Interpretacja 0114-KDWP.4011.163.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

• nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości mieszkalnej,
• prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości mieszkalnej położonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. na terytorium Ukrainy. Nieruchomość ta stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy i nie jest związana z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Wnioskodawca rozważa dokonanie sprzedaży tej nieruchomości. Sprzedaż może zostać przeprowadzona przez należycie umocowanego pełnomocnika działającego na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Wnioskodawcę.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości mają stanowić środki należące do Wnioskodawcy, tj. jego własny majątek prywatny. Po dokonaniu sprzedaży nieruchomości środki pieniężne uzyskane z tej sprzedaży mogą czasowo pozostawać poza terytorium Polski, w dyspozycji osoby działającej na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie udzielonego umocowania i wyłącznie w celu wykonania poleceń Wnioskodawcy. Osoba ta nie będzie działała we własnym imieniu ani na własny rachunek, nie będzie właścicielem tych środków, ani nie będzie uprawniona do swobodnego rozporządzania nimi dla własnych celów.

Wnioskodawca rozważa następnie wykorzystanie całości środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości do nabycia waluty wirtualnej poza terytorium Polski. Nabycie waluty wirtualnej może zostać dokonane przez osobę trzecią działającą w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie pełnomocnictwa lub innego stosownego umocowania, za środki pieniężne należące do Wnioskodawcy.

Celem nabycia waluty wirtualnej nie będzie działalność inwestycyjna, spekulacyjna ani osiągnięcie zysku z obrotu walutami wirtualnymi, lecz techniczny transfer własnych środków pieniężnych Wnioskodawcy do Polski w sytuacji istnienia praktycznych ograniczeń w międzynarodowym transferze środków pieniężnych z Ukrainy. Waluta wirtualna ma pełnić wyłącznie funkcję narzędzia transferu wartości należącej już uprzednio do Wnioskodawcy.

Po nabyciu waluty wirtualnej Wnioskodawca planuje przetransferować ją na swój własny portfel kryptowalutowy, do którego posiada wyłączne uprawnienie. Następnie Wnioskodawca rozważa odpłatne zbycie tej waluty wirtualnej w Polsce - za prawny środek płatniczy, w szczególności za dolary amerykańskie lub złote polskie.

Wnioskodawca zakłada, że sprzedaż waluty wirtualnej może nastąpić za wartość odpowiadającą wartości jej nabycia, z zastrzeżeniem ewentualnych różnic kursowych, spreadów i kosztów transakcyjnych.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą:

• źródło pochodzenia środków pieniężnych;
• fakt działania osoby trzeciej w jego imieniu i na jego rachunek;
• wartość nabycia waluty wirtualnej;
• koszty związane z jej nabyciem;
• transfer waluty wirtualnej na portfel Wnioskodawcy;
• wartość i warunki jej późniejszego odpłatnego zbycia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że na dzień złożenia wniosku jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zdarzenie opisane we wniosku ma charakter przyszły. Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przesadzić, czy w momencie planowanej sprzedaży nieruchomości będzie polskim rezydentem podatkowym.

Okoliczność ta będzie zależała od przyszłych faktów, w szczególności od miejsca ośrodka interesów życiowych oraz długości pobytu.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy kupna-sprzedaży zawartej w dniu 5 lipca 2021 roku.

Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wskazane we wniosku aktywa stanowią waluty wirtualne w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w zakresie walut wirtualnych, w szczególności nie świadczy usług polegających na wymianie walut wirtualnych pośrednictwie w takim obrocie ani prowadzeniu rachunków.

Kupowanie i sprzedawanie walut wirtualnych będzie odbywało się wyłącznie w ramach majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie będzie miało związku z działalnością gospodarczą.

Dodatkowo, celem pełnego i jednoznacznego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca wskazuje, co następuje.

Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie ponad 3 lat od momentu jej nabycia. Zgodnie z art. 172 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Ukrainy, dochód ze sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczna może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli nieruchomość była własnością podatnika przez okres przekraczający 3 lata oraz sprzedaż nie jest dokonywana częściej niż raz w roku. W konsekwencji planowana transakcja może nie podlegać opodatkowaniu na Ukrainie lub korzystać ze zwolnienia, co może mieć znaczenie dla zastosowania postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Środki przeznaczone na nabycie walut wirtualnych będą pochodziły wyłącznie ze sprzedaży wskazanej nieruchomości stanowiącej majątek prywatny Wnioskodawcy.

Opisane czynności będą miały charakter incydentalny i będą dotyczyły wyłącznie zarządzania majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Pytania

1.  Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy, stanowiącej jego majątek prywatny, po stronie Wnioskodawcy powstanie w Polsce obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obowiązek złożenia zeznania podatkowego, przy czym odpowiedź powinna uwzględniać oba warianty:

a)  gdy odpłatne zbycie nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT,

b)  gdy odpłatne zbycie nastąpi przed upływem tego okresu, oraz ewentualne znaczenie postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą?

2.  Czy nabycie waluty wirtualnej poza terytorium Polski za środki pieniężne należące do Wnioskodawcy, pochodzące ze sprzedaży wskazanej nieruchomości, dokonane przez osobę trzecią działającą wyłącznie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, powoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu albo innego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych już na etapie samego nabycia waluty wirtualnej?

3.  Czy odpłatne zbycie w Polsce waluty wirtualnej nabytej w sposób opisany we wniosku, w sytuacji gdy przychód z tego zbycia odpowiada kosztom uzyskania przychodu w postaci udokumentowanych wydatków bezpośrednio poniesionych na nabycie tej waluty wirtualnej oraz kosztów związanych z jej zbyciem, skutkuje: a) powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, b) obowiązkiem złożenia zeznania podatkowego, a jeżeli tak - jakiego?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe w Polsce odpłatnego zbycia nieruchomości położonej na Ukrainie zależą od spełnienia przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub określonych praw do nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie:

• nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, oraz
• zostało dokonane przed upływem 3-5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie wskazanego pięcioletniego okresu, to w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż taka nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego w Polsce ani obowiązek złożenia zeznania PIT-39. Natomiast w przypadku gdyby odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem wskazanego okresu, co do zasady mogłoby stanowić źródło przychodu, a po stronie Wnioskodawcy mógłby powstać obowiązek złożenia zeznania PIT-39 i rozliczenia tej transakcji według zasad przewidzianych w ustawie o PIT, z uwzględnieniem ewentualnego zastosowania właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ewentualnych regulacji dotyczących unikania podwójnego opodatkowania.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że:

• jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie okresu, którego spełnienie - zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego - warunkuje brak opodatkowania tej sprzedaży na terytorium Ukrainy (w szczególności po upływie 3 lat od nabycia), albo po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT-po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w Polsce ani obowiązek złożenia zeznania PIT-39;
• jeżeli zbycie nastąpi przed upływem 3-letniego albo 5-letniego okresu - co do zasady powstanie obowiązek rozliczenia tej czynności w Polsce, chyba że wynik zastosowania odpowiednich przepisów materialnych i umowy międzynarodowej prowadziłby do odmiennego zakresu ekonomicznego obciążenia.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT ustanawia szczególny reżim opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości poza działalnością gospodarczą. Przepis ten nie różnicuje co do zasady położenia nieruchomości według kryterium terytorialnego na nieruchomości położone w Polsce i za granicą, lecz określa generalną zasadę kwalifikacji takiego zbycia do źródła przychodu.

Decydujące znaczenie ma zatem:

1.  prywatny charakter majątku,

2.  brak związku z działalnością gospodarczą,

3.  upływ albo brak upływu 3 letniego albo 5-letniego okresu.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że ocena skutków podatkowych tej czynności w Polsce wymaga uwzględnienia zarówno przepisów krajowych ustawy o PIT, jak i reguł kolizyjnych wynikających z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W przypadku gdyby sprzedaż nieruchomości nastąpiła w okresie, w którym Wnioskodawca podlegał opodatkowaniu na terytorium Ukrainy jako rezydent podatkowy tego państwa, a dochód z tej sprzedaży został faktycznie opodatkowany, albo korzystał ze zwolnienia z opodatkowania lub nie podlegał opodatkowaniu zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego, zastosowanie mogą znaleźć odpowiednie postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W szczególności fakt opodatkowania dochodu w Ukrainie lub jego zwolnienia powinien zostać uwzględniony przy ustalaniu zakresu obowiązku podatkowego w Polsce, co może prowadzić do odpowiedniego ograniczenia ekonomicznego ciężaru opodatkowania w Polsce.

Stanowisko do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, samo nabycie waluty wirtualnej nie powoduje powstania przychodu podatkowego ani obowiązku zapłaty podatku dochodowego, przy czym wydatki poniesione na nabycie waluty wirtualnej podlegają wykazaniu zgodnie z zasadami właściwymi dla rozliczenia PIT-38.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2

Po pierwsze, z art. 17 ust. 1f ustawy o PIT wynika, że przychód z walut wirtualnych ustawodawca wiąże z ich odpłatnym zbyciem, a nie z samym nabyciem. Samo nabycie aktywa nie powoduje jeszcze definitywnego przysporzenia majątkowego. Wnioskodawca nie uzyskuje nowego majątku, lecz dokonuje jedynie zmiany formy posiadanego już składnika majątkowego: ze środków pieniężnych na walutę wirtualną.

Po drugie, dla powstania przychodu podatkowego konieczne jest realne, definitywne przysporzenie majątkowe. W opisanym zdarzeniu przyszłym taki efekt nie występuje. Środki pieniężne, za które zostanie nabyta waluta wirtualna, już wcześniej należą do Wnioskodawcy i pochodzą z jego majątku prywatnego. Samo przekształcenie tych środków w walutę wirtualną nie prowadzi do trwałego powiększenia aktywów Wnioskodawcy.

Po trzecie, bez znaczenia dla oceny skutków podatkowych pozostaje to, że nabycia technicznie dokona osoba trzecia. Jeżeli działa ona wyłącznie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, za jego środki i w granicach umocowania, to skutki ekonomiczne i prawne czynności należy przypisać Wnioskodawcy. Osoba trzecia nie nabywa waluty wirtualnej na własny rachunek, nie osiąga własnego przysporzenia i nie jest rzeczywistym beneficjentem tej operacji.

Po czwarte, celem czynności nie jest inwestowanie ani spekulacja, lecz transfer własnych środków pieniężnych Wnioskodawcy. Cel ten sam w sobie nie znosi stosowania przepisów dotyczących walut wirtualnych, ale potwierdza, że na etapie nabycia nie dochodzi do realizacji dochodu.

W ocenie Wnioskodawcy stanowisko to pozostaje zgodne z kierunkiem interpretacyjnym prezentowanym w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS dotyczącej walut wirtualnych, zgodnie z którym moment podatkowo relewantny co do zasady wiąże się z odpłatnym zbyciem, a nie z samym nabyciem. Taki kierunek potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 30 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.735.2023.1.KP, w której organ zaakceptował stanowisko, że przychód w odniesieniu do waluty wirtualnej powstaje dopiero przy jej odpłatnym zbyciu, a nie na etapie samego nabycia.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy:

• samo nabycie waluty wirtualnej nie skutkuje powstaniem przychodu;
• nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego;
• nie rodzi obowiązku wykazania przychodu z tego tytułu wyłącznie z uwagi na samo nabycie przez osobę trzecią działającą w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

Stanowisko do pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie w Polsce waluty wirtualnej nabytej w sposób opisany we wniosku będzie stanowiło zdarzenie objęte art. 17 ust. 1f oraz art. 30b ustawy o PIT, a więc będzie podlegało rozliczeniu w ramach źródła przychodów „kapitały pieniężne".

Jednocześnie jednak - jeżeli przychód ze zbycia waluty wirtualnej będzie odpowiadał kosztom uzyskania przychodów w postaci:- udokumentowanych wydatków bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, oraz udokumentowanych kosztów związanych z jej zbyciem, to nie powstanie dochód do opodatkowania, a zatem nie wystąpi podatek należny do zapłaty. Mimo braku dochodu, zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie powstanie obowiązek wykazania przychodu i kosztów w zeznaniu rocznym PIT- 38, ponieważ ustawa o PIT oraz praktyka organów wymagają rozliczenia przychodów i kosztów dotyczących walut wirtualnych właśnie w tym formularzu.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3

Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o PIT, przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek wynosi 19%. Jednocześnie podstawą opodatkowania nie jest sam przychód, lecz dochód, rozumiany jako różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane z jej zbyciem, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów pośredniczących w sprzedaży tych walut.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym koszt nabycia waluty wirtualnej poniesiony przez osobę trzecią działającą w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy należy - zdaniem Wnioskodawcy - traktować jako koszt poniesiony przez samego Wnioskodawcę. Czynność ta zostanie bowiem dokonana na jego rachunek, za jego środki i w jego interesie, a Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą:

• umocowanie osoby dokonującej czynności;
• źródło środków;
• cenę nabycia waluty wirtualnej;
• wysokość ewentualnych prowizji i opłat;
• transfer waluty wirtualnej na portfel Wnioskodawcy;
• cenę jej późniejszego zbycia.

Jeżeli zatem wartość sprzedaży waluty wirtualnej będzie odpowiadała wartości jej nabycia, a ponadto ewentualne koszty związane z jej zbyciem zostaną odpowiednio rozliczone, to nie wystąpi dodatnia nadwyżka przychodu nad kosztami. Tym samym nie powstanie dochód do opodatkowania.

Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku, że samo wystąpienie transakcji odpłatnego zbycia waluty wirtualnej wymaga ujęcia tej operacji w zeznaniu rocznym PIT-38.

Obowiązek ten istnieje również wtedy, gdy w danym roku:

• osiągnięto przychód, ale nie osiągnięto dochodu, lub
• poniesiono koszty nabycia waluty wirtualnej, nawet jeśli przychód jeszcze nie wystąpił.

W ocenie Wnioskodawcy stanowisko to w pełni odpowiada literalnemu brzmieniu art. 17 ust. 1f, art. 22 ust. 14-16 oraz art. 30b ustawy o PIT, a także oficjalnym objaśnieniom administracji skarbowej odnoszącym się do rozliczania walut wirtualnych.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że:

1.  sprzedaż waluty wirtualnej w Polsce należy wykazać w zeznaniu PIT-38;

2.  jeżeli przychód ze zbycia będzie równy kosztom uzyskania przychodu-dochód nie powstanie;

3.  skoro dochód nie powstanie - podatek do zapłaty nie wystąpi;

4.  warunkiem prawidłowego rozliczenia jest posiadanie pełnej i rzetelnej dokumentacji kosztowej.

Wniosek końcowy

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowa odpowiedź na zadane pytania powinna być następująca:

1.  W zakresie pytania nr 1

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości położonej na Ukrainie nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT - po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w Polsce ani obowiązek złożenia PIT-39;

• jeżeli odpłatne zbycie nastąpi przed upływem tego okresu - co do zasady powstanie obowiązek rozliczenia tej czynności w Polsce;
• jednocześnie, w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości nastąpiła w okresie, w którym Wnioskodawca podlegał opodatkowaniu jako rezydent podatkowy Ukrainy, a dochód z tej sprzedaży:
• został faktycznie opodatkowany, albo zgodnie z przepisami prawa ukraińskiego korzystał ze zwolnienia z opodatkowania lub nie podlegał opodatkowaniu w tym państwie, zastosowanie znajdują postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą;

2.  W zakresie pytania nr 2

samo nabycie waluty wirtualnej za środki Wnioskodawcy przez osobę trzecią działającą wyłącznie w jego imieniu i na jego rzecz nie powoduje powstania przychodu ani obowiązku zapłaty podatku dochodowego w Polsce;

3.  W zakresie pytania nr 3

odpłatne zbycie waluty wirtualnej w Polsce należy rozliczyć w formularzu PIT-38, jednak gdy przychód ze zbycia odpowiada kosztom uzyskania przychodu, nie powstaje dochód, a tym samym nie występuje podatek do zapłaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Mając zatem na uwadze, że – jak sam Pan wyjaśnił w opisie zdarzenia przyszłego – na dzień złożenia wniosku jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uznać należy, że na moment sprzedaży nieruchomości będzie Pan podlegał w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Ukrainy

Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy, należy dokonać analizy Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).

Stosownie do art. 13 ww. Konwencji, dotyczącego zysków ze sprzedaży majątku:

Przy czym sformułowanie „dochód z przeniesienia własności majątku może być opodatkowany w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym przypadku Państwo, w którym położona jest zbywana nieruchomość) ma prawo opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez Państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania. W świetle zapisów cytowanej umowy, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Ukrainie, może być opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Polsce, jak i w Ukrainie, zgodnie z prawem tego państwa.

W myśl natomiast, art. 24 ust. 2 ww. Konwencji, regulującym kwestie unikania podwójnego opodatkowania:

Jednocześnie, w myśl art. 24 ust. 3 ww. Konwencji:

Ponadto, na podstawie art. 24 ust. 4 ww. Konwencji:

Powyższe oznacza, że dochód ze zbycia nieruchomości położonej w Ukrainie, który może być w tym państwie opodatkowany zgodnie z prawem tego państwa – w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania. Natomiast, w Polsce do obliczenia stawki podatkowej, według której opodatkowany jest pozostały dochód osiągnięty w Polsce, można uwzględnić dochód osiągnięty na Ukrainie.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w 2021 roku nabył Pan nieruchomość położoną na terytorium Ukrainy. Wskazuje Pan, że planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ponieważ dochód uzyskany przez Pana z odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnej położonego na terytorium Ukrainy – z uwagi na fakt, że sprzedaż zostanie dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, podlega opodatkowaniu zarówno w Ukrainie jak i w Polsce, zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania uregulowana w powołanym art. 24 ust. 2 lit. a) Konwencji polsko-ukraińskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W konsekwencji dochód uzyskany z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości mieszkalnej położonego na terenie Ukrainy będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania.

Zgodnie z brzmieniem art. 27 ust. 8 ww. ustawy:

Jednakże, dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, w myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlegają łączeniu z dochodami ze źródeł, do których zastosowanie mają przepisy art. 27 ust. 1 ww. ustawy (w tym ust. 8 tego artykułu). Dlatego dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w Ukrainie nie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym w Polsce i nie będzie miał wpływu na opodatkowanie w Polsce.

Reasumując, dochód, jaki Pan uzyska z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy, będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 2 lit. a) polsko-ukraińskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dochód z ww. sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy nie będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu PIT-39.

W tej kwestii Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Skutki podatkowe nabycia waluty wirtualnej

Ponadto powziął Pan wątpliwość czy nabycie waluty wirtualnej poza terytorium Polski za środki pieniężne należące do Pana dokonane przez osobę trzecią działającą wyłącznie w imieniu i na rzecz Pana, powoduje po Pana stronie powstanie przychodu albo innego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych już na etapie samego nabycia waluty wirtualnej oraz czy odpłatne zbycie waluty wirtualnej nabytej w sposób opisany we wniosku, w sytuacji gdy przychód z tego zbycia odpowiada kosztom uzyskania przychodu w postaci udokumentowanych wydatków bezpośrednio poniesionych na nabycie tej waluty wirtualnej oraz kosztów związanych z jej zbyciem, skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i obowiązkiem złożenia zeznania podatkowego.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:

Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):

W świetle przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:

Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:

1.  udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz

2.  koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,

podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym. Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie.

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy:

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, nabycie waluty wirtualnej poza terytorium Polski za środki pieniężne należące do Pana, dokonane przez osobę trzecią działającą wyłącznie w Pana imieniu i na Pana rzecz, nie powoduje po Pana stronie powstania przychodu ani innego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych na etapie samego nabycia tej waluty. Jednocześnie będzie Pan zobowiązany do wykazania kosztów nabycia waluty wirtualnej w zeznaniu PIT-38 za rok podatkowy, w którym dojdzie do jej zakupu.

Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nabytej w opisany sposób, jeżeli przychód z tego zbycia będzie odpowiadał kosztom uzyskania przychodu w postaci udokumentowanych wydatków bezpośrednio poniesionych na jej nabycie oraz kosztów związanych z jej zbyciem, po Pana stronie nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji brak będzie również obowiązku zapłaty podatku, przy czym przychód oraz koszty powinny zostać wykazane w zeznaniu podatkowym.

Wobec tego, Pana stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że na moment dokonania czynności będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.