posiadający swoją sieć bankomatów, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał w wydanych przez niego indywidualnych interpretacjach podatkowych (nr 0114-KDIP4.4012.64.2017.1.EK z 27 czerwca 2017 r. oraz nr 0114-KDIP4.4012.92.2017.1.EK z 27 czerwca 2017 r.), że usługi bankomatowe (usługi wypłat gotówki) świadczone przez tego typu podmioty są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT, argumentując, że:

„(...) usługa wykonana przez Wnioskodawcę niewątpliwie obejmuje funkcje charakterystyczne dla usługi zwolnionej wykonywanej przez Bank polegającej m.in. na zmianie (zmniejszeniu) środków pieniężnych na rachunku klienta banku. Usługi powyższe mogą być potraktowane jako odrębna całość, o czym świadczy fakt, że są świadczone przez odrębny podmiot niż Bank. Wskazać również należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę są właściwe dla transakcji zwolnionych, stanowią część procesu przeprowadzania transakcji finansowej przy użyciu karty, umożliwiają dokonanie wskazanej we wniosku wypłaty za pomocą karty. Omawiane usługi są niezbędne dla realizacji przez Bank zwolnionych usług finansowych na rzecz klientów. O niezbędności przedmiotowych usług świadczy w szczególności fakt, że wszystkie podejmowane w ich ramach działania realizowane są w ścisłym związku z działalnością wykonywaną przez Bank. Mają one na celu wsparcie tej działalności w obszarze świadczenia usług polegających na prowadzeniu rachunków pieniężnych. Umożliwienie klientom Banku wypłaty środków pieniężnych z rachunku bankowego jest bowiem niezbędnym elementem usługi świadczonej przez Bank. Tym samym świadczona przez Spółkę usługa jest niezbędna z punktu widzenia klienta Banku a więc i samego Banku”.

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w odniesieniu do podobnych usług bankomatowych (w zakresie wpłaty gotówki do bankomatu) uznając je za zwolnione z VAT, w sytuacji gdy są świadczone przez podmiot niebędący bankiem ale posiadający swoją sieć bankomatów (interpretacja indywidualna nr 0114-KDIP4.4012.73.2017.1.IGO z 25 kwietnia 2017 r.).

W konsekwencji powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie miał on i nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT, skoro wykonywał i wykonuje na terytorium Polski jedynie czynności zwolnione przedmiotowo z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zauważenia jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej w Polsce działalności świadczą Państwo Usługi Bankomatowe z wykorzystaniem własnej sieci bankomatów zlokalizowanych w Polsce.

Usługi Bankomatowe polegają na umożliwieniu Posiadaczom Kart wydanych do rachunków bankowych prowadzonych przez upoważnione do tego podmioty, w szczególności Banki wypłacania środków pieniężnych z wykorzystaniem instrumentów płatniczych, np. kart debetowych i kredytowych organizacji płatniczych X./Y. oraz sprawdzenia salda rachunku i dostępności środków. Po zainicjowaniu, przy użyciu Karty Płatniczej, transakcji w Bankomacie, w wyniku procesu autoryzacyjnego Posiadacz Karty uzyskuje możliwość wypłaty gotówki, a także sprawdzenia salda rachunku / dostępności środków.

Posiadaczami Kart są osoby fizyczne, które mogą mieć miejsce zamieszkania w Polsce, innych krajach UE lub poza UE.

Świadczą Państwo i będą Państwo świadczyć wyłącznie powyższe Usługi Bankomatowe, tj. żadne dodatkowe usługi nie będą świadczone przy użyciu bankomatów - w szczególności nie będą świadczone następujące usługi:

• wpłaty gotówkowe,
• przelewy gotówkowe,
• pośrednictwo w usługach stron trzecich (np. doładowania telefonów komórkowych / sprzedaż biletów / sprzedaż polis ubezpieczeniowych itp.),
• usługi reklamowe.

Nie pobierają Państwo żadnych dodatkowych opłat za operacje wypłaty gotówki od polskich Posiadaczy Kart, a także nie pobierają Państwo zarówno od polskich jak i zagranicznych Posiadaczy Kart opłaty za sprawdzenie salda rachunku/dostępności środków. Pobierają państwo jedynie dodatkową opłatę od zagranicznych Posiadaczy Kart za operacje wypłaty gotówki.

W ramach swojej działalności Spółka nabywa usługi obsługi gotówki / przetwarzania gotówki od zewnętrznych firm CIT (Cash-in-transit), tj. usługi określane skrótowo jako usługi „cash handling”/ „cash processesing”.

Transakcje Bankomatowe są przetwarzane za pośrednictwem sieci technicznych organizacji kartowych/płatniczych (np. X./Y.) oraz ich agenta rozliczeniowego/rozrachunkowego, tj. E. GmbH (E.).

Zawarli Państwo z E. dwustronną umowę dotyczącą rozliczania Transakcji Bankomatowych (Umowa Rozliczeniowa). Na podstawie Umowy Rozliczeniowej otrzymują Państwo wynagrodzenie z tytułu Transakcji Bankomatowych (od np. X./Y.) za pośrednictwem E. - co stanowi jedyne (nie licząc Opłaty Surcharge) źródło Państwa przychodów z tytułu Usług Bankomatowych.

Transakcja Bankomatowa realizowana jest za pomocą Bankomatu i przebiega następująco:

• Posiadacz Karty wprowadza Kartę Płatniczą do czytnika kart Bankomatu a następnie postępuje zgodnie z instrukcjami wyświetlanymi na wyświetlaczu Bankomatu;
• Posiadacz Karty wprowadza kod PIN a następnie wskazuje żądaną Kwotę Wypłaty;
• Dane Karty Płatniczej i dodatkowe dane wymagane do zatwierdzenia są zbierane elektronicznie i przesyłane przez E. do Banku za pośrednictwem sieci teleinformatycznej Organizacji Kartowej w celu ich zatwierdzenia (tzw. zapytanie autoryzacyjne);
• W przypadku zatwierdzenia Transakcji Bankomatowej przez Bank, obciąża on rachunek Posiadacza Karty i przekazuje Kwotę Wypłaty za pośrednictwem Organizacji Kartowej do E. (tzw. odpowiedź autoryzacyjna);
• Bankomat zwalnia Kartę Płatniczą i wypłaca Posiadaczowi Karty żądaną Kwotę Wypłaty;
• Posiadacz Karty otrzymuje pokwitowanie wydrukowane przez Bankomat na żądanie Posiadacza Karty (również w sytuacji gdy Transakcja Bankomatowa nie została dokonana z powodu braku autoryzacji przez Bank);
• E. przekazuje Kwotę Wypłaty do Spółki (wraz z doliczanym Wynagrodzeniem Spółki za Transakcję Bankomatową) w formie Przelewu - przykładowo w przypadku Kwoty Wypłaty w wysokości 100 PLN Przelew obejmuje 100 PLN oraz Wynagrodzenie.

Od chwili otrzymania informacji o udzieleniu / odmowie udzielenia akceptacji Transakcji Bankomatowej od Banku za pośrednictwem Organizacji Kartowej i E., pełna odpowiedzialność za prawidłową realizację Transakcji Bankomatowej (w zakresie dokonania lub nie wypłaty Kwoty Wypłaty, ilości wypłaconej gotówki) spoczywa na Państwu - odpowiadają Państwo bowiem za wszelkie ewentualne nieprawidłowości lub błędy zawarte w zapytaniu autoryzacyjnym, jeśli wynikają z nieprawidłowego działania Bankomatu.

Państwa wątpliwości dotyczą konieczności rejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce w związku z świadczonymi Usługami Bankomatowymi (pytanie nr 2 z wniosku).

W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2 stycznia 2020 r. znak PT6.8101.5.2019 oraz wydanego postanowienia stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pytania nr 1 wniosku dotyczy:

• zagadnienia, którego dotyczy ww. interpretacja ogólna;
• tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),

stwierdzam, że świadczone przez Państwa Usługi Bankomatowe nie korzystają /nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, a zatem będą podlegały opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Odnosząc się więc do kwestii obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT, należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy :

Jak stanowi art. 96 ust 5 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik wykonując czynności określone w art. 5 ustawy jest zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT. Podatnik może również złożyć zgłoszenie rejestracyjne jeżeli jego sprzedaż podlega zwolnieniu od podatku.

Jak wynika z powyższych ustaleń, świadczone przez Państwa Usługi Bankomatowe nie korzystają / nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy a wiec są/będą opodatkowane według właściwej dla tych usług stawki podatku.

W związku z powyższym, są/będą Państwo zobowiązani dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy w związku z świadczeniem Usług Bankomatowych.

Podsumowując, mają Państwo/będą Państwo mieli obowiązek rejestracji jak podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 w związku z świadczonymi przez Państwa Usługami Bankomatowymi.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 z wniosku jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga Państwa wniosek w zakresie pytania nr 2, tj. obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z świadczonymi usługami. W zakresie pytania nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, wskazać należy że wskazane interpretacje indywidualne nr 0114-KDIP4.4012.64.2017.1.EK z 27 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.73.2017.1.IGO z 25 kwietnia 2017 r. oraz nr 0114-KDIP4.4012.92.2017.1.EK z 27 czerwca 2017 r., zostały wygaszone na podstawie art. 14e § 1a pkt 2 Ordynacji podatkowej. Natomiast interpretacja indywidualna sygn. 0111-KDIB3-1.4012.440.2023.1.KO dotyczy świadczenia odmiennych usług więc nie może mieć wpływu na rozstrzygnięcie w tej sprawie.

Odnośnie natomiast powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że wyroki sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Należna opłata od niniejszego wniosku wynosi 160,00 zł, wpłacili Państwo 180,00 zł, zatem kwota 20,00 zł jest wpłatą nienależną, stanowi więc nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona, zgodnie z Państwa dyspozycją, przelewem na numer rachunku bankowego podany we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.