Sposób opodatkowania dochodów przy świadczeniu usług pośrednictwa (agencja aktorska).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako agencja aktorska, która pośredniczy pomiędzy aktorami a klientami, takimi jak produkcje filmowe czy reklamy. Agencja nie świadczy usług artystycznych we własnym imieniu, lecz koordynuje i negocjuje umowy trójstronne, w których działa w imieniu i na rzecz aktora. Wynagrodzenie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 13 listopada 2025 r. oraz z 2 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako agencja aktorska. W ramach działalności pośredniczy Pani pomiędzy aktorami, a podmiotami zlecającymi wykonanie usług artystycznych (np. produkcje filmowe i telewizyjne, reklamy, eventy). Nie organizuje Pani pracy aktorów w sensie produkcyjnym, lecz pełni rolę koordynatora i negocjatora.
Zakres działań agencji obejmuje:
- negocjowanie warunków współpracy pomiędzy aktorem a klientem;
- przygotowywanie i zawieranie umów trójstronnych (aktor-agencja-klient);
- nadzorowanie formalnej strony współpracy;
- przesyłanie aktorom planów pracy otrzymanych od producenta;
- koordynację komunikacji pomiędzy stronami.
Umowy trójstronne określają zakres świadczenia usług przez aktora oraz wyrażają wolę i warunki współpracy pomiędzy wszystkimi stronami. Agencja nie świadczy usług artystycznych we własnym imieniu, lecz pośredniczy w ich realizacji. Wynagrodzenie aktora wypłacane jest przez Panią na podstawie umowy o dzieło, z odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy.
W przypadku, gdy aktor prowadzi działalność gospodarczą wystawia fakturę - są to pojedyncze przypadki.
W przypadku produkcji filmowych serialowych wystawia Pani fakturę z jedną pozycją: "wynagrodzenie za udział w zdjęciach". Kwota ta obejmuje zarówno wynagrodzenie aktora jak i prowizję agencji. W przypadku reklam na fakturze są oddzielne pozycje: wynagrodzenie aktora prowizja agencji.
Nie osiąga Pani korzyści majątkowej z tytułu części wynagrodzenia należnej aktorowi, a jedynie przenosi koszt na klienta. W związku z tym wynagrodzenie aktora nie powinno być traktowane jako przychód Pani.
Pani zdaniem wynagrodzenie wypłacane aktorowi nie stanowi Pani przychodu, ponieważ nie jest ono należne Pani, lecz osobie trzeciej - aktorowi. Działa Pani jako pośrednik, a Pani przychodem jest wyłącznie prowizja za usługę pośrednictwa.
Zgodnie z art. 14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności są kwoty należne, choćby nie zostały one faktycznie otrzymane z tytułu sprzedaży towarów i usług.
Wynagrodzenie aktora nie jest usługą świadczoną przez Panią, lecz przez osobę trzecia - aktora - na rzecz klienta.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wybrała Pani opodatkowanie na zasadach ogólnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W umowach trójstronnych dotyczących reklam jest zawsze wskazana informacja ile wynosi prowizja agencji, w umowach serialowych bywa różnie (czasem jest rozbita kwotą, a czasem nie) ale ile wynosi prowizja agencji w projektach serialowych mówi o tym dokładnie umowa o współpracy, którą ma Pani podpisaną z aktorem.
W umowach trójstronnych jest zapis, że agencja działa w imieniu i na rzecz aktora.
W przypadku seriali i filmów myśli Pani, że może Pani wystawiać fakturę z rozbiciem na wynagrodzenie aktora i prowizję. Nie robiła Pani tego do tej pory ponieważ produkcje serialowe i filmowe nie interesuje jaki agencja z aktorem ma ustalony podział wynagrodzenia.
W umowach trójstronnych agencja ponosi taka samą odpowiedzialność co aktor, ale niektóre zapisy dotyczą tylko aktora zależy jak jest skonstruowana umowa.
Wynagrodzenie, które wypłaca Pani aktorowi na podstawie umowy o dzieło lub faktury, stanowi koszt uzyskania przychodu w Pani działalności gospodarczej.
W przypadku reklam producent zawsze przekazuje całość wynagrodzenia na rachunek agencji. W przypadku seriali lub filmów zazwyczaj producent przesyła całość wynagrodzenia na rachunek agencji. W pojedynczych przepadkach wystawia Pani fakturę tylko za Pani prowizję, a wynagrodzenie aktora producent przesyła Pani aktorowi bezpośrednio na jego konto.
Zadaniem agencji jest kontakt z produkcją, przegotowanie umowy, negocjacje warunków umowy, koordynacja, przesyłanie planu pracy, przekazywanie informacji pomiędzy producentem. a aktorem.
Każda produkcja ma swój wzór umowy. W umowach trójstronnych każda strona ponosi odpowiedzialność, jednak czasem w umowach producent wskazuje że np.: za niesubordynację, nieprzygotowanie, spóźnienie itd. aktor ponosi sam odpowiedzialność, a w niektórych umowach jest zapis o takiej samej odpowiedzialności aktora i agenta.
W przypadku zadań agenta jest zapis w umowie, że agent ponosi odpowiedzialność za swoją pracę, czyli np.: nieprzekazanie aktorowi scenariusza, planu pracy, poinformowania o zmianach produkcyjnych.
W zdaniu "wynagrodzenie wypłacane aktorowi nie stanowi jego przychodu, ponieważ nie jest ono należne Wnioskodawcy, lecz osobie trzeciej-aktorowi Wnioskodawca działa jako pośrednik, a jego przychodem jest wyłącznie prowizja za usługę pośrednictwa" zawarła Pani tezę, którą może źle Pani ujęła. Wynagrodzenie aktora nie stanowi przychodu agencji, ponieważ nie jest ono należne agentowi, tylko osobie trzeciej - aktorowi. Pani - czyli jako agent – działa Pani jako pośrednik. Za każdym razem przekazuje Pani wynagrodzenie należne aktorowi na konto aktora. Przychodem Pani, czyli agencji jest tylko Pani prowizja, i dlatego prosi Pani właśnie o interpretację podatkową, ponieważ uważa Pani, że wynagrodzenie aktora nie powinno być traktowane jako Pani przychód.
Do tej pory cały czas wynagrodzenie aktora jest traktowane jako Pani przychód, wiąże się z podatkiem dochodowym i często z opłacaniem wyższej składki zdrowotnej. Czyli sztucznie podbijany jest Pani dochód.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym wynagrodzenie wypłacane aktorowi nie stanowi jego przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem wynagrodzenie wypłacane aktorowi nie stanowi Pani przychodu, ponieważ nie jest ono należne Pani, lecz osobie trzeciej-aktorowi. Działa Pani jako pośrednik, a Pani przychodem jest wyłącznie prowizja za usługę pośrednictwa. Zgodnie z art. 14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności są kwoty należne, choćby nie zostały one faktycznie otrzymane z tytułu sprzedaży towarów i usług. Wynagrodzenie aktora nie jest usługą świadczoną przez Panią, lecz przez osobę trzecią - aktora - na rzecz klienta.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wynikających z tytułów wymienionych w tym przepisie.
Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie natomiast do art. 24 ust 2 zd. pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania, powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako agencja aktorska. W ramach działalności pośredniczy Pani pomiędzy aktorami a podmiotami zlecającymi wykonanie usług artystycznych (np. produkcje filmowe i telewizyjne, reklamy, eventy). Zawiera Pani umowy trójstronne, w których znajduje się zapis, że agencja działa w imieniu i na rzecz aktora. Zadaniem agencji jest kontakt z produkcją, przegotowanie umowy, negocjacje warunków umowy, koordynacja, przesyłanie planu pracy, przekazywanie informacji pomiędzy producentem a aktorem. Wynagrodzenie aktora wypłacane jest przez Panią na podstawie umowy o dzieło, a w przypadku gdy aktor prowadzi działalność gospodarczą na postawie wystawionej przez niego faktury. Wskazuje Pani, że wynagrodzenie aktora nie stanowi przychodu agencji, ponieważ nie jest ono należne agentowi (Pani), tylko osobie trzeciej - aktorowi. Jako agent działa Pani jako pośrednik. Za każdym razem przekazuje Pani wynagrodzenie należne aktorowi na konto aktora.
Na podstawie opisu sprawy wyjaśniam, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jedynie pośredniczy Pani pomiędzy aktorem a podmiotami zlecającymi wykonywanie usług artystycznych (nie świadczy Pani usług we własnym imieniu działa jako pośrednik), to przychodem uzyskanym z tego tytułu jest wartość prowizji, którą otrzymuje Pani od podmiotów zlecających usługi. W konsekwencji kwoty otrzymywane przez Panią od klientów na pokrycie wynagrodzenia aktora mają charakter przepływów obcych, które nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Są to środki przeznaczone w całości dla aktora, a Pani jako osoba prowadząca działalność gospodarczą nie uzyskuje z tego tytułu żadnego przysporzenia majątkowego.
Wobec powyższego Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania tj. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacanego aktorom.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo