Podatnik odziedziczył działkę po babci, która zmarła w 2019 roku. Babcia nabyła tę działkę w spadku po swoich rodzicach w 1976 i 1993 roku. W wyniku testamentu i postępowania sądowego, podatnik otrzymał określony udział w nieruchomościach, a dział spadku oraz zniesienie współwłasności nastąpiły w 2020 i 2022 roku bez spłat i dopłat, przy czym wartość…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 grudnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzenie przyszłe dotyczy obowiązku złożenia deklaracji PIT-39 za 2025 r. (termin do 30 kwietnia 2026 r.). Poprosił Pan Urząd o przeanalizowanie Pana sytuacji na podstawie dokumentów (załączniki do wniosku) i ustalenie czy będzie Pan musiał zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży działki otrzymanej na podstawie testamentu babci - spadkodawczyni.
Po analizie stwierdzono, że odziedziczona działka wraz z drogą dojazdową na podstawie postanowień Sądu opartych na testamencie podlega opodatkowaniu z czym się Pan nie zgadza. Argumentowano, że faktycznie przeprowadzone w Sądzie sprawy spadkowe odbywały się na podstawie testamentu, ale analizując dokumenty dopatrzono się w załączonym testamencie § 4, że wolą spadkodawczyni było aby przy dziale spadku spadkobiercy otrzymali położone (…) - niezabudowane nieruchomości wraz z drogami. Położona nacisk na wyraz "wolą spadkodawczyni" a nie, że spadkodawczyni chciała.
Zinterpretowano, że testament nic nie mówi o tym, że do udziałów przedstawionych w testamencie ma być przypisana ta konkretna działka (informacja w załącznikach do wniosku). Z czym zupełnie Wnioskodawca nie może się zgodzić w zawiązku z tym, że nie minęło 5 lat od nabycia do sprzedaży i dlatego podatek dochodowy należy zapłacić od 3/4.
Według Pana i zaciągniętej przez Pana wiedzy nabycie nieruchomości nastąpiło z dniem śmierci spadkodawczyni czyli 28 czerwca 2019 r. Sprawy prowadzone w sądzie toczyły się na podstawie testamentu co ma zapis w postanowieniach Sądu.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spadkodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze spadku po rodzicach C.C. i D.D. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) Wydział (…) Cywilny z dnia 6 listopada 1998 roku sygn. (…). Przy czym:
Spadkodawczyni (babcia) E.E. z domu (…) zmarła 28 czerwca 2019 roku. W skład masy spadkowej po babci wchodziły nieruchomości (działki i droga). Zgodnie ze spisanym testamentem przez spadkodawczynię (babcię) z dnia 26 sierpnia 2009 roku jak i postanowieniami Sądu opartymi na testamencie powołani do spadku byli:
Pana udział w nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1/15 obszaru 12/43 co odpowiada 1200 m2, w nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1/22 (droga do nieruchomości) w udziale 1/16. Dział spadku miał miejsce 4 listopada 2020 roku, a zniesienie współwłasności 26 kwietnia 2022 roku.
Udziały w nieruchomościach zgodnie z testamentem a potem postanowieniem na podstawie testamentu nie uległy zmianie. Udziały podzielono w następujący sposób:
co łącznie daje 43/43 spadku babci.
Postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku sygn. akt (…) wydane zostało 4 listopada 2020 roku. Postanowienie o dział spadku i zniesienie współwłasności sygn. akt (…) miało miejsce 26 kwietnia 2022 roku. Dział spadku i zniesienie współwłasności dokonane bez wzajemnych spłat i dopłat.
Przedmiotem działu spadku była nieruchomość oznaczona jako działka (droga dojazdowa do działek) o nr ewidencyjnym 1/22 i nieruchomości oznaczone jako działki o nr ewidencyjnych 1/19, 1/12, 1/15, 1/4.
Na rozprawie o stwierdzenie nabycia spadku dnia 4 listopada 2020 roku brali udział: wnuk F.F., wnuk M.M., wnuk A.A. i mąż spadkodawczyni R.R.
Pana udział nie przekroczył wartości udziału, jaki pierwotnie Panu przysługiwał w całej masie spadkowej jak również testamentu spisanego przez Pana babcię (spadkodawczynię).
Na rozprawie 26 kwietnia 2022 roku o dział spadku i zniesienie współwłasności brali udział: wnuk F.F., za wnuka M.M. przejął udziały jego ojciec G.G. (nie posiada Pan wiedzy na jakiej podstawie), wnuk A.A. i mąż spadkodawczyni R.R.
Przedmiotem zniesienia współwłasności były jedynie udziały w nieruchomościach po spadkodawczyni. Dział spadku i zniesienie współwłasności dokonane były bez wzajemnych spłat i dopłat - taka też była wola spadkodawczyni w testamencie.
Wartość majątku otrzymanego w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości majątku jaki przysługiwał Panu przed zniesieniem współwłasności.
Pytanie
Czy powinien Pan zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych będący skutkiem przedstawionego zdarzenia przyszłego od sprzedaży działki przekazanej testamentem od babci?
Pana stanowisko w sprawie
Według Pana i zaciągniętej przez Pana wiedzy, nabycie nieruchomości przez Pana nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawczyni, czyli 28 czerwca 2019 roku, a sprzedaż nastąpiła 22 września 2025 roku (6 lat - między nabyciem a sprzedażą). Sprawy prowadzone w sądzie toczyły się na podstawie testamentu sporządzonego przez spadkodawczynię co ma zapis w postanowieniach Sądu. Nie zgadza się Pan z tym, że nie minęło 5 lat od nabycia do sprzedaży i że powinien Pan zapłacić podatek dochodowy od ¾.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
Nabycie w drodze spadku
Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny stanowi, że:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Nabycie w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności
Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.
Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Z opisu sprawy wynika, że działkę nabył Pan w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w dniu 26 kwietnia 2022 r. po babci, która zmarła 28 czerwca 2019 r. Ww. działkę babcia nabyła w 1976 r. i w 1992 r. w spadku po swoich rodzicach. W przedmiotowej sprawie wartość działki nabytej w dziale spadku i zniesieniu współwłasności nie przekroczyła Pana udziału w całym dziale spadku. Wartość nieruchomości, które uzyskał Pan w całym dziale spadku nie skutkowała nabyciem ponad posiadany udział w spadku. Częściowy dział spadku po babci nastąpił bez spłat i dopłat.
Jeżeli więc w wyniku działu spadku - jak Pan wskazał - wartość działki nie przekroczyła Pana udziału w całym dziale spadku, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
W świetle powyższego, w odniesieniu do nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po babci, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5, powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Spadkodawczyni nabyła nieruchomość w 1976 r. i 1993 r. Zatem ww. termin upłynął odpowiednio 31 grudnia 1981 roku i 31 grudnia 1998 r.
Sprzedaż 22 września 2025 r. działki nabytej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię (tj. przez Pana babcię). Tym samym, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Nie musi Pan również składać PIT-39.
Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.
Końcowo wskazać należy, że stanowisko uznano za prawidłowe pomimo że datą od której należy liczyć pięcioletni okres nabycia działki jest zgodnie z art. 10 ust. 5 dzień nabycia jej przez spadkodawcę, a nie dzień jego śmierci.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo