Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie projektowania graficznego i działalności związanej z oprogramowaniem. W ramach działalności tworzy i rozwija oprogramowanie komputerowe na zlecenie kontrahentów, przenosząc na nich odpłatnie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych programów. Działalność charakteryzuje się twórczym charakterem, wykorzystaniem zaawansowanych technologii i metod pracy, a jej celem jest dostarczanie innowacyjnych…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m in. 74.12.Z Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej oraz PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.
Wnioskodawczyni posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT ) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma opodatkowania to w roku 2020 i w latach 2023-2024 tzw. podatek liniowy 19%.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program w komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania (zwane dalej: Oprogramowaniem ).
Wnioskodawczyni współpracowała we wskazanych okresach z dwoma zleceniodawcami (zwanej dalej: X lub Kontrahentem/ami).
Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
Jako Lead Product Designer Wnioskodawczyni zajmowała i zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem nowych funkcjonalności cyfrowych i produkt w softwareowych w tym aplikacji webowych oraz komponent w (…) w ramach działalności o charakterze twórczym, ukierunkowanej na rozwój oprogramowania.
Celem tych prac było tworzenie rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby użytkowników i klientów biznesowych, jak również udoskonalanie istniejących narzędzi. W efekcie powstawały nowe aplikacje i ich komponenty, systemy zarządzania danymi, konfiguratory interfejsów, panele administracyjne oraz integracje z bazami danych.
Praca Wnioskodawczyni obejmuje szeroki zakres wiedzy, w tym z obszarów (…), architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki i projektowania systemów komponentów oraz technologii no-code i API. Jednym z kluczowych projektów było stworzenie narzędzia do zdalnego testowania użyteczności dla Kontrahenta. Kontrahent umożliwia tworzenie testów prototypów i produktów cyfrowych bez fizycznej obecności uczestników, co znacząco zmieniło sposób prowadzenia badań (…).
Produkt ten stał się przełomowym rozwiązaniem na rynku, będąc jednym z liderów w swojej kategorii. Zadania Wnioskodawczyni obejmowały projektowanie i rozwój komponentów, funkcjonalności oraz konfiguratorów, które miały charakter twórczy i były chronione prawem autorskim (art. 74 ustawy o prawie autorskim).
Tworzone przez Wnioskodawczynię Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały przy użyciu następujących programów:
Działania Wnioskodawczyni opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach technicznych:
Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o 50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.
Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie osiągnęła następujące cele i korzystał z poniższych zasobów:
W zakresie uczestnictwa Wnioskodawczyni w zespołach interdyscyplinarnych Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nie dochodzi do wspólnego przenoszenia praw autorskich do utworów. Każdy z członków zespołu działa samodzielnie i niezależnie i przenosi prawa autorskie do fragmentów wytworzonych przez siebie. Utwory nie są przedmiotem współwłasności.
Działania Wnioskodawczyni miały charakter:
Działalność Wnioskodawczyni związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem Oprogramowania jest prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe Kontrahenta i wykaz technicznych zadań, które trzeba zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.
W zakres prac Wnioskodawczyni wchodzi projektowanie zupełnie nowych komponentów i przepływów użytkownika, jak również twórcze udoskonalanie i rozwój istniejących elementów aplikacji. Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory, systemy synchronizacji danych czy panele administracyjne - powstają w odpowiedzi na konkretne problemy użytkowników i stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji przez zespoły developerskie.
Tym samym Wnioskodawczyni nie tylko tworzy nowe Oprogramowanie, ale również rozwija i ulepsza już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu majątkowych praw autorskich do oprogramowania.
Do tak ulepszonych i rozwijanych części oprogramowania Wnioskodawczyni przenosi majątkowe prawa autorskie tak samo, jak do części oprogramowania tworzonych przeze Nią od podstaw, ponieważ stanowią one samodzielny utwór (oprogramowanie komputerowe) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Dochód z wszystkich tych tytułów jest dochodem z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (prawa autorskiego do programu komputerowego). Podstawą prawną odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich na rzecz Kontrahentów jest pisemna umowa o współpracy. Mając na uwadze Oprogramowaniem zawsze są/będą utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).
Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Działania te podejmowane są przez Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Kontrahenta.
Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz Kontrahenta. Przeniesienie praw majątkowych na X następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.
Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ukończenia i przekazania projektu - poprzez udostępnienie kompletnego prototypu, komponentów projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej.
Wyodrębnienie utworu następuje w momencie, gdy projektowane rozwiązanie zostaje zaakceptowane jako kompletne i gotowe do implementacji. Wnioskodawczyni przekazuje te materiały Kontrahentowi, a Kontrahent je przyjmuje.
Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Faktury, które Wnioskodawczyni wystawia na rzecz X nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawczyni dla Kontrahenta, ze względu na to, że całość stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawczyni. Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na Kontrahenta w momencie oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa IP. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Dochodami osiąganymi przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem/ulepszeniem/modyfikacją Oprogramowania są dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię od dnia 9 marca 2018 r. działalności twórczej obejmującej w ocenie Wnioskodawczyni prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Wnioskodawczyni wskazuje, że prowadzi na bieżąco za lata 2020 oraz 2023-2024 szczegółową ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programu komputerowego) oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawczynię zawiera wszystkie elementy/informacje o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.
Wnioskodawczyni jednocześnie wyjaśnia zasady obliczania tzw. wskaźnik nexus na potrzeby ww. ewidencji: Wnioskodawczyni w pierwszej kolejności dokonuje oceny, czy konkretny wydatek jest związany z bezpośrednio prowadzoną przez jej działalnością, która w jej ocenie stanowi działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, bądź wypełnia znamiona innych wydatków, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
Jeżeli powyższa ocena jest prawidłowa, wówczas wydatek ten jest uwzględniany przy kalkulacji wskaźnika nexus. Wnioskodawczyni nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, które przypisuje jako koszty uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, lecz wyłącznie te, które zaliczają się do którejkolwiek z kategorii wymienionych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku braku możliwości pełnego bezpośredniego alokowania konkretnego kosztu do konkretnych prac, które zdaniem Wnioskodawczyni stanowią prace rozwojowe lub badania naukowe, zakres w jakim koszty te są wykorzystywane do tych prac jest możliwy do ustalenia na podstawie ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawczynię na bieżąco (przy uwzględnieniu zastosowanej proporcji odnoszącej się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu komputerowego w danym miesiącu). W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe określenie jaka część wydatku w danym miesiącu ma związek z tymi pracami (i dalej z każdym konkretnym wytwarzanym prawem do programu komputerowego).
W związku z regulacjami IP Box, Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać w zakresie rozliczenia za 2020 oraz 2023-2024 rok z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawczyni posiadała specjalistyczną wiedzę z zakresu projektowania doświadczeń użytkownika (…), projektowania interfejsów (…), architektury informacji, badania potrzeb użytkowników, a także podstaw z obszaru technologii frontendowych, integracji przez API i narzędzi no-code/low-code. Wiedza ta była rozwijana w trakcie kilkuletniego doświadczenia zawodowego w międzynarodowych zespołach produktowych oraz pogłębiana na studiach podyplomowych na (…)
W swojej działalności Wnioskodawczyni wykorzystuje i rozwija wiedzę z obszarów:
Wnioskodawczyni wprowadza także nowe narzędzia i koncepcje do praktyki, takie jak: architektura komponentów oparta na design tokens, konfigurowalne onboarding flows zależne od odpowiedzi użytkownika, tworzenie dynamicznych widoków i przepływów użytkownika zależnych od ról i danych. W szczególności, w czasie pandemii COVID-19 Wnioskodawczyni zaprojektowała i współtworzyła rozwój narzędzia do zdalnych testów użyteczności (…), które pozwalało prowadzić badania (…) całkowicie Online, bez konieczności kontaktu fizycznego. Wcześniej badania użyteczności odbywały się głównie w formie spotkań twarzą w twarz. Zaprojektowane rozwiązanie pozwoliło na zachowanie ciągłości pracy zespołów produktowych i badawczych na całym świecie. Rozwiązanie to znacząco wpłynęło na rozwój rynku zdalnych testów użyteczności i stało się jednym z liderów w swojej kategorii.
Wnioskodawczyni oferuje swoim Kontrahentom takie produkty i usługi, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawczyni nie posiada konkretnego asortymentu.
Produkty/usługi procesy były/są oparte na szerokim zakresie wiedzy Wnioskodawczyni, w tym z obszarów UX designu, architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki i projektowania systemów komponentów oraz technologii no-code i API.
Działania Wnioskodawczyni opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach technicznych:
Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy technologicznej - umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o 50%. Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie osiągnęła następujące cele i korzystała z poniższych zasobów:
Wnioskodawczyni zaplanowała zrealizowanie zapotrzebowania Kontrahenta.
Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Kontrahent Wnioskodawczyni nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności Kontrahenta i jej usprawnienia.
Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawczynię programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji nie występujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawczyni podkreśla, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawczyni wybiera bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawczyni wskazuje, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawczyni w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Wnioskodawczyni.
Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych. Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory, systemy synchronizacji danych czy panele administracyjne - powitają w odpowiedzi na konkretne problemy użytkowników i stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji przez zespoły developerskie.
W ramach realizowanych projektów Wnioskodawczyni zastosowała rozwiązania i podejścia, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej, m.in.:
Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane Oprogramowania po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni ma wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawczyni sama wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/,”funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawczynię polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Każdorazowo wytworzony lub rozwinięty program jest odpowiedzią na nowe, unikalne wymagania biznesowe Kontrahentów. Jego rozwój/powstanie wynika z konieczności dostosowania specyficznych potrzeb, które nie mogły być w pełni zaspokojone przez istniejące rozwiązania. Wytworzone programy komputerowe dodają nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności, które rozszerzają zakres możliwości i pozwalają na efektywne realizowanie procesów biznesowych.
Na to, że Oprogramowanie po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni wpływa użycie nowych sposobów implementacji pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania. Dochodzi do takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne sposoby z uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu pewnych języków oprogramowania.
Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie postawiła sobie następujące cele i korzystała z poniższych zasobów:
Na początku realizacji każdego projektu Wnioskodawczyni określała wspólnie z Kontrahentem cele funkcjonalne i użytkowe. Do najczęstszych celów należały:
Cele te były następnie realizowane poprzez iteracyjne projektowanie, testowanie oraz współpracę z developerami przy implementacji zaprojektowanych funkcjonalności.
Projekty były realizowane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych (B2B), a źródłem finansowania były środki przekazywane przez Kontrahentów za wykonanie dzieła i przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworu.
W ramach projektów osiągnięto m.in.:
Wnioskodawczyni poprzez systematyczność rozumie świadczenie usług każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.
Wnioskodawczyni tworzyła wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały jej zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów. Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discoverydelivery) i obejmuje dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji.
W przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty prac Wnioskodawczyni były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekt pracy Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły, odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wnioskodawczyni przysługują wyłączne osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych.
Wnioskodawczyni przysługuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Umowa przewiduje przyznanie Wnioskodawczyni wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne (tworzenie i rozwijanie oprogramowania). W zakresie działalności programistycznej, Wnioskodawczyni przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe. Zgodnie z przepisami o domniemaniu odpłatności za przeniesienie praw autorskich, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię pochodzi z przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego.
Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ukończenia i przekazania projektu - poprzez udostępnienie kompletnego prototypu, komponentów projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej.
Wyodrębnienie utworu następuje w momencie, gdy projektowane rozwiązanie zostaje zaakceptowane jako kompletne i gotowe do implementacji. Wnioskodawczyni przekazuje te materiały Kontrahentowi, a Kontrahent je przyjmuje.
W umowach pomiędzy Wnioskodawczynią a kontrahentami, strony ustaliły, iż kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawczynię w ramach świadczonych usług:
Pytania
1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawczyni w zakresie prac B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.)?
2. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej może korzystać za 2020 oraz 2023-2024 z opodatkowania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i w przypadku tego rodzaju dochodu stosować 5% stawkę opodatkowania wg. art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało i/lub zostanie wytworzone w ramach prowadzonej przez Nią działalności stanowiącej działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasób w wiedzy oraz wykorzystania zasób w wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Badaniami naukowymi są więc:
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego Oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawczynię jako prac badawczo-rozwojowych. Działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (https://doi.Org/10.1787/9788388718977-pl).
Według podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność podejmowana przez Wnioskodawczynię polega na tworzeniu nowego programu komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe X.
Polega ona na wykorzystywaniu istniejącej wiedzy z zakresu UX designu, architektury informacji, narzędzi no-code oraz analizy danych do tworzenia nowych i ulepszonych rozwiązań cyfrowych. Projekty, nad którymi pracuje Wnioskodawczyni, rozpoczynają się od zdefiniowania celu biznesowego i funkcjonalnego, ale ich forma i efekty są wynikiem twórczego procesu projektowego, badań z użytkownikami i iteracyjnej walidacji.
Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discovery-delivery) i obejmuje dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji. Wnioskodawczyni nie zna z góry ostatecznego rezultatu, a jego skuteczność potwierdzają dopiero testy i analiza danych produktowych.
Celem pracy jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań produktowych, które upraszczają złożone procesy (np. konfigurowanie workflow, synchronizacja danych, onboardingi), a jednocześnie są dostępne dla użytkowników nietechnicznych - co odpowiada potrzebom rynku i wypełnia konkretną niszę.
Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej:
Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, zdaniem Wnioskodawczyni, że współtworzenie przez Nią programów komputerowych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania (ulga IP Box). Wnioskodawczyni uważa, że spełnia wymogi pozwalające na zastosowaniem ulgi IP BOX. Warunek osiągania dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu w Polsce jest spełniony przez Wnioskodawczynię.
Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
Również w tym przypadku Wnioskodawczyni spełnia wszystkie powyższe wymagania. W ramach Jej działalności powstają programy informatyczne o charakterze autorskim, dostosowane do wymagań Kontrahenta podlegające ochronie prawnej.
Całość praw autorskich każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz Kontrahenta poprzez sprzedaż, skutkującą uzyskaniem dochodu. Według stanowiska Wnioskodawczyni, zarówno jej działalność, jak i zadania/czynności, które wykonuje dla Kontrahenta spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jako że efektem jego pracy jest kod źródłowy programu komputerowego (aplikacji) wytwarza Ona prawa własności intelektualnej.
Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawczynię definicji działalności B+R, stwierdzić należy, że wytwarza Ona więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca pkt 2.8 ustawy o PIT.
Według najlepszej wiedzy Wnioskodawczyni Oprogramowania, które wytwarza są innowacyjne, ponieważ Kontrahent nie mógłby kupić na rynku istniejącego już innego Oprogramowania, które byłoby w stanie zaspokoić wszystkie ich potrzeby.
Na podstawie umów z Kontrahentem Wnioskodawczyni wykonuje usługę informatyczną i wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Kontrahenta za pewną ustaloną opłatą. Wg ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się „odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów". Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez nią kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię jest kod źródłowy programu komputerowego oraz jego dokumentacja. Nie istnieje inne podobne oprogramowanie tak aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość sprzedawanych praw jest faktura, którą wystawia Wnioskodawczyni.
W związku z powyższym autorskie prawo do Oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
Zatem Wnioskodawczyni ma prawo rozliczyć za 2020 oraz 2023-2024 dochody ze sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT tj. z zastosowaniem stawki 5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program w komputerowych, realizuje Pani zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania. Nie tylko tworzy Pani nowe Oprogramowanie, ale również rozwija i ulepsza już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu.
Zajmowała się i zajmuje się Pani projektowaniem oraz tworzeniem nowych funkcjonalności cyfrowych i produktów softwareowych w tym aplikacji webowych oraz komponent w (…) w ramach działalności o charakterze twórczym, ukierunkowanej na rozwój oprogramowania.
W ramach projektów osiągnięto m.in.:
Tworzone przez Panią Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały przy użyciu następujących programów:
Oryginalność „oprogramowania”/,”funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Panią polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Każdorazowo wytworzony lub rozwinięty program jest odpowiedzią na nowe, unikalne wymagania biznesowe Kontrahentów. Jego rozwój/powstanie wynika z konieczności dostosowania specyficznych potrzeb, które nie mogły być w pełni zaspokojone przez istniejące rozwiązania. Wytworzone programy komputerowe dodają nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności, które rozszerzają zakres możliwości i pozwalają na efektywne realizowanie procesów biznesowych.
W przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty Pani prac były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły, odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie usług.
Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pani efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazała Pani, że celem Pani prac było tworzenie rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby użytkowników i klientów biznesowych, jak również udoskonalanie istniejących narzędzi. W efekcie powstawały nowe aplikacje i ich komponenty, systemy zarządzania danymi, konfiguratory interfejsów , panele administracyjne oraz integracje z bazami danych.
Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o 50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.
W zakres Pani prac wchodzi projektowanie zupełnie nowych komponentów i przepływów użytkownika, jak również twórcze udoskonalanie i rozwój istniejących elementów aplikacji. Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory, systemy synchronizacji danych czy panele administracyjne - powstają w odpowiedzi na konkretne problemy użytkowników i stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji przez zespoły developerskie.
Tym samym nie tylko tworzy Pani nowe Oprogramowanie, ale również rozwija i ulepsza już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu majątkowych praw autorskich do oprogramowania.
Wskazuje Pani, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Ponadto mając na uwadze Oprogramowaniem zawsze są/będą utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
Na to, że Oprogramowanie po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani wpływa użycie nowych sposobów implementacji pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania. Dochodzi do takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne sposoby z uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu pewnych języków oprogramowania.
Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśniła Pani, że działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów. Poprzez systematyczność rozumie Pani świadczenie usług każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.
Działania Pani miały charakter:
Działalność Pani związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem Oprogramowania jest prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe Kontrahenta i wykaz technicznych zadań, które trzeba zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.
Tworzyła Pani wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Pani zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów. Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discoverydelivery) i obejmuje dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji.
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią programu komputerowego jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program w komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania.
Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o 50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.
Produkty/usługi procesy były/są oparte na szerokim zakresie Pani wiedzy, w tym z obszarów UX designu, architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki i projektowania systemów komponentów oraz technologii no-code i (…).
Podkreśla Pani, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pani bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wskazuje, Pani że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pani działalności.
Tworzone przez Panią Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały przy użyciu następujących programów:
Działania Pani opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach technicznych:
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość ww. czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pani we wniosku, zajmowała i zajmuje się Pani projektowaniem oraz tworzeniem nowych funkcjonalności cyfrowych i produkt w softwareowych w tym aplikacji webowych oraz komponent w (…) w ramach działalności o charakterze twórczym, ukierunkowanej na rozwój oprogramowania.
Celem tych prac było tworzenie rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby użytkowników i klient w biznesowych, jak również udoskonalanie istniejących narzędzi. W efekcie powstawały nowe aplikacje i ich komponenty, systemy zarządzania danymi, konfiguratory interfejsów, panele administracyjne oraz integracje z bazami danych.
W swojej działalności wykorzystuje Pani i rozwija wiedzę z obszarów:
Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Kontrahenta..
Wskazuje Pani, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że prowadzona przez Panią działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:
Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Panią autorskie prawo do programu komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2020 oraz 2023-2024.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę.
Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo