Interpretacja 0114-KDWP.4011.172.2025.2.AS1

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio licencji na fonty (z prawem do rozpowszechniania) od innych projektantów fontów,

• nieprawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem). Dochody Wnioskodawcy nie przekroczyły w roku poprzednim kwoty 2.000.000 EUR. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie, wytwarzanie i sprzedaż fontów (krojów pisma).

Historia czcionek nierozerwalnie wiąże się z drukarstwem – od czasów Gutenberga, którego wynalazek druku z ruchomą czcionką w XV wieku zapoczątkował epokę masowego rozpowszechniania tekstu. Czcionki stanowiły podstawę działalności drukarzy, a oficyny wydawnicze przez stulecia samodzielnie projektowały i produkowały własne kroje pisma, dostosowując je do potrzeb odbiorców i charakteru publikacji. Do dziś fonty pełnią tę samą funkcję, co niegdyś czcionki metalowe – są niezbędnym narzędziem w procesie publikowania i reprodukcji tekstu, zarówno w druku, jak i w mediach cyfrowych.

Projektowanie krojów pisma polega na tworzeniu zestawów znaków, które następnie zapisywane są jako pliki fontów cyfrowych (np. (...)). Proces ten obejmuje opracowanie koncepcji, rysowanie glifów, przygotowanie wariantów ((...) itp.), a następnie wygenerowanie gotowego pliku oraz sprzedaż licencji na jego użytkowanie.

Fonty znajdują zastosowanie zarówno w druku przemysłowym, jak i prywatnym. Realizacja tych usług wymaga znajomości specjalistycznych programów, doświadczenia oraz zmysłu estetycznego. Efektem końcowym jest plik elektroniczny spełniający standardy typograficzne i oczekiwania klienta.

W ramach tej działalności Wnioskodawca:

‒      projektuje kroje pisma, które objęte są ochroną według przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒      sprzedaje projekty fontów na podstawie umowy cywilnoprawnej, w oparciu o szczegółowe wymogi zamawiającego, przy czym udzielana licencja ma charakter wyłączny;

‒      sprzedaje licencje poprzez pośredników (...);

‒      prowadzi sklep internetowy, przez który sprzedaje Pan własne kroje, gdzie konieczne jest wykupienie licencji niewyłącznej na prawo do korzystania z fontów przez użytkowników.

‒      nabywa licencje na fonty (z prawem do rozpowszechniania) od innych projektantów fontów do dalszej odsprzedaży.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Złożony wniosek dotyczy roku 2025 oraz lat przyszłych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi opisane we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej, przy czym zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, a także nie zasiada w zarządzie spółki (Zleceniodawcy) oraz na rzecz klientów komercyjnych (osób fizycznych, niepowiązanych osobowo i kapitałowo z Wnioskodawcą).

Usługi są wykonywane na rzecz Zleceniodawcy, jednak nie pod jego kierownictwem.

Wnioskodawca posiada autonomię co do sposobów wykonania usług będących przedmiotem umowy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem). Dochody Wnioskodawcy nie przekroczyły w roku poprzednim kwoty 2.000.000 EUR.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Usługa, którą świadczy Wnioskodawca (pod PKWiU 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”) obejmuje opracowanie koncepcji kroju pisma, rysowanie znaków, przygotowanie wariantów ((...) itp.), a następnie wygenerowanie plików oraz sprzedaż licencji. Sprzedaż licencji może odbywać się poprzez własny sklep internetowy, poprzez platformy pośredników (...) lub na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Wnioskodawca sprzedaje także licencje fontów zaprojektowanych przez innych twórców, które włącza do własnej oferty usług. Za udostępnianie tych fontów Wnioskodawca pobiera 30% kwoty ich sprzedaży. Licencje te Wnioskodawca sprzedaje w stanie nieprzetworzonym.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z PKWiU 58.11.60.0, 58.12.30.0, 58.14.40.0, 58.19.30.0, 58.21.40.0, 58.29.50.0.

Wszystkie wymienione elementy są integralną częścią świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Historia czcionek nierozerwalnie wiąże się z drukarstwem – od czasów Gutenberga, którego wynalazek druku z ruchomą czcionką w XV wieku zapoczątkował epokę masowego rozpowszechniania tekstu. Czcionki stanowiły podstawę działalności drukarzy, a oficyny wydawnicze przez stulecia samodzielnie projektowały i produkowały własne kroje pisma, dostosowując je do potrzeb odbiorców i charakteru publikacji. Do dziś fonty pełnią tę samą funkcję, co niegdyś czcionki metalowe – są niezbędnym narzędziem w procesie publikowania i reprodukcji tekstu. Fonty znajdują zastosowanie zarówno w druku przemysłowym, jak i prywatnym. Realizacja tych usług wymaga znajomości specjalistycznych programów, doświadczenia oraz zmysłu estetycznego.

Kroje pisma objęte są ochroną według przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie zachodzą wobec Wnioskodawcy również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Złożony wniosek dotyczy roku 2025 oraz lat przyszłych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi opisane we wniosku Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz osób prawnych, przy czym nie jest wspólnikiem ani nie zasiada w zarządzie spółki (Zleceniodawcy). Wnioskodawca świadczy również usługi na rzecz klientów komercyjnych – osób fizycznych, które nie są z Wnioskodawcą powiązane osobowo ani kapitałowo. Usługi Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, zachowując pełną autonomię co do sposobu ich realizacji.

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 2015 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% przychodu – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 2015 – 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% przychodu – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenia oznaczają:

1.  działalność usługowa – działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),

2.  działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (pkt 4).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

1.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

2.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów między innymi z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Wskazać należy, że w cyt. wyżej przepisie, świadczenie usług związanych z przygotowaniem do druku, oznaczonych symbolem PKWiU 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”, nie zostało wymienione, wobec czego usługi jakie świadczy Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług mieszczących się w grupie PKWiU 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie” będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 15/11 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Spełnienie wskazanych powyżej unormowań umożliwia opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒      wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒      usługi stanowią:

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stosownie do art. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) cyt. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 powyższej ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt: I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem). Przedmiotem Pana działalności jest projektowanie, wytwarzanie i sprzedaż fontów (krojów pisma).

Projektowanie krojów pisma polega na tworzeniu zestawów znaków, które następnie zapisywane są jako pliki fontów cyfrowych (np. (...)). Proces ten obejmuje opracowanie koncepcji, rysowanie glifów, przygotowanie wariantów ((...) itp.), a następnie wygenerowanie gotowego pliku oraz sprzedaż licencji na jego użytkowanie. Fonty znajdują zastosowanie zarówno w druku przemysłowym, jak i prywatnym. Realizacja tych usług wymaga znajomości specjalistycznych programów, doświadczenia oraz zmysłu estetycznego. Efektem końcowym jest plik elektroniczny spełniający standardy typograficzne i oczekiwania klienta.

Kroje pisma objęte są ochroną według przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach tej działalności:

‒      projektuje Pan kroje pisma, które objęte są ochroną według przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒      sprzedaje Pan projekty fontów na podstawie umowy cywilnoprawnej, w oparciu o szczegółowe wymogi zamawiającego, przy czym udzielana licencja ma charakter wyłączny;

‒      sprzedaje Pan licencje poprzez pośredników (...);

‒      prowadzi Pan sklep internetowy, przez który sprzedaje Pan własne kroje, gdzie konieczne jest wykupienie licencji niewyłącznej na prawo do korzystania z fontów przez użytkowników.

‒      nabywa Pan licencje na fonty (z prawem do rozpowszechniania) od innych projektantów fontów do dalszej odsprzedaży.

Usługa, którą Pan świadczy (pod PKWiU 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”) obejmuje opracowanie koncepcji kroju pisma, rysowanie znaków, przygotowanie wariantów ((...) itp.), a następnie wygenerowanie plików oraz sprzedaż licencji. Sprzedaż licencji może odbywać się poprzez własny sklep internetowy, poprzez platformy pośredników (...) lub na podstawie umowy cywilnoprawnej. Sprzedaje Pan także licencje fontów zaprojektowanych przez innych twórców, które włącza do własnej oferty usług. Za udostępnianie tych fontów pobiera Pan 30% kwoty ich sprzedaży. Licencje te sprzedaje Pan w stanie nieprzetworzonym. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z PKWiU 58.11.60.0, 58.12.30.0, 58.14.40.0, 58.19.30.0, 58.21.40.0, 58.29.50.0.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w sytuacji gdy nabywa Pan licencje na fonty (z prawem do rozpowszechniania) od innych projektantów fontów, do dalszej odsprzedaży to w sytuacji, gdy – jak Pan wskazał – sprzedaje licencje w stanie nieprzetworzonym i pobiera 30% od ich sprzedaży to uzyskane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody, które osiąga Pan z tytułu świadczenia usługi (PKWiU 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie”) obejmującej opracowanie koncepcji kroju pisma, rysowanie znaków, przygotowanie wariantów ((...) itp.), a następnie wygenerowanie plików oraz sprzedaż licencji, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Do opodatkowania tych przychodów właściwa będzie stawka w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał – stawka w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwory w ramach działalności gospodarczej, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Tym samym, Pana stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj. opodatkowania przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 2015 18.13.30.0 „Usługi wspomagające drukowanie” w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% przychodu, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.