Zaliczki uproszczone wpłacane po terminie lub brak wpłat w trakcie roku.
Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, opodatkowany według skali podatkowej. Na początku 2025 r. wybrał uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy (art. 44 ust. 6b-6j ustawy o PIT), spełniając warunki formalne, w tym posiadając…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej.
Na początku roku podatkowego 2025 Wnioskodawca podjął decyzję o stosowaniu uproszczonej formy ustalania zaliczek na podatek dochodowy, o której mowa w art. 44 ust. 6b-6j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca stosował tę formę rozliczania zaliczek, a przyjęty sposób rozliczenia został wykazany w zeznaniu rocznym składanym za 2025 rok. Wnioskodawca spełnił warunki formalne do stosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek, w tym uzyskał w 2023 roku dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiący podstawę ustalenia wysokości zaliczek uproszczonych.
W trakcie roku podatkowego 2025 Wnioskodawca nie dokonywał bieżących wpłat zaliczek na podatek dochodowy. Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy brak bieżącego regulowania zaliczek lub ich nieterminowe wpłacanie w trakcie roku podatkowego 2025 wpływa na prawo do stosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek w tym roku podatkowym.
Pytanie
Czy brak bieżących wpłat zaliczek na podatek dochodowy lub ich nieterminowe wpłaty w trakcie roku podatkowego skutkują utratą prawa do stosowania uproszczonej metody wpłacania zaliczek określonej w art. 44 ust. 6b-6j ustawy o PIT przez podatnika, który skutecznie wybrał tę formę i spełniał ustawowe przesłanki jej stosowania?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy brak bieżących wpłat zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, jak również ich nieterminowe regulowanie, nie pozbawia prawa do stosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek, o której mowa w art. 44 ust. 6b-6j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepisy art. 44 ust. 6b-6j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki oraz zasady stosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek, w tym sposób ich ustalania oraz moment wyboru tej formy rozliczeń. Regulacje te nie zawierają normy prawnej uzależniającej możliwość korzystania z tej formy od terminowego regulowania zaliczek w trakcie roku podatkowego ani od faktycznego ich bieżącego wpłacania. W szczególności należy zauważyć, że ustawodawca w przepisach dotyczących zaliczek uproszczonych nie przewidział sankcji w postaci utraty prawa do ich stosowania w przypadku niewykonywania lub nieterminowego wykonywania obowiązku wpłat zaliczek w trakcie roku podatkowego. Ponadto, wykładnia systemowa przepisów dotyczących zaliczek na podatek dochodowy prowadzi do wniosku, że uproszczona forma zaliczek stanowi jedynie alternatywny sposób ich ustalania, niezależny od technicznej realizacji obowiązku wpłat w trakcie roku podatkowego.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, ewentualne uchybienia polegające na braku wpłat zaliczek lub ich nieterminowym regulowaniu mogą być rozpatrywane w zakresie odrębnych regulacji dotyczących zaległości podatkowych i rodzić skutki w zakresie odsetek za nieterminowe wykonanie obowiązku podatkowego, jednak nie wpływają bezpośrednio na samą możliwość korzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.
W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno brak bieżących wpłat zaliczek, jak i ich nieterminowe regulowanie, nie skutkują utratą prawa dostosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewentualne skutki nieterminowego regulowania zaliczek mogą podlegać ocenie na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, w szczególności w zakresie odsetek za zwłokę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednym ze źródeł przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Na podstawie z art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyłączeniem przedsiębiorstw w spadku, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:
1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo
2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata – jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
Stosownie do art. 44 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:
1) (uchylony)
2) stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy;
3) wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 6;
4) dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 45.
W świetle art. 44 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
O wyborze formy wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 6b, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.
Podstawą obliczenia wysokości zaliczki miesięcznej odprowadzanej przez podatnika uzyskującego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, który wybrał uproszczoną formę wpłacania zaliczek, jest jego dochód z zeznania złożonego w poprzednim roku podatkowym albo złożonego w roku poprzedzającym poprzedni rok podatkowy. Miesięczna zaliczka na podatek jest określana w wysokości 1/12 zobowiązania podatkowego obliczonego od tak ustalonego dochodu.
Dochód został zdefiniowany – w odniesieniu do każdego źródła – w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia czy brak bieżących wpłat zaliczek na podatek dochodowy lub ich nieterminowe wpłaty w trakcie roku podatkowego skutkują utratą prawa do stosowania uproszczonej metody wpłacania zaliczek określonej w art. 44 ust. 6b-6j ustawy o PIT przez podatnika, który skutecznie wybrał tę formę i spełniał ustawowe przesłanki jej stosowania.
Odnosząc się do Pana wątpliwości przepisy ustawy o PIT nie przewidują utraty prawa do stosowania uproszczonej formy wpłacania zaliczek wyłącznie z powodu nieterminowego regulowania zaliczek albo braku ich wpłat w trakcie roku podatkowego. W konsekwencji podatnik, który wybrał uproszczoną formę wpłacania zaliczek, może poinformować o tym wyborze w zeznaniu rocznym również wtedy, gdy zaliczki:
· były wpłacane po terminie albo
· nie były wpłacane w trakcie roku.
Skutkiem nieterminowych wpłat lub ich braku może być natomiast powstanie zaległości podatkowej i obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę.
Możliwość opłacania zaliczek uproszczonych warunkuje wystąpienie u podatnika dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzednim, lub z zeznania poprzedzającego dany rok podatkowy o 2 lata. Natomiast art. 44 ust. 6c pkt 3 ustawy PIT wskazuje tylko w jakim terminie powinien płacić zaliczki uproszczone podatnik, który dokonał ich wyboru.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że na początku 2025 r. wybrał Pan uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, o której mowa w art. 44 ust. 6b–6j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełniał Pan ustawowe warunki do stosowania tej metody, w szczególności uzyskał Pan w 2023 r. dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiący podstawę ustalenia wysokości zaliczek uproszczonych. Wybrany sposób rozliczania zaliczek został również wykazany w zeznaniu rocznym za 2025 r. Jednocześnie wskazał Pan, że w trakcie roku podatkowego 2025 nie dokonywał bieżących wpłat zaliczek na podatek dochodowy.
W przedstawionych okolicznościach sam fakt niewpłacania zaliczek w trakcie roku podatkowego nie powoduje utraty prawa do stosowania uproszczonej metody wpłacania zaliczek. Przepisy art. 44 ust. 6b–6j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają bowiem skuteczności wyboru tej metody ani prawa do jej stosowania od terminowego wykonywania obowiązku wpłaty zaliczek. Okoliczności te mogą natomiast skutkować powstaniem zaległości podatkowej oraz obowiązkiem zapłaty odsetek za zwłokę, jednak nie wpływają na ocenę, czy podatnik był uprawniony do stosowania uproszczonej metody wpłacania zaliczek.
W konsekwencji należy uznać, że skoro skutecznie wybrał Pan uproszczoną metodę wpłacania zaliczek oraz spełniał ustawowe przesłanki jej stosowania, to brak bieżących wpłat zaliczek w trakcie 2025 r., bądź ich nieterminowe wpłaty w trakcie roku nie skutkują utratą prawa do stosowania tej metody za ten rok podatkowy.
Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo