Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od określonej daty, świadcząc usługi administracyjno-biurowe na rzecz spółki z sektora finansowego. Wykonuje szereg rutynowych czynności, takich jak przygotowywanie dokumentacji, zarządzanie zadaniami, obsługa zapytań, archiwizacja dokumentów i organizacja sesji due diligence, które klasyfikuje według PKWiU 82.11.10.0 jako usługi związane z administracyjną obsługą biura. Działalność jest prowadzona…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pan pismem z 12 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał rozliczenie w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla działalności, którą wykonuje w charakterze samodzielnego przedsiębiorcy na rzecz spółki prowadzącej działalność w zakresie usług finansowych i technologii płatniczych.
Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi administracyjno-biurowe związane z obsługą procesów współpracy z partnerami bankowymi i systemami płatniczymi. W szczególności do jego obowiązków należy:
1) Wsparcie zespołu (...) w zakresie przygotowania dokumentacji onboardingowej dla banków i systemów płatniczych - przygotowywanie, kompletowanie i aktualizacja wymaganej dokumentacji umożliwiającej rozpoczęcie współpracy z nowymi partnerami (formularzów, zestawień, certyfikatów, dokumentów korporacyjnych).
2) Bieżące zarządzanie trackerem zadań i projektów - prowadzenie ewidencji bieżących projektów, zadań operacyjnych i terminów w dedykowanych narzędziach projektowych, aktualizacja statusów poszczególnych spraw, monitorowanie realizacji uzgodnionych celów oraz raportowanie postępów.
3) Zarządzanie procesem aktualizacji pełnomocnictw oraz przeglądów polityk w celu zapewnienia zgodności z obowiązującymi standardami i wsparcia ładu korporacyjnego - organizowanie regularnych przeglądów dokumentów korporacyjnych, weryfikacja aktualności pełnomocnictw, przygotowywanie projektów uchwał i zarządzeń, obsługa procesów ich aktualizacji.
4) Obsługa zapytań operacyjnych ze strony partnerów bankowych - przyjmowanie zapytań od partnerów (mailowo, telefonicznie), przekierowywanie ich do właściwych działów wewnątrz organizacji zleceniodawcy, kompletowanie odpowiedzi, prowadzenie korespondencji, archiwizowanie komunikacji.
5) Budowa i utrzymywanie repozytorium dokumentów obejmującego komplet informacji dotyczących onboardingu i przeglądów zgodności z zachowaniem uzgodnionego (...) - systematyczna archiwizacja dokumentów w repozytorium elektronicznym, nadawanie odpowiednich nazw i kategorii, zapewnienie łatwego dostępu do niezbędnych danych, monitorowanie zgodności z ustalonymi terminami (...).
6) Organizowanie corocznych sesji due diligence z partnerami - planowanie i koordynacja sesji weryfikacyjnych i audytowych z partnerami zewnętrznymi, kompletowanie wymaganej dokumentacji, przygotowywanie harmonogramów spotkań, koordynacja uczestników, archiwizacja wyników.
7) Utrzymywanie silnych relacji roboczych z działami compliance, prawnym oraz operacyjnym - prowadzenie bieżącej komunikacji wewnętrznej, uczestniczenie w spotkaniach zespołów, wymiana informacji i koordynacja działań pomiędzy różnymi komórkami organizacyjnymi.
8) Zdobywanie wiedzy eksperckiej w zakresie danych oraz przygotowywanie niestandardowych raportów dla partnerów - wyciąganie danych z systemów informatycznych zleceniodawcy, ich wstępna analiza, przygotowywanie zestawień i raportów według wymogów partnerów.
9) Ścisła współpraca z działami compliance, legal i finance w celu zapewnienia transparentności działań projektowych i ustalania priorytetów - uczestnictwo w spotkaniach koordynacyjnych, wymiana informacji o statusie projektów, wspólne ustalanie planów działania, priorytetyzacja zadań. Wszystkie wymienione czynności stanowią działalność usługową w zakresie codziennej, kompleksowej administracyjnej obsługi biura i procesów wewnętrznych zleceniodawcy.
Wnioskodawca nie wykonuje czynności doradczych o charakterze prawnym ani finansowym - nie wydaje opinii prawnych, nie świadczy usług księgowych ani audytorskich. Nie zajmuje się również programowaniem, tworzeniem systemów informatycznych, ani zarządzaniem systemami IT.
Wnioskodawca wykonuje rutynowe, regularne i powtarzalne czynności wspierające działalność operacyjną zleceniodawcy, które są klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jako: PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
Grupowanie to obejmuje usługi związane z codzienną, kompleksową, administracyjną obsługą biura, takie jak: planowanie, obsługa dokumentacji, obsługa personelu, dostarczanie informacji, obsługę poczty, przygotowywanie i archiwizację dokumentów, edycję dokumentów, koordynację procesów wewnętrznych, prowadzenie rejestrów i baz danych - wykonywane na zlecenie kontrahenta.
Wnioskodawca nie pozostawał w stosunku pracy ze zleceniodawcą, na rzecz którego będzie świadczył usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zleceniodawca nie jest ani obecnym, ani byłym pracodawcą Wnioskodawcy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wnioskodawca nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, która wyłączałaby możliwość wyboru tej formy opodatkowania.
Wnioskodawca nie osiąga przychodów z działalności prowadzonej w zakresie określonym w załączniku nr 2 do ww. ustawy (usługi wyłączone z ryczałtu).
W dniu złożenia wniosku oraz w planowanym okresie świadczenia usług sprawa nie jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno- skarbowej oraz nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że:
1) pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…)., zgodnie z danymi zawartymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
2) pierwszy przychód z tytułu powyższej działalności osiągnął Pan (…), co uprawniało Pana do dokonania wyboru formy opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej do 20 dnia następnego miesiąca, tj.(…);
3) złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania razem z wnioskiem o rejestrację działalności gospodarczej z dnia (…). wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę obowiązującą od rozpoczęcia prowadzenia działalności;
4) posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
5) zadane przez Pana pytania dotyczą prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej od daty jej rozpoczęcia w (…). Stan faktyczny w zakresie świadczonych usług jest stały i nie planuje Pan jakichkolwiek zmian, które w przyszłości doprowadziłyby w tym zakresie do jakichkolwiek zmian, a tym samym rozbieżności z opisanym stanem faktycznym;
6) w poprzednim roku (…) nie prowadził Pan jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie był Pan wspólnikiem żadnego rodzaju spółki;
7) poza opisaną wnioskiem i niniejszą odpowiedzią na wniosek działalnością gospodarczą uzyskuje Pan przychody opodatkowane z tytułu dywidend z posiadanych akcji spółek notowanych na GPW (rok (…)), a w przyszłym roku planuje Pan również zysk ze sprzedaży ww. akcji;
8) od rozpoczęcia działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności;
9) ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opisane wnioskiem;
10) zgodnie z zawartą w tym zakresie umową, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego, a Pana obowiązuje w tym zakresie swoboda;
11) ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzeniem ww. działalności;
12) w kolejnych latach działalność będzie prowadzona na tych samych zasadach, nie planuje Pan w tym zakresie żadnych istotnych zmian;
13) prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
Czy wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług administracyjno-biurowych związanych ze wsparciem procesów onboardingowych, zarządzaniem dokumentacją współpracy z partnerami bankowymi, obsługą zapytań operacyjnych, budową repozytorium dokumentów, koordynacją sesji due diligence oraz przygotowywaniem raportów i zestawień, sklasyfikowana według PKWiU pod symbolem 82.11.10.0 - „Usługi związane z administracyjną obsługą biura", stanowi działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia (…), zgodnie z danymi widniejącymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, przy czym pierwszy przychód z tytułu ww. działalności uzyskał Pan w dniu (…). Bazując na obowiązujących przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”), przyjęcie ryczałtu jako formy opodatkowania wymagało złożenia odpowiedniego oświadczenia o wyborze tej formy do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód z działalności. Dopełnił Pan wymogów formalnych, składając stosowne oświadczenie (…) równocześnie z wnioskiem o rejestrację działalności gospodarczej, w efekcie czego od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, iż podlega Pan opodatkowaniu od całości swoich dochodów i przychodów osiąganych w kraju oraz za granicą. Stan faktyczny dotyczący zakresu realizowanych usług pozostaje niezmienny zarówno w obecnym roku podatkowym, jak i w przewidywanej perspektywie kolejnych lat działalności gospodarczej.
Nie planuje Pan żadnych zmian w charakterze świadczonych usług, nie uczestniczył Pan wcześniej w jakiejkolwiek działalności gospodarczej ani nie był Pan wspólnikiem spółki osobowej lub kapitałowej. W poprzednim roku podatkowym nie prowadził Pan jednoosobowej działalności gospodarczej, co wyklucza istnienie przesłanek mogących wyłączyć prawo do wyboru ryczałtu.
Obowiązki wykonywane w ramach działalności obejmują wsparcie zespołu (...) w zakresie przygotowania i aktualizacji dokumentacji onboardingowej dla banków oraz systemów płatniczych, zarządzanie trackerem zadań i projektów, zarządzanie procesem aktualizacji pełnomocnictw oraz przeglądów polityk, obsługę zapytań operacyjnych ze strony partnerów bankowych, budowę i utrzymanie repozytorium dokumentów z zachowaniem uzgodnionego (...), organizowanie corocznych sesji due diligence z partnerami, utrzymywanie relacji roboczych z działami compliance, prawnym oraz operacyjnym, zdobywanie wiedzy eksperckiej w zakresie danych i przygotowywanie niestandardowych raportów dla partnerów, a także ścisłą współpracę z działami compliance, legal i finance w celu zapewnienia transparentności działań projektowych i ustalania priorytetów. Charakter tych czynności jest jednoznacznie usługowy i polega na świadczeniu typowych usług administracyjnych wspierających funkcjonowanie biura i struktur korporacyjnych zleceniodawcy.
Wszystkie czynności opisane powyżej zostały sklasyfikowane przez Pana zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Klasyfikacja ta obejmuje działania typowe dla codziennej, kompleksowej obsługi administracyjnej biura oraz procesów wewnętrznych organizacji, w tym planowanie, obsługę dokumentacji, koordynację korespondencji i archiwizację dokumentów, co znajduje potwierdzenie zarówno w treści przepisów PKWiU, jak i utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Podkreślić należy, iż nie wykonuje Pan usług doradczych o charakterze strategicznym lub eksperckim, nie zajmuje się Pan programowaniem, nie świadczy Pan usług informatycznych, księgowych ani audytorskich. Wszystkie realizowane czynności mają charakter rutynowy, techniczny, powtarzalny i nie są zaliczane do grupowań, którym przypisano wyższe stawki ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie.
Pana oświadczenia stanowią również, że nie pozostaje Pan w stosunku pracy ze zleceniodawcą, na rzecz którego realizowane są świadczenia usługowe. Zleceniodawca nie jest Pana byłym pracodawcą, a wszelkie czynności wykonywane są na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, w warunkach pełnej swobody co do wyboru miejsca i czasu świadczenia usług oraz z zachowaniem samodzielności i niezależności względem zleceniodawcy. Ponosi Pan zarówno odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz jakość wykonywanych czynności, jak i ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem działalności, co dodatkowo potwierdza, iż działalność posiada charakter rzeczywiście pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychody uzyskiwane przez Pana, poza działalnością gospodarczą opisaną powyżej, obejmują przychody z dywidend z posiadanych akcji spółek notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, jak również planowany zysk ze sprzedaży akcji w kolejnych okresach podatkowych. Przychody z tych źródeł są rozliczane osobno zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób szczegółowy, pozwalający na pełną rozdzielność i transparentność wszystkich źródeł przychodu związanych z działalnością gospodarczą.
W powyższym zakresie powołuje się Pan na ugruntowaną praktykę interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, według której usługi administracyjno-biurowe klasyfikowane w PKWiU 82.11.10.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Potwierdzenie znajdują zarówno wydane interpretacje indywidualne, jak i ogólne stanowisko organu podatkowego prezentowane w szeregu spraw z tożsamym lub zbliżonym stanem faktycznym.
Nie wykonuje Pan działalności wyłączonej z ryczałtu na podstawie załącznika nr 2 do ustawy, nie świadczy Pan usług doradczych, nie pozostaje Pan w relacji pracowniczej ze zleceniodawcą, nie wykonuje Pan czynności pod kierownictwem i w określonych przez zleceniodawcę godzinach – wszystkie przesłanki negatywne wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem nie zachodzą w tym przypadku.
Przeprowadzona analiza prawna prowadzi do jednoznacznego wniosku, iż prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie została wyłączona ze stosowania ryczałtu, spełnia przesłanki podmiotowe i przedmiotowe do zastosowania stawki ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone prawidłowo i w ustawowym terminie, a ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób rzetelny i umożliwiający rozliczanie każdej pozycji przychodu zgodnie z przepisami.
Stan faktyczny działalności gospodarczej nie podlega zmianie, a jednocześnie nie planuje Pan dokonywania jakichkolwiek zmian w modelu biznesowym, sposobie wykonywania czynności, charakterze świadczonych usług czy zakresie działalności, przez co nie zachodzi ryzyko wystąpienia okoliczności mogących skutkować utratą prawa do stosowania ryczałtu ani rozbieżności z przedstawionym we wniosku oraz niniejszym stanowisku własnym stanem faktycznym.
Podsumowując, całość przedstawionych okoliczności w Pana opinii potwierdza zasadność przyjętej kwalifikacji działalności gospodarczej oraz prawidłowość jej opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%. Powyższe stanowisko jest aktualne, kompletne, zgodne z obowiązującym stanem prawnym, praktyką interpretacyjną oraz moim zdaniem nie budzi wątpliwości z punktu widzenia przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również zasad prowadzenia działalności gospodarczej oraz ewidencji przychodów.
W związku z powyższym wnosi Pan o wydanie pozytywnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, zgodnie z treścią pytania zawartego w przedmiotowym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa - oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 tej ustawy:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że od (...) prowadzi Pan działalność gospodarczą. Pierwszy przychód w działalności osiągnął Pan (...) oraz skutecznie wybrał Pan formę opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Zakres Pana obowiązków obejmuje w szczególności:
Zestawienia i raporty przygotowywane są wg wskazań zleceniodawców. Czynności te mają charakter techniczny i administracyjny. Nie prowadzi Pan samodzielnych analiz eksperckich ani nie wydaje rekomendacji biznesowych. Nie zajmuje się Pan również programowaniem, tworzeniem systemów informatycznych ani zarządzaniem systemami IT. Nie wykonuje Pan czynności doradczych, usług o charakterze prawnym ani finansowym – nie wydaje opinii prawnych. Nie świadczy Pan również usług księgowych ani audytorskich.
Do działalności wykonywanej przez Pana nie mają również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że może Pan opodatkować uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 82.11.10.0, stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ww. usługi nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy.
Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, bowiem powołane interpretacje nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo