Interpretacja 0114-KDWP.4011.38.2025.2.AS1

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą aktualnie jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (CEIDG). Prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza zostanie jednak zawieszona. Zawieszenie działalności zostanie dokonane po utworzeniu spółki cywilnej i rozpoczęciu przez nią działalności, albowiem Wnioskodawca utworzył wraz z inną osobą fizyczną spółkę cywilną. Spółka cywilna została więc utworzona przez dwie osoby fizyczne i rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej, a mianowicie będzie świadczyła usługi sklasyfikowane pod numerem PKD 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD): 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej. Podklasa ta obejmuje:

• roboty budowlane, specjalizujące się w jednym aspekcie wspólnym w inżynierii lądowej i wodnej, wymagające specjalistycznych umiejętności lub sprzętu:

· budowę fundamentów dla obiektów inżynierii lądowej i wodnej, w tym wbijanie pali,

· głębienie szybów,

· montaż elementów stalowych dla projektów z zakresu inżynierii lądowej i wodnej,

· montaż barier ochronnych, znaków drogowych i tym podobnych,

· budowę ekranów akustycznych (na przykład wzdłuż dróg);

· montaż mebli ulicznych,

· instalację prefabrykowanych basenów,

· malowanie dróg i inne znakowanie,

· wznoszenie ścian osłonowych oraz montaż zabezpieczeń przed osuwaniem się skał.

Podklasa ta nie obejmuje:

• robót nawierzchniowych (na przykład układania nawierzchni dróg: asfaltowych, betonowych, kamiennych i tym podobnych), sklasyfikowanych w 42.11 Z,
• budowy, innych niż prefabrykowane baseny, sklasyfikowanej w 42.99.Z.

Kod PKD 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej stanowić będzie tzw. „Przeważającą działalność gospodarczą”, a ponadto we wpisie w CEIDG zostanie ujawniony kod PKD 42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad.

Mając na względzie przytoczony powyżej kod PKD ujawniony we wpisie spółki cywilnej do CEIDG należy wskazać, że świadczone przez spółkę cywilną usługi będą dotyczyć następujących czynności:

· ustawianie znaków drogowych pionowych stałych na drogach;

· ustawianie słupków i innych wygrodzeń na drogach;

· ustawianie znaków czasowych dla potrzeb budowy lub przebudowy dróg;

· ustawianie znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych itp.;

· malowanie dróg;

· ustawianie urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach.

Nadmienić należy także, że zgodnie z PKWiU usługi świadczone przez spółkę cywilną będą klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych. Przykładowo w tym grupowaniu zgodnie z interpretacją GUS z 26.07.2017 roku opublikowaną na stronie (...) mieści się między innymi: „montaż znaków drogowych wraz z konstrukcją i tabliczek informacyjnych pod znakami”.

Opisane usługi będą świadczone przy wykorzystaniu majątku (maszyn i urządzeń) oraz personelu spółki cywilnej (pracowników, osób wykonujących czynności na podstawie umów cywilnoprawnych) na rzecz zleceniodawców (głównie podmiotów gospodarczych). Zasadniczo spółka cywilna będzie podwykonawcą przy realizacji kontraktów na budowę lub przebudowę dróg i autostrad.

Spółka cywilna będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, zaś wspólnicy spółki cywilnej (w tym Wnioskodawca) zamierzają opodatkować osiągane przychody (dochody) na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa o ryczałcie”), tj. dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wspólnicy spółki cywilnej złożą w tym względzie oświadczenia zgodnie z przepisami Ustawy o ryczałcie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Wnioskodawca i jego wspólnik spełniają warunki do opodatkowania ryczałtem wynikające z Ustawy o ryczałcie.

Ze względu na charakter (rodzaj) usług, które będą świadczone w ramach spółki cywilnej, Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie którego: „ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton”.

W przypadku, gdyby jednak w ramach prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej wystąpiły rodzaje działalności inne niż opodatkowane według stawki 5,5%, ryczałt będzie ustalany według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, a Wnioskodawca zapewni prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zadane pytanie dotyczy zarówno 2025 roku jak i lat następnych.

Odpowiadając na pytanie w jakim zakresie prowadzi/prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, którą ma zamiar zawiesić, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z pierwotnym wpisem w CEIDG przedmiot działalności został określony w następujący sposób na podstawie PKD 2007:

71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

22.19.Z Produkcja pozostałych wyrobów z gumy,

22.21.Z Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych,

22.22.Z Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych,

22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych,

25.99.Z Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

32.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana,

42.11.Z Roboty związane z budowa dróg i autostrad,

42.13.Z Roboty związane z budową mostów i tuneli,

42.21.Z Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych,

42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,

42.91.Z Roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej,

42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę,

43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych,

43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,

46.76.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów,

46.77.Z Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu,

47.79.Z Sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

71.11.Z Działalność w zakresie architektury,

73.12.D Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach,

74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

77.33.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery,

77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

78.10.Z Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników,

81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,

82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.

Aktualnie we wpisie w CEIDG przedmiot działalności zgodnie z PKD 2025 określono jako:

43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej,

42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad.

Dla opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał opodatkowanie zgodnie z art. 30c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy 19%).

Spółka cywilna została utworzona w dniu 14 kwietnia 2025 r.

Jednoosobowa działalność gospodarcza nie została na dzień dzisiejszy zawieszona, ale zostanie zawieszona w najbliższym czasie.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach spółki cywilnej z tytułu realizowanych umów (świadczenia usług).

Czynności wskazane we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Co do miejsca i czasu to zawarte/zawierane umowy o świadczenie usług ze względu na charakter świadczonych usług mogą określać termin i miejsce wykonywania usługi. Wynika to ze specyfiki wykonywanych prac. Spółka cywilna będzie bowiem świadczyć usługi sklasyfikowane pod numerem PKD 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej.

Ze względu na specyfikę świadczonych usług Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach spółki cywilnej.

W okresie którego ma dotyczyć wniosek – zachowane będą przez Wnioskodawcę warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności – w okresie którego ma dotyczyć wniosek – nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi świadczone przez spółkę cywilną będą robotami budowlanymi objętymi art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Wykonywane w ramach spółki cywilnej usługi:

· ustawiania znaków drogowych pionowych stałych na drogach;

· ustawiania słupków i innych wygrodzeń na drogach;

· ustawiania znaków czasowych dla potrzeb budowy łub przebudowy dróg;

· ustawiania znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach; dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych itp.;

· malowania dróg;

· ustawiania urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach;

· drobne roboty drogowe związane z naprawą nawierzchni przy realizowanych w/w czynnościach

stanowią roboty budowalne związane z obiektami liniowymi, w rozumieniu Prawa Budowlanego, tj. drogami wraz ze zjazdami, mostami, wiaduktami, estakadami i tunelami.

Aktualnie Wnioskodawca uzyskuje przychody z: pozarolniczej działalności gospodarczej, z dywidendy od ewentualnych zysków ze spółki A oraz od spółki B.

Pytanie

Czy w przypadku opisanych w stanie faktycznym usług realizowanych w ramach spółki cywilnej, tj. ustawiania znaków drogowych pionowych stałych na drogach, ustawiania słupków i innych wygrodzeń na drogach, ustawiania znaków czasowych dla potrzeb budowy lub przebudowy dróg, ustawiania znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych, malowania dróg, ustawiania urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach, świadczonych w ramach wykonywania działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie stawki 5,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów osiąganych z tytułu wykonywania tych usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku opisanych w stanie faktycznym usług realizowanych w ramach spółki cywilnej, tj.: ustawiania znaków drogowych pionowych stałych na drogach, ustawiania słupków i innych wygrodzeń na drogach, ustawiania znaków czasowych dla potrzeb budowy lub przebudowy dróg, ustawiania znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych, malowania dróg, ustawiania urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach, świadczonych w ramach wykonywania działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, będzie on uprawniony do stosowania zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie stawki 5,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów osiąganych z tytułu wykonywania tych usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o ryczałcie i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, w tym w formie spółki cywilnej, której wspólnikami są osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy Ustawy o ryczałcie nie definiują jednak pojęcia roboty budowlane, nie ma też w tym zakresie odwołania do kodów PKWiU oraz grupowania PKD. W tym względzie należy więc przyjąć definicje wynikające z Prawa Budowlanego (Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane), które w art. 3 pkt 1,3, i 3a oraz 7 określa:

• obiekt budowlany – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
• budowlę – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
• obiekt liniowy – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;
• roboty budowlane – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Pojęcie robót budowlanych odnosi się zgodnie z Prawem Budowlanym do obiektu budowlanego, którym niewątpliwie jest obiekt liniowy, a w tym droga wraz ze zjazdami, mosty, wiadukty, estakady i tunele.

Wykonując działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej Wnioskodawca będzie świadczył usługi klasyfikowane zgodnie z:

• PKD do kodu 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej (Dział PKD 43 - Roboty budowlane specjalistyczne);
• PKWiU do grupowania 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych (Dział 42 Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej w Sekcji F Obiekty Budowlane i Roboty Budowlane).

Tym samym usługi opisane we wniosku:

• ustawianie znaków drogowych pionowych stałych na drogach;
• ustawianie słupków i innych wygrodzeń na drogach;
• ustawianie znaków czasowych dla potrzeb budowy lub przebudowy dróg;
• ustawianie znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych itp.;
• malowanie dróg;
• ustawianie urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach,

stanowią roboty budowalne związane z obiektami liniowymi, w rozumieniu Prawa Budowlanego, tj. drogami wraz ze zjazdami, mostami, wiaduktami, estakadami i tunelami.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi wykonywane w ramach spółki cywilnej będą robotami budowlanymi w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie dotyczącymi dróg i autostrad oraz ulic, czyli obiektów liniowych w rozumieniu Prawa Budowlanego. Nie ma przy tym znaczenia, że usługi te będą realizowane w ramach podwykonawstwa. Niewątpliwie bowiem ustawianie znaków, ustawianie urządzeń lub malowanie stanowią roboty budowlane dotyczące dróg i autostrad.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z cyt. przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych uzyskane z działalności gospodarczej, również tej prowadzonej w formie wymienionych spółek.

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe (art. 12 ust. 5 ww. ustawy).

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 5 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2. usługi stanowią:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego w tym zakresie należy odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmującej:

· budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

· roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

· Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

· Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

· Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 42.11.20.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych obejmuje:

· roboty ogólnobudowlane związane z fundamentowaniem autostrad (z wyłączeniem estakad autostradowych), dróg, ulic i pozostałych tras dla pojazdów i pieszych oraz otwartych parkingów samochodowych,

· roboty ogólnobudowlane związane z budową lub odbudową nawierzchni dróg, miejsc do parkowania, z asfaltu, betonu itp.,

· roboty ogólnobudowlane związane budową chodników, drogowych konstrukcji spowalniających ruch, ścieżek dla rowerzystów itp.,

· roboty ogólnobudowlane związane z instalowaniem barier ochronnych, niskich ścianek rozdzielających jezdnie, znaków drogowych itp.,

· roboty ogólnobudowlane związane z tworzeniem, utrzymaniem i znakowaniem szlaków, ścieżek itp.,

· roboty ogólnobudowlane związane z utrzymaniem i naprawą dróg,

· roboty ogólnobudowlane związane z budową pasów startowych na lotniskach, włączając drogi do kołowania i płyty postojowe samolotów,

· roboty związane z oznakowaniem poziomym dróg, parkingów i podobnych miejsc.

Grupowanie to nie obejmuje:

· robót ogólnobudowlanych związanych z budową estakad autostradowych, tuneli i mostów, sklasyfikowanych w 42.13.20.0,

· robót drogowych związanych z budową rurociągów i linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, sklasyfikowanych w 42.21 i 42.22,

· robót ogólnobudowlanych związanych z budową linii elektroenergetycznych dla kolei, sklasyfikowanych w 42.22.21.0.

Jak już wcześniej wskazałem, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Utworzył Pan wraz z inną osobą fizyczną spółkę cywilną. Spółka cywilna została utworzona w dniu 14 kwietnia 2025 r. Działalność jednoosobowa zostanie zawieszona, gdyż spółka cywilna rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej, a mianowicie będzie świadczyła usługi sklasyfikowane pod numerem PKD 43.50.Z Roboty budowlane specjalistyczne w zakresie inżynierii lądowej i wodnej. Świadczone przez spółkę cywilną usługi będą dotyczyć następujących czynności:

• ustawianie znaków drogowych pionowych stałych na drogach;
• ustawianie słupków i innych wygrodzeń na drogach;
• ustawianie znaków czasowych dla potrzeb budowy lub przebudowy dróg;
• ustawianie znaków czasowych w celu zamknięcia, zawężenia lub ograniczenia ruchu na drogach dla potrzeb realizacji imprez typu maratony lub innych imprez masowych itp.;
• malowanie dróg;
• ustawianie urządzeń bezpieczeństwa ruchu na drogach.

Zgodnie z PKWiU usługi świadczone przez spółkę cywilną będą klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych.

Opisane usługi będą świadczone przy wykorzystaniu majątku (maszyn i urządzeń) oraz personelu spółki cywilnej (pracowników, osób wykonujących czynności na podstawie umów cywilnoprawnych) na rzecz zleceniodawców (głównie podmiotów gospodarczych). Zasadniczo spółka cywilna będzie podwykonawcą przy realizacji kontraktów na budowę lub przebudowę dróg i autostrad.

Z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem, że osiągnięte przychody nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy 2 000 000 euro, rozpatrywane oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej samodzielnie i oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej w spółce.

Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie, czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.

Żaden przepis ww. ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Podatnicy, którzy prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej, czy spółki jawnej lub są wspólnikami co najmniej dwóch takich spółek:

· mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem liniowym albo na zasadach ogólnych. Nie jest możliwe opodatkowanie jednej działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) - wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności);

· mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych), a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przy ocenie, czy przysługuje Panu prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych w ramach spółki cywilnej nie będzie miał znaczenia fakt osiągania dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym uzyskiwanych z jednoosobowej działalności gospodarczej.

Skoro działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej jest odrębną działalnością od jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem liniowym, to nie ma przeszkód, aby opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności gospodarczej uzyskiwanej w ramach spółki cywilnej, po spełnieniu innych ustawowych przesłanek dotyczących opodatkowania w tej formie.

Zatem, ma Pan prawo rozliczać podatek ze spółki cywilnej na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a z działalności prowadzonej samodzielnie w formie podatku liniowego.

Dodać należy, że w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wszyscy wspólnicy spółki muszą wybrać taki sam sposób opodatkowania.

Analizując przedstawiony przez Pana opis działalności, stwierdzić należy, że prace wykonywane przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 42.11.20.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych” stanowią roboty budowlane wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, w odniesieniu do przychodów uzyskanych z opisanych we wniosku czynności, jako przychodów z robót budowlanych, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.