Interpretacja 0114-KDWP.4011.141.2025.3.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 4 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

A.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany i Zainteresowana są małżeństwem, w którym panuje małżeński ustrój wspólności majątkowej. Wskazana w stanie faktycznym wniosku działka jest wspólną własnością Zainteresowanego i Zainteresowanej, którą otrzymali oni od rodziców Zainteresowanego na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu.

Zainteresowany wraz z Zainteresowaną prowadzą działalność rolniczą i działka opisana we wniosku - będąca przedmiotem niniejszego wniosku - była wykorzystywana w działalności rolniczej. Jest to stosunkowo duża działka i jest obecnie prowadzona procedura jej podziału na 3 mniejsze działki. Obecnie powstał na niej (na jednej z 3 części) dom jednorodzinny (zakończenie budowy 2025 r.) - który był przeznaczony na cele rodzinne - Zainteresowany i Zainteresowana mieszkają od wielu lat w starym domu wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego, wraz z rodzicami Zainteresowanego. Zainteresowany planował zamieszkać w nowym domu wraz z Zainteresowaną, ale z uwagi na zmiany okoliczności osobistych oraz wysokie koszty niezbędne do poniesienia w celu wykończenia i wyposażenia nowego domu zmieniono pierwotne plany i zdecydowano o sprzedaży nowo wybudowanego domu.

Zainteresowany i Zainteresowana posiadają i w przeszłości posiadali inne nieruchomości (nieruchomości gruntowe związane z działalnością rolniczą), z których część została sprzedana. W szczególności ok. 40 lat temu Zainteresowany nabył (do majątku odrębnego - nie do wspólnego majątku z Zainteresowaną) w ramach darowizny od członka rodziny działkę rolną. Wykorzystywał ją do produkcji rolnej. W 2019 r. sprzedał tą działkę - w momencie sprzedaży była to działka rolna według ewidencji gruntów. Zainteresowany nie wykonywał żadnych czynności w celu ulepszenia tej działki - nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy, nie uzyskał pozwolenia na budowę, nie doprowadzał mediów do działki, itp. Zainteresowany nie udzielał ponadto przyszłemu nabywcy przed sprzedażą żadnych pełnomocnictw do jakichkolwiek czynności związanych z nabywaną działką (np. do wystąpienia o pozwolenie na budowę, itp.).

Ponadto Zainteresowany był współwłaścicielem (wraz z innym członkiem rodziny niż małżonka - Zainteresowana) działki rolnej - uzyskanej w ramach darowizny od członka rodziny. Była ona objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową/usługową. Została ona podzielona na 5 mniejszych działek. Dwie z nich stały się własnością Zainteresowanego w wyniku zniesienia współwłasności i na tych działkach Zainteresowany wzniósł dwa domy - które podarował swoim dzieciom. Dzieci mieszkają w nich do dziś. Pozostałe 2 z wydzielonych 5 działek przypadły drugiemu współwłaścicielowi. Ostatnia z 5 tych działek pozostała we współwłasności i zdecydowano o jej sprzedaży. Sprzedaży dokonali wspólnie Zainteresowany ze współwłaścicielem - nastąpiło to w 2018 roku. W momencie sprzedaży była to działka rolna zgodnie z ewidencją gruntów. Sprzedający poza zrealizowaniem podziału (który był niezbędny by sprzedaż zrealizować) nie przygotowywali jej do sprzedaży - nie doprowadzali mediów, nie wnosili o odrolnienie działki, itp. Zainteresowany nie udzielał ponadto przyszłemu nabywcy przed sprzedażą żadnych pełnomocnictw do jakichkolwiek czynności związanych z nabywaną działką (np. do wystąpienia o pozwolenie na budowę, itp.).

Z działkami o których mowa powyżej sąsiadowała działka drogowa - będąca własnością Zainteresowanego. Na tej działce Zainteresowany wysypał kruszywo, aby umożliwić łatwiejszy dojazd do domów wybudowanych dla dzieci (droga powstała w fazie budowy domów). Wspomniana działka drogowa przylega także do nieruchomościami sąsiada Zainteresowanego. W 2015 roku Zainteresowany sprzedał część udziałów w działce drogowej na rzecz wspomnianego sąsiada - który chciał zapewnić sobie możliwość dojazdu do swej nieruchomości.

Dodatkowo na jednej z nieruchomości wykorzystywanych w działalności rolniczej Zainteresowany posiada magazyny (wzniesione na potrzeby działalności rolniczej), które są wynajmowane za stosunkowo niewielki czynsz w wysokości ok. 6.000 zł miesięcznie. Zawarta umowa jest typową umową najmu prywatnego - Zainteresowany nie jest zobowiązany do jakiekolwiek obsługi tych nieruchomości dla potrzeb najemcy, nie zapewnia dodatkowych usług najemcy.

Wracając do działki będącej przedmiotem wniosku - Zainteresowany wraz z Zainteresowaną postanowili na niej wybudować dom z przeznaczeniem na cele rodzinne (tzn. na własne potrzeby). Działka ta była sklasyfikowana jako działka rolna i nie było dla niej uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego przed rozpoczęciem budowy niezbędne było przeprowadzenie różnych czynności warunkujących zgodną z prawem budowę domu i czynności te Zainteresowany przeprowadził. W szczególności uzyskano decyzję o warunkach zabudowy - przy czym decyzja ta objęła warunki budowy na działce 3 domów jednorodzinnych wraz z drogą dojazdową, w związku z rozpoczętym procesem podziału tej działki na 3 mniejsze (na jednej Zainteresowany wybudował wspomniany na własne potrzeby - który obecnie ma jednak być sprzedany, natomiast 2 pozostałe działki są przeznaczone dla dzieci Zainteresowanego i Zainteresowanej - zostaną one im przekazane w ramach umowy darowizny z przeznaczeniem pod budowę nowych domów na własne potrzeby przez te osoby (lub z przeznaczeniem na sprzedaż przez te osoby - wedle ich uznania), kiedy już podział zostanie zrealizowany).

Ponadto oczywiście Zainteresowany z Zainteresowaną uzyskali pozwolenie na budowę domu, doprowadzili energię elektryczną do domu (nie doprowadzono gazu, w okolicy nie ma kanalizacji, więc nie była ona doprowadzana, woda do domu jest czerpana ze studni, zaś ścieki są odprowadzane do szamba) oraz doprowadzono drogę do domu. Następnie oczywiście zrealizowano budowę domu na działce - częściowo sposobem gospodarczym, a Zainteresowany i Zainteresowana nie gromadzili wszystkich faktur/rachunków związanych z budową tego domu, czy materiałami na budowę - co wynikało z planowanego przeznaczenia tego domu na potrzeby własne (obecnie Zainteresowany i Zainteresowana mieszkają w starym domu wraz z rodzicami Zainteresowanego) .

W związku ze zmianą planów rodzinnych oraz bieżącą sytuacją ekonomiczną, wspomniany nowo wybudowany dom wraz z działką na której jest on posadowiony ma zostać sprzedany. W celu sprzedaży tego domu Zainteresowany ani Zainteresowana nie zamierzają korzystać z pośrednictwa agencji nieruchomości, nie zamierzają także zatrudniać żadnych innych zewnętrznych ekspertów w celu realizacji tej sprzedaży. Ogłoszenia o sprzedaży będą zamieszczane na portalach internetowych/w gazetach/jako tablice ogłoszeniowe na nieruchomości Zainteresowanego/Zainteresowanej - nie będą to ogłoszenia wykraczające ponad standardowe ogłoszenia prywatne zamieszczane przez osoby sprzedające prywatne nieruchomości.

We wniosku Zainteresowany wskazał, że nie prowadził działalności gospodarczej, przez co należy rozumieć, że Zainteresowany ani Zainteresowana nie prowadzą zarejestrowanej działalności gospodarczej i nigdy nie podejmowali czynności charakterystycznych dla prowadzenia działalności gospodarczej - zwłaszcza związanej z nieruchomościami (nie nabywali nieruchomości gruntowych w celu sprzedaży/wynajmu/dzierżawy, nie budowali budynków w celu ich sprzedaży/ wynajmu/dzierżawy), itd. Nie posiadają również żadnego zorganizowanego zaplecza technicznego/osobowego przeznaczonego do podjęcia działalności gospodarczej. Ich podstawowym źródłem utrzymania jest działalność rolnicza.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Zainteresowany i Zainteresowana w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego posiadają grunty. W najbliższej przyszłości nie jest planowana ich sprzedaż. Nie planują także budowy innych budynków, które miałyby być sprzedane. Dwie z trzech części działki opisanej wyżej kiedy zostaną już wydzielone, zostaną przekazane w darowiźnie dzieciom Zainteresowanego i Zainteresowanej.

Czynności realizowane na przedmiotowej działce przez Zainteresowanego i Zainteresowaną opisano powyżej. Należy podkreślić, że nie były one podejmowane w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży, lecz w celu budowy domu na własne potrzeby (Zainteresowany i Zainteresowana mieszkają w starym domu wraz z rodzicami Zainteresowanego) i w celu polepszenia warunków życiowych rozpoczęli i przeprowadzili budowę domu. W tym celu wystąpili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i ją uzyskali, uzyskali pozwolenie na budowę tego jednego domu (uzyskali wyłącznie jedną decyzję na pozwolenie na budowę - na budowę jednego domu), potem przeprowadzili budowę, dokonali zagospodarowania terenu po budowie. Wszystkie te działania były realizowane na cele prywatne. Jednak z uwagi na zmianę okoliczności osobistych i wysokie koszty wykończenia i wyposażenia nowego domu zdecydowali, że dokonają jego sprzedaży. Sprzedaż ta nie będzie reklamowana, lecz standardowe informacje o domie na sprzedaż zostaną zamieszczone na portalach internetowych.

Wcześniejsze sprzedaże nieruchomości zostały opisane powyżej. Należy podkreślić, że wszystkie te nieruchomości nabył Zainteresowany darowizną od członków rodziny, na wiele lat przed sprzedażą i nabycia te realizował na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej i grunty te przed sprzedażą wykorzystywał przez wiele lat na prowadzenie działalności rolniczej.

Zyski ze sprzedaży jednej z tych nieruchomości zostały przeznaczone na zakup mieszkania – w celach lokaty kapitału.

Zainteresowany wynajmuje nieruchomość posiadaną w związku z działalnością rolniczą - co opisano powyżej. Działka która wraz z nowo wybudowanym domem ma być przedmiotem sprzedaży - której dotyczy niniejszy wniosek - nie były nigdy wynajmowana.

Ani Zainteresowany, ani Zainteresowana nigdy nie prowadzili zarejestrowanej działalności gospodarczej, nie posiadali nigdy i nie posiadają ewidencji środków trwałych i nie wprowadzali nigdy żadnych nieruchomości do takiej ewidencji.

Pytania

1. Czy kwota uzyskana przez Zainteresowanego i Zainteresowaną ze sprzedaży opisanego domu jednorodzinnego wybudowanego w 2025 r., posadowionego na wydzielonej części działki nabytej w ramach darowizny ok. 20 lat temu, będzie stanowić przychód podatkowy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy sprzedaż opisanego domu jednorodzinnego wybudowanego w 2025 r., posadowionego na wydzielonej części działki nabytej w ramach darowizny ok. 20 lat temu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

3. Jeżeli sprzedaż domu wygeneruje przychód podatkowy, to czy będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT i czy można pomniejszyć go o koszty uzyskania przychodu – w szczególności czy:

a) wartość działki nabytej w darowiźnie na której wybudowano dom będzie mogła być kosztem uzyskania przychodu i w jaki sposób należy ją ustalić?

b) wydatki poniesione na budowę domu udokumentowane przelewami, rachunkami, paragonami, poleceniami zapłaty będą mogły zostać odliczone od przychodu?

c) w przypadku braku dowodów poniesienia kosztów możliwe jest ustalenie kosztów budowy domu na podstawie średnich cen budowy domów lub kosztorysu?

4. Jeżeli sprzedaż domu wygeneruje przychód podatkowy, to w jaki sposób przypisać przychód osiągnięty ze sprzedaży domu Zainteresowanego i Zainteresowanej - w szczególności, czy skoro dom jest ich majątkiem wspólnym w ramach ustroju ustawowego, to należy 50% z uzyskanej ceny uznać za przychód Zainteresowanego, a 50% za przychód Zainteresowanej?

5. Jeżeli sprzedaż domu będzie podlegać opodatkowaniu VAT-em, to czy należy uznać, że 50% ceny sprzedaży jest obrotem Zainteresowanego, a 50% ceny sprzedaży jest obrotem Zainteresowanej i każde z nich powinno zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i wystawić fakturę na taką część ceny?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, Nr 3, Nr 4. W zakresie pytania Nr 2 i Nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W zakresie pytania nr 1 - sprzedaż domu nie doprowadzi do powstania przychodu dla Zainteresowanego ani Zainteresowanej, gdyż dotyczy domu mieszkalnego i jest dokonywana ponad 5 lat od nabycia tej nieruchomości.

W zakresie pytania nr 3 - przychód będzie opodatkowany zgodnie z art. 30e ustawy o PIT i może być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu:

a) wartość działki nabytej w darowiźnie w części proporcjonalnie przypadającej na część na której wybudowano dom - ustalona na podstawie wartości rynkowej z dnia otrzymania darowizny.

b) wydatki poniesione na budowę domu udokumentowane przelewami, rachunkami, paragonami, poleceniami zapłaty będą mogły zostać odliczone od przychodu oraz wszelkimi innymi dowodami potwierdzającymi jednoznacznie poniesienie wydatku na budowę domu.

c) w przypadku braku dowodów poniesienia kosztów możliwe jest ustalenie poniesionych kosztów budowy domu na podstawie średnich cen budowy.

W zakresie pytania nr 4 - cenę z uzyskanej sprzedaży należy przypisać w połowie jako przychód Zainteresowanego, a w połowie jako przychód Zainteresowanej.

Dodatkowe uzasadnienie odpowiedzi na pytania nr 1

Odpowiedź na pytanie nr 1

1. W Państwa ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z planowaną w przyszłości sprzedażą działki gruntu (nabytej ok. 20 lat temu) wraz z posadowionym na niej budynkiem (wybudowanym w latach 2024-2025), Zainteresowany ani Zainteresowana nie będą mieć zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT obowiązku rozpoznania przychodu, ponieważ od końca roku, w którym Zainteresowany i Zainteresowana nabyli przedmiotową działkę gruntu upłynął okres powyżej 5 lat.

2. Tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży ww. budynku wraz z gruntem nie będzie stanowić dla nich przychodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT-em.

3. Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT "źródłami przychodów są: odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. (...)".

4. Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

5. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia "nabycie", a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Natomiast interpretacja pojęcia "nabycie" została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd uznał, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Z kolei według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Wobec tego przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

6. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę nabycia nieruchomości, której dotyczy wniosek należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna czyli w niniejszym przypadku ok. 20 lat temu.

7. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera również definicji nieruchomości, zatem również należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

8. Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

9. W myśl zaś art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

10. Natomiast zgodnie z art. 48 kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

11. Wobec powyższego, grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są nieruchomościami, a zgodnie z zasadą superficies solo cedit, własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.

12. Zatem należy uznać, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). W konsekwencji sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

13. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 27 września 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.595.2024.2.EC. W interpretacji tej, pomimo że wnioskodawca wskazał, iż doszło do podziału nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny poprzez wydzielenie z niej 11 działek budowlanych, organ podatkowy jednoznacznie stwierdził:

„ Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Skutki podatkowe związane ze sprzedażą budynku mieszkalnego

Wobec tego, skoro nienastępujące w wykonywanej działalności gospodarczej odpłatne zbycie opisanego we wniosku budynku mieszkalnego - wybudowanego przez Pana na nieruchomości gruntowej działce nr..., powstałej z podziału nieruchomości nabytej w drodze darowizny w dniu 17 marca 1993 r., wraz z udziałem w działce nr. , stanowiącej drogę dojazdową do działki nr..., nastąpiło 8 lipca 2024 r., tj. po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie gruntu, to sprzedaż tej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

14. Analogiczne stanowisko wynika również z interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2025 r. sygn. 0112-KDSL1-1.4011.68.2025.1.AK, z dnia 2 lipca 2025 r. sygn. 0115-KDWT.4011.74.2025.1.AK, z dnia 6 października 2023 r. sygn. 0112-KDSL1-1.4011.285.2023.3.AG, z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.534.2020.2.MK.

15. Należy dodatkowo wskazać, że skoro Zainteresowany ani Zainteresowana nie podejmowali do tej pory żadnych czynności charakterystycznych dla prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie posiadają żadnego zaplecza organizacyjnego w tym zakresie, zaś grunt na którym wybudowano budynek był nabyty w ramach rozliczeń rodzinnych, stąd też należy uznać, że kwota uzyskana ze sprzedaży opisanego domu nie będzie stanowić przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na czterech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany,
• wykonywaniu działalności w sposób ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Przy czym należy podkreślić, że dla możliwości przyjęcia że dana czynność/dane czynności są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, wymienione przesłanki muszą być spełnione łącznie.

„Spełnienie jednakowoż tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) nie pozwala przyjąć, że przychody ze sprzedaży nieruchomości uzyskane w 2006 r. można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f..” (Tak: Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 marca 2016 r., II FSK 1423/14).”

16. O zarobkowym charakterze można mówić w sytuacji gdy działalność jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być przy tym prowadzona w ten sposób i ukierunkowana tak, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Zaznaczyć przy tym należy, że brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie będą miały natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności lub jej rodziny. Jak wskazał NSA w wyroku z 27 października 2023 r. (II FSK 933/23) „Podzielić należy nadto wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny”.

17. Należy zatem wskazać, że samo osiągnięcie przysporzenia majątkowego nie będzie oznaczało, że dana działalność ma charakter zarobkowy, jeżeli sprzedaż będzie nakierowana na zaspokojenie potrzeb własnych oraz będzie wykonywana w ramach zwykłego zarządu majątkiem własnym.

18. Jak wskazano w wyroku NSA z 5 marca 2019 r. (II FSK 829/17) do takich zachowań należy zaliczyć także lokowanie wolnych środków:

„(...) do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości.”

19. Budowa domu początkowo na własne potrzeby, na nabytej w darowiźnie działce przed wieloma laty, który zostanie sprzedany z uwagi na zmianę planów nie świadczy o zarobkowym charakterze podjętej czynności - lecz jest jedynie sposobem zarządu majątkiem własnym. Wszystkie czynności jakie podejmował Wnioskodawca i Zainteresowana w odniesieniu do działki na której wybudowali dom, który obecnie ma być sprzedany - realizowali na potrzeby własne lub swojej rodziny. Podjęli czynności niezbędne do budowy nowego domu dla siebie, by polepszyć swoje warunki mieszkaniowe i zrealizowali tą budowę. Przy okazji skoro niezbędny był podział większej działki na mniejsze, to uzyskali warunki zabudowy dla dwóch pozostałych działek z podziału które niebawem przekażą w darowiźnie swym dzieciom - bo uzyskanie warunków zabudowy jest niezbędne dla dokonania podziału (grunt nie jest objęty miejscowym planem) - co w przyszłości ułatwi budowę nowych domów dzieciom, lub sprzedaż tych działek. Również pozostałe sprzedaże nieruchomości podjęte przez Wnioskodawcę, które dotyczyły niezabudowanych działek nabytych w ramach darowizny - nie mogą być uznane za prowadzenie działalności.

20. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności realizowane w ramach działalności gospodarczej wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły.

Tymczasem ani Zainteresowany, ani Zainteresowana nie posiadają żadnego zaplecza przy pomocy którego prowadziliby działania gospodarcze związane z obrotem nieruchomościami. Jednostkowe wystąpienie o warunki zabudowy dla 3 domów przeznaczonych na cele rodzinne (w tym dla 2 przyszłych działek, które zostaną niebawem przekazane w darowiźnie dzieciom) - w żadnej mierze nie świadczy o zorganizowanym charakterze działalności. Podobnie wcześniejsza budowa 2 domów dla dzieci - przekazane im darowizną, w których do dziś mieszkają - nie świadczy o zorganizowaniu czy ciągłości działalności gospodarczej. Również sposób w jaki Zainteresowany i Zainteresowana zamierzają poszukiwać nabywców na dom (prywatne ogłoszenia, tablica na gruncie) - świadczy o niegospodarczym sposobie działalności.

21. Zresztą, nawet gdyby nieprawidłowo uznać, że planowana sprzedaż domu stanowi przejaw działalności gospodarczej Zainteresowanego czy Zainteresowanej, to zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy stosuje się również do sprzedaży nieruchomości mieszkalnych w ramach działalności gospodarczej - a zatem również w takim przypadku sprzedaż po okresie 5 lat od nabycia działki na której powstał dom nie będzie generować przychodu podatkowego. Stanowisko to potwierdza np. pismo z dnia 27.06.2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.433.2024.1.MT.

22. Mając na względzie powyższe, planowana sprzedaż w roku 2025 lub 2026 działki gruntu wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu (nieruchomości). W konsekwencji, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta nie spowoduje powstania przychodu, a tym samym ani Zainteresowany ani Zainteresowana nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. Należy zwrócić uwagę, że w podobnym stanie faktycznym (również dotyczącym zmiany planów co do wybudowanych nieruchomości) Dyrektor KIS zajął stanowisko zgodne z tym wskazanym w niniejszym piśmie - patrz interpretacja z dnia 27.01.2025 r., wydana przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.904.2024.2.PT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia powyższej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że, sprzedaż działek, o których mowa we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności:

• zakres i cel Państwa działania,
• fakt, że sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia - działka jest Państwa wspólną własnością, którą otrzymali Państwo od rodziców Zainteresowanego na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu,
• czynności realizowane na przedmiotowej działce nie były podejmowane w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży, lecz w celu budowy domu na własne potrzeby,
• działania były realizowane na cele prywatne, jednak z uwagi na zmianę okoliczności osobistych i wysokie koszty wykończenia i wyposażenia nowego domu zdecydowali Państwo o sprzedaży,
• nie podejmowali Państwo ponadstandardowych działań zmierzających do zbycia przedmiotowych gruntów (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych),
• fakt, że żadne z Państwa nie prowadziło działalności gospodarczej i nigdy nie podejmowali Państwo czynności charakterystycznych dla prowadzenia działalności gospodarczej - zwłaszcza związanej z nieruchomościami (nie nabywali nieruchomości gruntowych w celu sprzedaży/wynajmu/dzierżawy, nie budowali budynków w celu ich sprzedaży/ wynajmu/dzierżawy), itd. Nie posiadają Państwo również żadnego zorganizowanego zaplecza technicznego/osobowego przeznaczonego do podjęcia działalności gospodarczej.
• podstawowym źródłem Państwa utrzymania jest działalność rolnicza.

sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli Państwo nieruchomości, o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, nie prowadzili i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania jej sprzedaży. Transakcja sprzedaży działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży nieruchomości gruntowej do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie planowanej transakcji sprzedaży do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęli Państwo na tej nieruchomości działalności gospodarczej, a zbycie działek nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Przeprowadzona przez Państwa transakcja nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Podsumowując, planowana przez Państwa sprzedaż działek nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek

W omawianej sprawie nabycie przez Państwa przedmiotowej nieruchomości, którą zamierzacie Państwo sprzedać nastąpiło na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu.

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku upłynął.

W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Z uwagi na uznanie za prawidłowe Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, 4. Stanowisko dotyczące pytania nr 3, 4 było sformułowane warunkowo i oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (..). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.