Interpretacja 0114-KDWP.4011.169.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 kwietnia 2026 r. oraz z 5 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, obywatelem Republiki Białorusi. W dniu 31 lipca 2025 r. przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym od tego dnia podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przed przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski, w okresie od maja 2022 r. do 31 lipca 2025 r., mieszkał oraz posiadał Pan rezydencję podatkową na terytorium Litwy, gdzie przebywał Pan na podstawie zezwolenia na pobyt (Blue Card UE od kwietnia 2022 r.).

W okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok 2025, jak również od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski uzyskuje Pan dochody ze stosunku pracy (umowa o pracę). Nie korzystał Pan wcześniej, w całości ani w części, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego.

Posiada Pan wyłącznie obywatelstwo Republiki Białorusi (od urodzenia, tj. od dnia 19 marca 1988 r.).

Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski nie posiadał Pan Karty Polaka.

Nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w latach 2022-2024.

Nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od początku 2025 r. do dnia 31 lipca 2025 r.

W okresie od kwietnia 2022 r. do dnia 31 lipca 2025 r. nieprzerwanie zamieszkiwał Pan na terytorium Republiki Litewskiej. W tym okresie:

- podlegał Pan w Republice Litewskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

- posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową),

- centrum Pana interesów życiowych znajdowało się na terytorium Republiki Litewskiej.

Spełnia Pan tym samym warunek nieprzerwanego zamieszkania przez co najmniej 3 lata kalendarzowe w państwie członkowskim Unii Europejskiej, poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Okres ten obejmuje ponad 3 lata nieprzerwanego zamieszkania poza Polską.

Certyfikat rezydencji podatkowej

Załącza Pan certyfikaty rezydencji podatkowej wydane przez właściwe organy Republiki Litewskiej za lata 2022 oraz 2023, potwierdzające Pana status rezydenta podatkowego w tym kraju.

Certyfikaty za lata 2024-2025 są obecnie w trakcie uzyskiwania i zostaną przedłożone niezwłocznie po ich otrzymaniu.

Ze względu na sytuację polityczną nie ma Pan możliwości uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej z Republiki Białorusi.

Na potwierdzenie zakończenia aktywności zawodowej w tym kraju załącza Pan książeczkę pracy.

Inne dowody potwierdzające miejsce zamieszkania na Litwie.

Na potwierdzenie Pana miejsca zamieszkania oraz centrum interesów życiowych w Republice Litewskiej w latach 2022-2025 załącza Pan następujące dokumenty:

- zeznania podatkowe za lata 2022-2025,

- dokumenty potwierdzające zatrudnienie,

- wyciągi bankowe dokumentujące otrzymywanie wynagrodzenia,

- dokumenty potwierdzające legalny pobyt (Blue Card),

- zaświadczenia z litewskiego systemu ubezpieczeń społecznych (Sodra),

- dokument potwierdzający wyjazd z Litwy do Polski w dniu 31 lipca 2025 r.,

- inne dokumenty wskazane w załącznikach.

Przychody uzyskiwane w 2026 r.

• ze stosunku pracy – uzyskuje Pan przychody na podstawie umowy o pracę,
• z umów zlecenia - nie,
• z działalności gospodarczej - nie,
• z zasiłku macierzyńskiego - nie.

Zamierza Pan zastosować ulgę na powrót do przychodów uzyskiwanych ze stosunku pracy.

Nie przewiduje Pan uzyskiwania przychodów z innych źródeł.

Faktyczne miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Litewskiej ma Pan od dnia 1.04.2022 r. Kwiecień był okresem, w którym dokonał Pan przeprowadzki i dopełniał Pan formalności związanych z legalizacją pobytu.

Zezwolenie na pobyt (Blue Card UE) zostało wydane w dniu 13.04.2022 r.

Wskazana w pierwotnym wniosku data „maj 2022 r.” odnosiła się do momentu rozpoczęcia pracy i uzyskania statusu rezydenta podatkowego na Litwie z tytułu zatrudnienia, które faktycznie nastąpiło w dniu 2.05.2022 r.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga na powrót), a jeżeli tak, to czy może Pan zastosować to zwolnienie przez cztery kolejne lata podatkowe, począwszy od 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po 31 grudnia 2021 r. przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i od dnia 31 lipca 2025 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W okresie wymaganym przepisami nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, gdyż w latach 2022-2025 mieszkał i podlegał Pan opodatkowaniu na Litwie.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską, w szczególności dokumenty związane z pobytem i pracą na Litwie.

Uzyskuje Pan dochody ze stosunku pracy, które mieszczą się w katalogu dochodów objętych zwolnieniem.

Nie korzystał Pan wcześniej z tej ulgi.

W związku z powyższym uważa Pan, że spełnia wszystkie warunki do zastosowania ulgi na powrót i ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia przez cztery kolejne lata podatkowe, począwszy od 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 cytowanej ustawy:

Przepisy te zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jednakże w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót jedynie na podstawie spełnienia przesłanki zamieszkiwania przez okres co najmniej 3 lat w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. na Litwie.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że posiada obywatelstwo Republiki Białorusi. Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski (31 lipca 2025 r.) nie posiadał Pan Karty Polaka. Nie posiada Pan również polskiego obywatelstwa. W okresie od kwietnia 2022 r. do 31 lipca 2025 r. nieprzerwanie zamieszkiwał Pan na terytorium Republiki Litewskiej, podlegał Pan w tym państwie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz posiadał Pan na Litwie miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencja podatkowa). Na potwierdzenie swojego miejsca zamieszkania i centrum interesów życiowych w Republice Litewskiej posiada Pan następujące dokumenty: zeznania podatkowe za lata 2022-2025, dokumenty potwierdzające zatrudnienia, wyciągi bankowe dokumentujące otrzymywanie wynagrodzenia, dokumenty potwierdzające legalny pobyt, zaświadczenie z litewskiego systemu ubezpieczeń społecznych, dokument potwierdzający wyjazd z Litwy do Polski w dniu 31 lipca 2025 r. oraz inne dokumenty wskazane w załącznikach.

Jak wyjaśniłem powyżej, dla skorzystania z ulgi na powrót istotne jest również spełnienie przesłanek wynikających z art. 21 ust. 43, w tym pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu dla skorzystania z ulgi niezbędne jest aby podatnik spełnił również jedną z poniższych przesłanek:

·      posiadał obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

·      miał miejsce zamieszkania – nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

·      miał miejsce zamieszkania – na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2.

Przy czym wyjaśniam, że jako okres, o którym mowa w ww. pkt 2, należy rozumieć okres wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy, czyli zarówno okres trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym podatnik zmienił miejsce zamieszkania, tj. przeprowadził się do Polski, jak i okres od początku roku, w którym podatnik zmienił miejsce zamieszkania, do dnia poprzedzającego dzień w którym nastąpiła ta zmiana.

Co istotne – rok kalendarzowy obejmuje okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

Z wniosku wynika, że posiada Pan obywatelstwo Białorusi, która nie jest członkiem Unii Europejskiej ani Europejskiego Obszaru Gospodarczego, nie posiada Pan Karty Polaka, jak też przed 2025 r. nigdy nie mieszkał Pan w Polsce. Oznacza to, że w Pana sytuacji zastosowanie ulgi na powrót jest uzależnione m.in. od zamieszkania przez wskazany okres w państwach wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) tiret pierwszy.

Wskazał Pan, że do Polski przeprowadził się 31 lipca 2025 r. Zatem okres, w którym powinien Pan posiadać miejsce zamieszkania w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki obejmuje:

·      3 lata kalendarzowe poprzedzające 2025 r., tj. lata 2022, 2023 i 2024 oraz

·      okres od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę.

Z podanych przez Pana informacji wynika, że na Litwie – która jest państwem członkowskim Unii Europejskiej – mieszkał Pan dopiero od kwietnia 2022 r. Nie sposób zatem uznać, że spełnił Pan kryterium zamieszkania w tym państwie przez okres 3 lat kalendarzowych poprzedzających 2025 r. Nie mieszkał Pan bowiem na Litwie przez cały 2022 r.

W przedstawionej przez Pana sytuacji – nie spełnił Pan zatem przesłanek wynikających z art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy od osób fizycznych. Okoliczność zamieszkiwania na Litwie od kwietnia 2022 r. nie uprawnia Pana więc do skorzystania z ulgi na powrót.

Z tego względu odstąpiłem od analizy pozostałych przesłanek niezbędnych dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Niezależnie bowiem od ich ewentualnego spełnienia nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego i miejsca zamieszkania. Fakt, że 31 lipca 2025 r. przeniósł Pan miejsce zamieszkania do Polski i od tego dnia podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, przyjęto jako podany przez Pana element opisu stanu faktycznego.

Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.