Interpretacja 0114-KDWP.4011.197.2025.2.IG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z dnia 25 października 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej od lutego 2026 r. na terytorium Polski. Przedmiotem działalności będą usługi związane z analizą danych oraz analizą finansową.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność będzie miała charakter usługowy i obejmie dwa odrębne rodzaje usług:

1) Usługi techniczne – analityka i przetwarzanie danych (PKWiU 62.01.12.0).

Zakres usług obejmować będzie:

a)  przetwarzanie danych w hurtowniach danych z wykorzystaniem języka SQL (np. SELECT, WHERE,ORDER BY),

b)  pobieranie danych z różnych źródeł i ich łączenie,

c)  tworzenie zapytań i modeli danych,

d)  budowę oraz automatyzację raportów i dashboardów z wykorzystaniem (…) i (…).

Wnioskodawca nie tworzy i nie rozwija oprogramowania, nie konfiguruje systemów informatycznych ani ich nie wdraża. Usługi te mają charakter techniczno-analityczny – polegają na przetwarzaniu oraz prezentacji danych przy użyciu dostępnych narzędzi. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, nie wydaje rekomendacji i nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji przez klientów. Usługi te będą miały charakter powtarzalny i wykonywane będą samodzielnie, z zachowaniem ryzyka gospodarczego po stronie Wnioskodawcy.

2) Usługi analityczne – analizy finansowe i interpretacja danych (PKWiU 66.19.30.0).

Zakres usług obejmować będzie:

a)  przygotowywanie analiz finansowych dotyczących kosztów, przychodów, budżetów, odchyleń i porównań,

b)  interpretację danych liczbowych w kontekście finansowym i operacyjnym (np. analiza przyczyn wzrostu kosztów),

c)  tworzenie zestawień pomocniczych wykorzystywanych w wewnętrznych analizach klienta.

Usługi te nie mają charakteru doradczego – Wnioskodawca nie wydaje rekomendacji ani nie sugeruje działań, nie uczestniczy w procesie podejmowania decyzji finansowych. Wnioskodawca jedynie przygotowuje i interpretuje dane finansowe na zlecenie klienta.

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności samodzielnie, we własnym imieniu, na własne ryzyko gospodarcze. Umowy z kontrahentami będą zawierane na zasadzie świadczenia usług, bez podporządkowania co do miejsca, czasu czy sposobu wykonywania pracy.

Wynagrodzenie będzie ustalane w formie stawek godzinowych lub projektowych, zależnych od zakresu usług.

Działalność nie będzie prowadzona w ramach stosunku pracy ani w warunkach podporządkowania.

Wnioskodawca nie jest i nie będzie wspólnikiem w spółce, na rzecz której będą świadczone usługi, ani nie będzie pełnił funkcji zarządczych.

Wnioskodawca planuje prowadzić odrębną ewidencję przychodów dla każdego z powyższych rodzajów usług w celu prawidłowego stosowania stawek ryczałtu.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Pytania dotyczące opodatkowania ryczałtem świadczonych usług nie dotyczą 2025 roku, ani lat wcześniejszych. Pytania dotyczą zdarzeń przyszłych.

Wnioskodawca nie osiągnął ani nie osiągnie przychodów z działalności gospodarczej w tym roku.

Wnioskodawca w poprzednim roku (tj. 2024) nie prowadził indywidualnej działalności gospodarczej bądź jako wspólnik spółki osobowej np. spółki cywilnej, jawnej.

Prowadzona działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca oświadcza, że w stosunku do planowanej działalności gospodarczej nie występują i nie będą występować żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r., poz. 843).

W szczególności:

·      Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności w zakresie objętym zakazem z art. 8 ust. 1 pkt 1–3 ww. ustawy;

·      nie osiąga przychodów z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani z działalności objętej podatkiem akcyzowym;

·      nie wykonuje działalności w formie spółki z małżonkiem ani nie będzie jej wykonywał;

·      nie świadczył i nie będzie świadczył usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy;

·      nie korzysta z karty podatkowej ani z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

W związku z powyższym Wnioskodawca może korzystać z opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej (planowanej na luty 2026 r.) Wnioskodawca uzyskuje dochody ze stosunku pracy. Dochody te nie są związane z zakresem planowanej działalności gospodarczej opisanej we wniosku i nie mają z nią związku przedmiotowego. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej Wnioskodawca nie przewiduje uzyskiwania innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z tej działalności.

Zakres planowanej działalności gospodarczej będzie częściowo zbieżny z zakresem wykonywanych obecnie obowiązków, jednak Wnioskodawca nie zamierza świadczyć usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy. W związku z tym nie wystąpią przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i należyte wykonanie czynności podejmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność ta wynikać będzie z zawieranych umów cywilnoprawnych z kontrahentami.

Wnioskodawca będzie samodzielnie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym odpowiedzialność za ewentualne błędy lub niewykonanie usługi.

Wnioskodawca zamierza również posiadać ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC) związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, które zabezpiecza interesy zarówno jego, jak i kontrahentów w przypadku szkód powstałych w wyniku wykonywanych usług. Odpowiedzialność kontraktowa nie będzie jednak obejmowała szkód wyrządzonych w sferze działalności kontrahenta w zakresie, w którym ponosi on samodzielnie ryzyko biznesowe.

Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca będzie wykonywał usługi samodzielnie, w czasie i miejscu ustalanym przez siebie, z uwzględnieniem terminów wynikających z umowy i potrzeb kontrahenta.

Zasadniczo usługi będą realizowane zdalnie. Wnioskodawca może sporadycznie uczestniczyć w spotkaniach roboczych w siedzibie kontrahenta lub w innym miejscu uzgodnionym przez strony, jednak termin i forma takich spotkań będą każdorazowo ustalane z inicjatywy i za zgodą Wnioskodawcy. Wnioskodawca samodzielnie organizuje swój czas pracy i sposób wykonania usług; nie występuje element kierownictwa, nadzoru ani podporządkowania charakterystyczny dla stosunku pracy.

Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem planowanej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie samodzielnie odpowiedzialny za pozyskiwanie kontrahentów, terminowe wykonanie usług oraz jakość rezultatów pracy. Ponosi również ryzyko finansowe związane z utratą kontrahenta, brakiem nowych zleceń, opóźnieniami w płatnościach oraz koniecznością ponoszenia kosztów prowadzenia działalności (ubezpieczenie OC, składki ZUS, podatki, koszty paliwa).

Wynagrodzenie za świadczone usługi może mieć charakter stałej miesięcznej kwoty określonej w umowie lub stawki ryczałtowej za wykonanie określonego zakresu prac, jednak jego wysokość nie jest gwarantowana — może ulegać zmianie w zależności od zakresu współpracy i wartości świadczonych usług. Wnioskodawca nie ma zapewnionej ciągłości zleceń ani zabezpieczenia charakterystycznego dla stosunku pracy (np. urlopu czy wynagrodzenia chorobowego), co potwierdza ponoszenie przez niego ryzyka gospodarczego.

Planowana działalność Wnioskodawcy nie będzie mieścić się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r., poz. 843). Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywać żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie, takich jak m.in. lekarz, doradca podatkowy, architekt, adwokat, biegły rewident, tłumacz czy nauczyciel udzielający lekcji na godziny.

Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na świadczeniu usług technicznych i analitycznych (PKWiU 62.01.12.0 oraz 66.19.30.0), które nie są uznawane za wolny zawód w rozumieniu ustawy.

Opisane przez Wnioskodawcę usługi stanowić będą odrębne usługi, za które kontrahent będzie uiszczał wyodrębnione wynagrodzenie.

Wnioskodawca planuje świadczenie dwóch różnych rodzajów usług:

1. Usług technicznych / informatycznych (PKWiU 62.01.12.0 lub 63.99.10.0) – obejmujących m.in.

·      tworzenie zapytań SQL,

·      przetwarzanie danych i przygotowywanie raportów w Power BI,

2. Usług analitycznych / finansowych (PKWiU 66.19.30.0) – obejmujących m.in.

·      przygotowywanie analiz finansowych, zestawień i interpretację danych liczbowych.

Usługi te mają różny charakter, inny przedmiot i cel gospodarczy, dlatego będą stanowiły odrębne świadczenia na rzecz kontrahentów. W przypadku, gdy w ramach jednej umowy będą wykonywane oba rodzaje usług, zakres i wynagrodzenie za każdą z nich będą określane oddzielnie (np. poprzez wyodrębnienie pozycji na fakturze).

Umowy o współpracę zawierane przez Wnioskodawcę ze zleceniodawcami mogą przewidywać różne stawki wynagrodzenia w zależności od rodzaju świadczonych usług. W przypadku świadczenia usług technicznych / informatycznych (PKWiU 62.01.12.0 lub 63.99.10.0) – obejmujących m.in. przetwarzanie danych, tworzenie zapytań SQL, budowę raportów i modeli danych w Power BI – stawka wynagrodzenia będzie ustalana odrębnie, zgodnie z charakterem tych usług. W przypadku usług analitycznych / finansowych (PKWiU 66.19.30.0) – obejmujących przygotowanie analiz finansowych, raportów kosztowych i interpretacji danych liczbowych – wynagrodzenie będzie ustalane osobno.

W sytuacji, gdy w ramach jednej umowy o współpracę Wnioskodawca będzie wykonywać oba rodzaje usług, zakres i stawka wynagrodzenia za każdy z nich zostaną wyodrębnione (np. w formie osobnych pozycji w umowie lub na fakturze). Dzięki temu Wnioskodawca będzie mógł prowadzić odrębną ewidencję przychodów dla poszczególnych rodzajów usług, co umożliwi stosowanie właściwych stawek ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca będzie świadczył dwa odrębne rodzaje usług, które mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

a) Usługi techniczne – analityka i przetwarzanie danych:

• PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zakres usług obejmuje: przetwarzanie danych w hurtowniach danych, tworzenie zapytań SQL, przygotowywanie raportów i wizualizacji w Power BI, budowę modeli danych, automatyzację raportowania. Usługi te mają charakter techniczno-analityczny i nie obejmują tworzenia ani modyfikacji oprogramowania.

b) Usługi analityczne – analizy finansowe i interpretacja danych:

• PKWiU 66.19.30.0 – Usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Zakres usług obejmuje: przygotowywanie analiz kosztów, przychodów, budżetów, raportów finansowych, interpretację danych liczbowych oraz przygotowywanie zestawień pomocniczych wykorzystywanych w analizach wewnętrznych klienta.

Usługi te nie mają charakteru doradczego – Wnioskodawca nie wydaje rekomendacji ani nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji finansowych. Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów usług.

Usługi techniczne – analityka i przetwarzanie danych (PKWiU 62.01.12.0):

a) Przetwarzanie danych w hurtowniach danych z wykorzystaniem języka SQL (np. SELECT, WHERE, ORDER BY): Wnioskodawca będzie analizował oraz przetwarzał dane zgromadzone w hurtowniach danych klientów. Czynności te obejmują pisanie zapytań SQL służących do pobierania, filtrowania i agregowania danych zgodnie z określonymi wymaganiami analitycznymi. Wnioskodawca nie tworzy systemów bazodanowych ani oprogramowania – korzysta z istniejących środowisk baz danych.

b) Pobieranie danych z różnych źródeł i ich łączenie: Wnioskodawca będzie pobierał dane z różnych źródeł (np. pliki Excel, systemy ERP, bazy SQL, pliki CSV), oczyszczał je i łączył w spójne zestawy danych umożliwiające dalszą analizę i raportowanie. Czynności te mają charakter techniczny i polegają na integracji danych przy użyciu dostępnych narzędzi analitycznych (np. Power Query, SSIS).

c) Tworzenie zapytań i modeli danych: Wnioskodawca będzie projektował logiczne modele danych służące do analizy i raportowania, w tym relacje między tabelami, hierarchie danych i obliczenia wskaźników. Modele te będą wykorzystywane jako źródło danych do raportów i wizualizacji.

d) Budowa i automatyzacja raportów oraz dashboardów z użyciem Power BI i SSRS: Wnioskodawca będzie projektował i tworzył interaktywne raporty oraz dashboardy w narzędziach Power BI i SSRS. Raporty te prezentują dane w formie wizualnej (tabele, wykresy, wskaźniki KPI) oraz umożliwiają automatyczne odświeżanie danych. Efektem prac będzie gotowy raport lub zestaw raportów, które klient może wykorzystywać do analiz operacyjnych i biznesowych. Wszystkie powyższe czynności mają charakter techniczno-analityczny i nie obejmują programowania, projektowania systemów informatycznych, doradztwa biznesowego ani zarządzania danymi klienta. Efektem usług są gotowe raporty, modele danych lub zestawienia.

Usługi analityczne – analizy finansowe i interpretacja danych (PKWiU 66.19.30.0)

a) Przygotowywanie analiz finansowych dotyczących m.in. kosztów, przychodów, budżetów, odchyleń i porównań: Wnioskodawca będzie opracowywał zestawienia i raporty finansowe w oparciu o dane przekazane przez klienta. Analizy te mogą obejmować m.in. porównania kosztów, analizę rentowności, wykonania budżetu czy odchyleń między planem a realizacją. Celem tych usług jest przedstawienie danych w formie uporządkowanej i czytelnej.

b) Interpretacja danych liczbowych w kontekście finansowym i operacyjnym: Wnioskodawca będzie interpretował przygotowane dane liczbowo, wskazując możliwe przyczyny różnic (np. wzrost kosztów, zmiana przychodów). Czynności te mają charakter techniczno-analityczny i polegają na obiektywnej interpretacji danych, bez wydawania rekomendacji czy sugestii działań.

c) Tworzenie zestawień pomocnych w wewnętrznych analizach klienta: Wnioskodawca będzie przygotowywał zestawienia danych i raporty pomocnicze, które klienci wykorzystają do własnych analiz i decyzji. Efektem pracy będą uporządkowane dane, raporty lub arkusze zawierające dane źródłowe, wskaźniki i podsumowania. W ramach tych usług Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa finansowego, księgowego ani podatkowego. Nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji finansowych klientów. Efektem pracy jest analiza lub zestawienie danych, a nie rekomendacja działań.

Planowane czynności mają charakter usługowy i analityczny, wykonywany samodzielnie przy użyciu narzędzi informatycznych. Efektem świadczonych usług są raporty, analizy, zestawienia i modele danych, które klienci wykorzystują do własnych celów analitycznych i decyzyjnych. Czynności te nie mają charakteru doradztwa ani zarządzania danymi, lecz polegają na ich technicznym przetwarzaniu i analitycznym opracowaniu.

Wnioskodawca nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

• pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0),
• pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
• pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
• oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Wnioskodawca nie zajmuje się tworzeniem, projektowaniem, rozwijaniem ani publikowaniem oprogramowania komputerowego. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie wyłącznie świadczenie usług technicznych i analitycznych polegających na przetwarzaniu, analizie i prezentacji danych przy użyciu istniejących narzędzi informatycznych (np. Power BI, SQL). Efektem świadczonych usług nie będzie oprogramowanie, a jedynie raporty, zestawienia i analizy danych, tworzone w środowisku informatycznym klienta lub w narzędziach analitycznych.

Wnioskodawca nie uzyska przychodów ze świadczenia usług:

• z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),
• z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
• związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
• objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
• w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
• związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca nie wykonuje usług doradczych, programistycznych, instalacyjnych ani administracyjnych w zakresie systemów informatycznych.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będą wyłącznie usługi techniczno-analityczne (PKWiU 62.01.12.0) oraz analityczne i finansowe (PKWiU 66.19.30.0), polegające na przetwarzaniu danych i tworzeniu raportów przy wykorzystaniu istniejących narzędzi (np. Power BI, SQL, SSRS). Efektem usług nie będzie oprogramowanie ani jego element, lecz raport, model danych lub zestawienie analityczne.

Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Wnioskodawca nie zajmuje się doradztwem biznesowym, strategicznym, organizacyjnym ani zarządczym. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie jest opracowywanie strategii, planów rozwoju, modeli biznesowych, procesów zarządczych ani wydawanie rekomendacji dotyczących sposobu działania przedsiębiorstwa. Działalność Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do technicznego przetwarzania danych, tworzenia raportów i analiz (PKWiU 62.01.12.0) oraz przygotowywania zestawień i analiz finansowych (PKWiU 66.19.30.0), które nie mają charakteru doradztwa.

Pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcami, na rzecz których będą świadczone wskazane we wniosku usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą istniały żadne powiązania osobiste ani gospodarcze. W szczególności:

·      Wnioskodawca nie jest i nie będzie wspólnikiem, udziałowcem ani akcjonariuszem żadnej spółki, na rzecz której świadczy usługi,

·      Wnioskodawca nie pełni i nie będzie pełnił funkcji zarządczych, nadzorczych ani reprezentacyjnych w spółkach, dla których będzie świadczył usługi,

·      Wnioskodawca nie pozostaje w stosunku pracy, pokrewieństwa ani innej relacji osobistej z podmiotami, dla których będzie wykonywał zlecenia,

·      Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia jakichkolwiek funkcji zarządczych w spółkach, ponieważ takie funkcje nie są i nie będą pełnione. Relacje między stronami będą miały charakter wyłącznie gospodarczy, wynikający z umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób zgodny z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z podziałem na poszczególne rodzaje usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej, zgodnie z przyporządkowaniem do odpowiednich grupowań PKWiU:

•  PKWiU 62.01.12.0 – usługi techniczne związane z przetwarzaniem i analizą danych,
•  PKWiU 66.19.30.0 – usługi analityczne dotyczące analiz finansowych i interpretacji danych.

Każda faktura sprzedaży będzie zawierała wyodrębnienie przychodów z danego rodzaju usług, a prowadzona ewidencja pozwoli na określenie przychodów dla każdego z tych rodzajów odrębnie, co umożliwi zastosowanie właściwej stawki ryczałtu.

Wnioskodawca planuje prowadzić działalność gospodarczą w kolejnych latach na zasadach opisanych we wniosku, tj. w formie samodzielnej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług technicznych i analitycznych, bez elementów doradztwa, programowania ani zarządzania. Ewentualne zmiany zakresu usług, formy opodatkowania lub zasad prowadzenia działalności w przyszłości nie są obecnie planowane, jednak w przypadku ich wystąpienia Wnioskodawca będzie postępował zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i – w razie potrzeby – wystąpi o nową interpretację indywidualną.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Czy w odniesieniu do planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca może stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości

• 8,5% dla usług technicznych polegających na przetwarzaniu i analizie danych, klasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, oraz
• stawkę ryczałtu 12% dla usług analitycznych w zakresie analiz finansowych i interpretacji

danych, klasyfikowanych według PKWiU 66.19.30.0 – Usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r. poz. 843)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dla planowanej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu dwóch odrębnych rodzajów usług – technicznych (informatyczno-analitycznych) oraz analitycznych (finansowych) – właściwe są dwie odrębne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

• 8,5% – dla usług technicznych klasyfikowanych jako PKWiU 62.01.12.0, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ponieważ są to usługi o charakterze technicznym, związane z przetwarzaniem danych i raportowaniem, które nie mieszczą się w grupowaniach usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwem informatycznym,
• 12% – dla usług analitycznych klasyfikowanych jako PKWiU 66.19.30.0, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy, gdyż są to usługi wspomagające działalność finansową, obejmujące przygotowanie analiz, zestawień i raportów finansowych, bez charakteru doradczego.

Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne rozdzielenie przychodów z poszczególnych rodzajów usług i stosowanie odpowiednich stawek ryczałtu.

W ocenie Wnioskodawcy, opisany sposób kwalifikacji usług jest zgodny z obowiązującymi przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz z utrwaloną praktyką interpretacyjną organów podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j i pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do usług, które planuje Pan świadczyć w przyszłości:

• nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 Ustawy;
• spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 Ustawy;
• usługi które planuje Pan świadczyć w przyszłości nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy.

Działalność będzie miała charakter usługowy i obejmie dwa odrębne rodzaje usług:

1) Usługi techniczne – analityka i przetwarzanie danych (PKWiU 62.01.12.0)

Zakres usług obejmować będzie:

a)  przetwarzanie danych w hurtowniach danych z wykorzystaniem języka SQL (np. SELECT, WHERE,ORDER BY);

Wnioskodawca będzie analizował oraz przetwarzał dane zgromadzone w hurtowniach danych klientów. Czynności te obejmują pisanie zapytań SQL służących do pobierania, filtrowania i agregowania danych zgodnie z określonymi wymaganiami analitycznymi. Wnioskodawca nie tworzy systemów bazodanowych ani oprogramowania – korzysta z istniejących środowisk baz danych.

b)  pobieranie danych z różnych źródeł i ich łączenie;

Wnioskodawca będzie pobierał dane z różnych źródeł (np. pliki Excel, systemy ERP, bazy SQL, pliki CSV), oczyszczał je i łączył w spójne zestawy danych umożliwiające dalszą analizę i raportowanie. Czynności te mają charakter techniczny i polegają na integracji danych przy użyciu dostępnych narzędzi analitycznych (np. Power Query, SSIS).

c)  tworzenie zapytań i modeli danych;

Wnioskodawca będzie projektował logiczne modele danych służące do analizy i raportowania, w tym relacje między tabelami, hierarchie danych i obliczenia wskaźników. Modele te będą wykorzystywane jako źródło danych do raportów i wizualizacji.

d)  budowę oraz automatyzację raportów i dashboardów z wykorzystaniem Power BI i SSRS.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter techniczno-analityczny i nie obejmują programowania, projektowania systemów informatycznych, doradztwa biznesowego ani zarządzania danymi klienta. Efektem usług są gotowe raporty, modele danych lub zestawienia.

2) Usługi analityczne – analizy finansowe i interpretacja danych (PKWiU 66.19.30.0)

Zakres usług obejmować będzie:

a)  przygotowywanie analiz finansowych dotyczących kosztów, przychodów, budżetów, odchyleń i porównań.

Wnioskodawca będzie opracowywał zestawienia i raporty finansowe w oparciu o dane przekazane przez klienta. Analizy te mogą obejmować m.in. porównania kosztów, analizę rentowności, wykonania budżetu czy odchyleń między planem a realizacją. Celem tych usług jest przedstawienie danych w formie uporządkowanej i czytelnej.

b)  interpretację danych liczbowych w kontekście finansowym i operacyjnym (np. analiza przyczyn wzrostu kosztów).

Wnioskodawca będzie interpretował przygotowane dane liczbowo, wskazując możliwe przyczyny różnic (np. wzrost kosztów, zmiana przychodów). Czynności te mają charakter techniczno-analityczny i polegają na obiektywnej interpretacji danych, bez wydawania rekomendacji czy sugestii działań.

c)  tworzenie zestawień pomocniczych wykorzystywanych w wewnętrznych analizach klienta. Wnioskodawca będzie przygotowywał zestawienia danych i raporty pomocnicze, które klienci wykorzystają do własnych analiz i decyzji. Efektem pracy będą uporządkowane dane, raporty lub arkusze zawierające dane źródłowe, wskaźniki i podsumowania. W ramach tych usług Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa finansowego, księgowego ani podatkowego. Nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji finansowych klientów. Efektem pracy jest analiza lub zestawienie danych, a nie rekomendacja działań.

Wskazuje Pan, że planowane czynności mają charakter usługowy i analityczny, wykonywany samodzielnie przy użyciu narzędzi informatycznych. Efektem świadczonych usług są raporty, analizy, zestawienia i modele danych, które klienci wykorzystują do własnych celów analitycznych i decyzyjnych. Czynności te nie mają charakteru doradztwa ani zarządzania danymi, lecz polegają na ich technicznym przetwarzaniu i analitycznym opracowaniu.

W nawiązaniu do usług mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”: zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·      rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·      pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·      projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

·      PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

·      PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

·      projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

·      projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

·      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

·      wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

• usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
• usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

·      usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, wskazać należy, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które - jak wynika z przeprowadzonej analizy - są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do Pana pytania w zakresie właściwej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych PKWIU 66.19.30.0 zaznaczyć należy, że usługi mieszczą się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która obejmuje:

• PKWiU – Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
• PKWiU – Dział 65 – Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związane z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego,
• PKWiU – Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

Sekcja ta obejmuje:

• usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,
• usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

• usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,
• usług zarządzania holdingami, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,
• usług doradztwa w zakresie zarządzania finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,
• usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,
• usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,
• usług pakowania, zawijania, wysyłania czy przekazywania w inny sposób monet i banknotów w imieniu klientów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,
• usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

W związku z powyższym, w przypadku osiągnięcia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, mieszczących się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, które nie stanowią usług wykonywanych w ramach wolnego zawodu, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychody z działalności usługowej sklasyfikowane:

·      wg PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast

·      wg PKWiU 66.19.30.0 – Usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych jako przychody z usług mieszczących się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, będą podlegały opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.