Interpretacja 0114-KDWP.4011.4.2026.2.AS1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem (…) Spółka Jawna z siedzibą w (…) (adres: (…), KRS: (…), NIP: (…); dalej: „Spółka Jawna”). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki Jawnej jest działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.207).

Ponadto, działalność Spółki Jawnej jest również klasyfikowana poniższymi kodami PKD:

• 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
• 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
• 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,
• 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
• 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację,
• 74.30.Z Działalność związana z tłumaczeniami,
• 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Od momentu powstania Spółki Jawnej do chwili obecnej przeważający profil faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej Spółki Jawnej dotyczy wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.207). Dodatkowo faktycznie wykonywanymi czynnościami przez Spółkę Jawną, od kwietnia 2019 roku do chwili obecnej, są usługi dotyczące pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).

Spółka Jawna nie jest i nigdy nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka Jawna prowadzi ewidencję rachunkową w postaci ksiąg rachunkowych (pełna księgowość) zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości.

Spółka Jawna powstała w 2013 roku z przekształcenia (…) Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka Akcyjna”) w trybie art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych. Natomiast, Spółka Akcyjna powstała w 2008 roku z przekształcenia (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”) w trybie art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych.

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym, tzn. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca opodatkowuje osiągane dochody ze Spółki Jawnej podatkiem liniowym, tj. zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacyjnie, Wnioskodawca wskazuje, że drugim wspólnikiem Spółki Jawnej jest ojciec Wnioskodawcy, który posiada 1% prawa do udziału w zysku tej spółki. Ojciec Wnioskodawcy, podobnie jak Wnioskodawca, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym, tzn. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Opodatkowuje on osiągane dochody ze Spółki Jawnej według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) marca 2016 r., zawartej przed notariuszem w (…), repertorium (…), Spółka Jawna nabyła prawo własności nieruchomości położonej w (…), stanowiącej lokal mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej 138,6 m², dla której Sąd Rejonowy w (…) - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Lokal 1”).

Lokal 1 został zakupiony przez Spółkę Jawną do wykorzystania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od momentu zakupu do chwili obecnej Lokal 1 jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w następujący sposób:

• wydzielona część Lokalu 1 (79,6 m²) od momentu zakupu do dnia dzisiejszego, jest wynajmowana przez Spółkę Jawną na cele mieszkalne,
• pozostała część Lokalu 1 (59 m²) jest wykorzystywana przez Spółkę Jawną na działalność biurową, organizację spotkań biznesowych z najemcami, potencjalnymi klientami oraz specjalistami różnych profesji w związku z działalnością związaną z doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

W miesiącu zakupu Lokal 1 został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki Jawnej i do chwili obecnej jest jej środkiem trwałym. Lokal 1 był amortyzowany dla celów podatkowych przy zastosowaniu metody liniowej, według stawki 2,5% rocznie (do momentu, do którego pozwalały na to przepisy prawa podatkowego tj. do końca 2022 roku). Lokal 1 nie został w pełni zamortyzowany.

Spółka Jawna planuje dokonać sprzedaży Lokalu 1 w bieżącym roku podatkowym. Środki uzyskane z tej transakcji nie zostaną przeznaczone na zakup innej nieruchomości, lecz zostaną wypłacone wspólnikom Spółki Jawnej w ramach podziału zysku. Powodem odpłatnego zbycia Lokalu 1 jest m.in. potrzeba pozyskania środków pieniężnych na poprawę sytuacji ekonomicznej Wnioskodawcy oraz wsparcie trójki jego dzieci, z których jedno dziecko studiuje poza granicami Polski. Część uzyskanych środków może zostać również zainwestowana przez Wnioskodawcę (poprzez udzielenie pożyczki), działającego jako osoba fizyczna, w projekt inwestycyjny realizowany przez inny podmiot gospodarczy.

W celu sprzedaży Lokalu 1 Spółka Jawna zamierza poszukiwać nabywcy na rynku lokalnym poprzez zamieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym (np. (…), (…)) albo powierzyć sprzedaż profesjonalnemu pośrednikowi (agencji nieruchomości). Nie będą podejmowane działania przygotowujące Lokal 1 do sprzedaży (remont czy modernizacja). Spółka Jawna nie będzie również udzielała potencjalnemu kupującemu pełnomocnictwa, ani żadnego innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu.

W celu przedstawienia wyczerpującego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca pragnie również wskazać inne transakcje związane ze sprzedażą nieruchomości, których dokonała Spółka Jawna od momentu jej powstania w 2013 roku.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) lipca 2020 r., zawartej przed notariuszem w (…), repertorium (…), Spółka Jawna sprzedała prawo własności nieruchomości położonej w (…), stanowiącej lokal mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej 30,38 m² z przynależną komórką lokatorską o powierzchni 4,18 m², dla której Sąd Rejonowy w (…) - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (...) (dalej: „Lokal 2”).

Lokal 2 został zakupiony przez Spółkę Akcyjną (poprzedniczkę Spółki Jawnej) (…) października 2010 r., a następnie wykończony. Lokal 2 został zakupiony z przeznaczeniem na wynajem, co potwierdza siedem umów najmu zawartych w okresie od (…) marca 2011 roku do (…) marca 2020 roku z różnymi najemcami (w szczególności, osobami fizycznymi). W przerwach pomiędzy umowami najmu Wnioskodawca również korzystał z Lokalu 2, podczas wizyt w siedzibie Spółki Jawnej.

Powodem sprzedaży Lokalu 2 było:

• wystąpienie pandemii COVID-19, która spowodowała pogorszenie sytuacji na rynku najmu w roku 2020,
• częste zmiany najemców (wystąpiła dewastacja lokalu przez najemcę oraz problemy z windykacją należności od jednego z najemców),
• coraz rzadsze pobyty wspólników Spółki Jawnej w (…),
• chęć pozyskania dodatkowych środków pieniężnych przez Spółkę Jawną na wykup samochodu z leasingu.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) listopada 2015 roku, zawartej przed notariuszem w (…), repertorium (…), Spółka Jawna sprzedała prawo własności budynków i budowli posadowionych na działce (…) (księga wieczysta (…) oraz prawo własności budynków i budowli posadowionych na prawie wieczystego użytkowania gruntu (działka (…) i (…)), dla których Sąd Rejonowy w (…) - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Grunt Zabudowany”)

Przez cały okres posiadania Gruntu Zabudowanego nie były prowadzone na nim prace związane przykładowo z uzbrojeniem terenu, podziałem nieruchomości, wystąpieniem z wnioskiem o zmianę warunków zagospodarowania terenu, wystąpieniem z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę (lub inne podobne czynności, które mogłyby wskazywać na przygotowanie gruntu do sprzedaży). Nabywca Gruntu Zabudowanego samodzielnie zwrócił się do Spółki Jawnej z zamiarem zakupu nieruchomości. Spółka Jawna nie poszukiwała więc aktywnie kupca na Grunt Zabudowany.

Grunt Zabudowany został nabyty przez Spółkę z o.o. (poprzedniczkę Spółki Akcyjnej) na mocy umowy użytkowania wieczystego i sprzedaży z dnia (…) lipca 1997 r. od Skarbu Państwa.

Grunt Zabudowany, od momentu jego nabycia, był wykorzystywany w następujący sposób:

a)  od lipca 1997 roku do października 2004 roku - Spółka z o.o. na tych działkach prowadziła działalność gospodarczą polegającą na handlu (…),

b)  od listopada 2004 roku do listopada 2015 roku - Spółka z o.o., Spółka Akcyjna a następnie Spółka Jawna wynajmowały place, budynki i wiaty magazynowe różnym podmiotom gospodarczym w celu prowadzenia przez nich działalności handlowej (m.in. (…)).

Lokal 2 i Grunt Zabudowany znajdowały się w ewidencji środków trwałych Spółki Jawnej do momentu ich sprzedaży.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie dotyczy Lokalu 2 i Gruntu Zabudowanego. Wnioskodawca jedynie chciał wyczerpująco opisać okoliczności i powody dokonania sprzedaży swojego majątku trwałego w celu oceny skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie Lokalu 1 przez Spółkę Jawną będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, planowane odpłatne zbycie Lokalu 1 nie spowoduje powstania przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, tj. z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ upłynął już termin pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu 1, a odpłatne zbycie Lokalu 1 nie będzie dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dodatkowo, odpłatne zbycie Lokalu 1 nie spowodowuje również powstania przychodu ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), gdyż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 1 ustawy o PIT, ustawa ta reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

Podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych są wyłącznie osoby fizyczne, nie zaś spółki osobowe, np. spółka jawna. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 1a ustawy o PIT, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnej produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Co do zasady zatem, zbycie lokalu mieszkalnego po upływie pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie (a w przypadku Lokalu 1 okres ten już upłynął), nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Drugim warunkiem niewystąpienia przychodu podatkowego z tytułu zbycia, który wynika z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT jest to, aby odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Odpłatne zbycie nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika - tzn. w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą odpłatne zbycie nieruchomości, i odpłatne zbycie określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku planowanego odpłatnego zbycia Lokalu 1, sytuacja taka nie będzie jednak miała miejsca.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów ustawy o PIT jest działalność zarobkowa:

a)  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W przypadku planowanej sprzedaży Lokalu 1 można rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako potencjalnego przejawu działalności handlowej w rozumieniu powyższego przepisu.

Istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str. 1117: „handel” - „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, cechą działalności gospodarczej jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że odpłatne zbycie nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest dokonywane w ramach powtarzalnych, podejmowanych w sposób uporządkowany czynności, więżących się z nakładami (materialnymi lub nakładu pracy) wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.

Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13, wyraził pogląd, że „W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wskazuje rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości”.

Analogiczny pogląd wyrażono przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.487.2021.1.ACZ wskazując, że „Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.”

Uwzględniając powyższe rozważania należy podkreślić, że dla oceny, czy dana transakcja sprzedaży nieruchomości powinna zostać zaklasyfikowana jako działalność gospodarcza istotne znaczenie ma więc przede wszystkim ustalenie czy zamiarem zbywcy jest uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego i powtarzalnego źródła zarobkowania. Wprowadzenie przez ustawodawcę kryterium zorganizowania i ciągłości miało bowiem na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Planowane odpłatne zbycie Lokalu 1 nie nastąpi w powyżej opisanych okolicznościach charakterystycznych dla działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, celem nabycia Lokalu 1 nie był zakup nieruchomości w celu jej dalszej odsprzedaży jako towaru handlowego. Lokal 1 został nabyty z zamiarem jego wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. zarówno na potrzeby najmu na cele mieszkaniowe, jak i do celów biurowych.

Powyższe potwierdza sposób faktycznego wykorzystania Lokalu 1 od momentu jego nabycia do chwili obecnej, tj.:

• wydzielona część Lokalu 1 o powierzchni 79,6 m² od dnia zakupu do chwili obecnej jest nieprzerwanie wynajmowana przez Spółkę Jawną na cele mieszkaniowe,
• pozostała część Lokalu 1 o powierzchni 59 m² jest wykorzystywana przez Spółkę Jawną na potrzeby działalności biurowej, w szczególności do organizacji spotkań biznesowych z najemcami, potencjalnymi klientami oraz specjalistami różnych profesji, w związku z działalnością polegającą na doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Lokal 1 został w miesiącu zakupu wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki Jawnej i do chwili obecnej pozostaje jej środkiem trwałym.

Spółka Jawna nie będzie podejmowała żadnych działań mających na celu przygotowanie Lokalu 1 do sprzedaży, takich jak przeprowadzenie remontu czy modernizacji. Nie będzie również udzielać kupującemu pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w jej imieniu.

W celu sprzedaży Lokalu 1, Spółka Jawna zamierza poszukiwać nabywcy na rynku lokalnym poprzez zamieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym (np. (…), (…)) albo powierzyć sprzedaż profesjonalnemu pośrednikowi. Działania te mają charakter typowy dla podmiotów nieprowadzących działalności w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami i nie stanowią przejawu działalności gospodarczej w tym zakresie. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 marca 2019 r., sygn. II FSK 829/17, w którym wskazano, że: „Błędne jest automatyczne wiqzanie z działalnościq gospodarczq takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocq Internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI wieku, nie wykroczajq poza normalny zarzqd własnymi sprawami majqtkowymi”.

Środki uzyskane z odpłatnego zbycia Lokalu 1 nie zostaną przeznaczone na zakup innej nieruchomości.

Powodem odpłatnego zbycia Lokalu 1 jest m.in. potrzeba pozyskania środków pieniężnych na poprawę sytuacji ekonomicznej Wnioskodawcy oraz wsparcie trójki jego dzieci, z których jedno obecnie studiuje poza granicami Polski. Część uzyskanych środków może zostać również zainwestowana przez Wnioskodawcę (poprzez udzielenie pożyczki), działającego jako osoba fizyczna, w projekt inwestycyjny realizowany przez inny podmiot gospodarczy.

Wnioskodawca oraz Spółka Jawna nie zajmują się profesjonalnym obrotem nieruchomościami, tj. nie podejmowali aktywnej działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami typowej dla deweloperów lub traderów (fliperów) nieruchomości (m.in. podział nieruchomości, przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, intensywne działania marketingowe typowe dla podmiotów handlowych, krótkie okresy posiadania, powtarzalność transakcji o charakterze spekulacyjnym, posiadanie wyodrębnionej struktury organizacyjnej dla obrotu nieruchomościami).

Co prawda Spółka Jawna w KRS wskazała, że jedną z pozostałych działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), jednak taka działalność nigdy nie była rzeczywiście wykonywana. Sam wpis w KRS ma charakter wyłącznie formalny i ewidencyjny, i nie przesądza o rzeczywistym charakterze prowadzonej działalności gospodarczej. Od momentu powstania Spółki Jawnej do chwili obecnej przeważający profil faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej Spółki Jawnej dotyczy wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Dodatkowo faktycznie wykonywanymi czynnościami przez Spółkę Jawną, od kwietnia 2019 roku do chwili obecnej, są usługi dotyczące pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).

Planowane odpłatne zbycie Lokalu 1 będzie miało charakter incydentalny i wtórny wobec zasadniczej działalności prowadzonej przez Spółkę Jawną.

Powyższe okoliczności wykluczają możliwość zakwalifikowania Lokalu 1 jako towaru handlowego, a planowanego jego odpłatnego zbycia jako przejawu działalności handlowej.

Podsumowując, odpłatne zbycie składnika majątku trwałego Spółki Jawnej (tj. Lokalu 1) nie nastąpi „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Jednocześnie, sama okoliczność, że Lokal 1 jest wynajmowany i wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę Jawną, nie daje podstaw do uznania, że jego odpłatne zbycie będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Odpłatne zbycie m.in. lokali mieszkalnych wykorzystywanych przez Spółkę Jawną w prowadzonej działalności gospodarczej, nie skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), lecz skutki podatkowe tego odpłatnego zbycia należy zakwalifikować do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wynika to z:

a)  art. 10 ust. 3 ustawy o PIT: „Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.”

b)  art. 14 ust. 2c ustawy o PIT: „Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.”

Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym wynajmowanego w ramach tej działalności, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, wyłącznie kwestia, czy odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu, czy po upływie tego terminu. W tym drugim przypadku- co ma miejsce w przypadku planowanego odpłatnego zbycia Lokalu 1 - w związku z tym odpłatnym zbyciem nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko ma oparcie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tak m.in. interpretacje indywidualne:

·      z dnia 9 czerwca 202 5 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.184.2025.2.MGR: „Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółko z o.o. (w 2018 r. przekształcona w Spółkę Jawną), w której są Państwo wspólnikami, nabyła w 2017 r. nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, która została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będąca przedmiotem najmu. Sprzedaż nieruchomości nie była przedmiotem działalności ani Spółki Jawnej ani Spółki z o.o. Natomiast sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła w 2025 r.

Odnosząc się do kwestii skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości mieszkalnej, stanowiącej środek trwały wskazać należy, że skoro, jak wynika z wniosku, zbywana nieruchomość zabudowano jest budynkiem mieszkalnym, to w sprawie będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, przychód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie stanowi dla Państwa przychodu z działalności gospodarczej. W konsekwencji, w stosunku do czynności powyższego zbycia zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stosownie do posiadanych udziałów w Spółce. Jednakże, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.”

·      z dnia 15 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.892.2023.2.MJ: „powziął Pan wątpliwość czy będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od transakcji sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego i miejsca garażowego, zakupionych 30 listopada 2009 r., które w okresie od 30 listopada 2009 r. do 1 kwietnia 2015 r., były w zasobie środków trwałych. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wykorzystywanego przez Pana w działalności gospodarczej nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Należy przypomnieć, że przychód ze sprzedaży nieruchomości w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy powstaje wtedy, gdy odpłatne zbycie tej nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta.”

·      z dnia 30 czerwca 2020 r. nr 0115-KDWT.4011.8.2020.1.JŁ: „Wnioskodawca wynajmuje lokale w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo stawką 19%, lokale wprowadzone są do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych, nie powstanie przychód z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący lokali mieszkalnych) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Do odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych, w sytuacji gdy są one wynajęte w celach zarobkowych w ramach działalności gospodarczej (wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej), zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe opisanej we złożonym wniosku sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a powołanej ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub wybudowano.”

Końcowo należy zauważyć, że wprowadzenie w przepisach ustawy o PIT odrębnych regulacji dotyczących skutków zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej stanowi okoliczność świadczącą o tym, ze nie stanowi ono zbycia „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 14 listopada 2017 r., sygn. akt II FSK 2728/15: „ustawodawca wyraźnie odróżnia jako odrębne źródło przychodów sprzedaż określonych rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU), wymagając jedynie, aby nie następowało to „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Z kolei do przychodów z tej ostatniej art. 14 ust. 2c) PDoFizU zalicza również te pochodzące z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, lecz pod drugą ze wskazanych powyżej przesłanek, a mianowicie ujęcia ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Zatem wyraźnie wskazał, że chodzi o sprzedaż towarów handlowych w sensie ogólnym, gdyż ustawodawca odróżnia ich sprzedaż w ramach wykonywanej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine PDoFizU), gdy te towary handlowe są przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej (budowo i sprzedaż), od sytuacji, gdy są one tylko wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą”.

Wobec tego, przychód z odpłatnego zbycia Lokalu 1, o którym mowa we wniosku, nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej. W konsekwencji, w stosunku do planowanego zbycia Lokalu 1 zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Jednakże, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia Lokalu 1 nie będą stanowić przychodu na gruncie ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W świetle powyższego wyjaśniam, że zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

• składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
• składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych lub praw nie powodują powstania przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są one towarem handlowym), lecz należy rozpatrywać je w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki Jawnej. Od momentu powstania Spółki Jawnej do chwili obecnej przeważający profil faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej Spółki Jawnej dotyczy wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.207). Dodatkowo faktycznie wykonywanymi czynnościami przez Spółkę Jawną, od kwietnia 2019 roku do chwili obecnej, są usługi dotyczące pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Spółka Jawna nie jest i nigdy nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) marca 2016 r., Spółka Jawna nabyła prawo własności nieruchomości położonej w Warszawie, stanowiącej lokal mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej 138,6 m². Lokal 1 został zakupiony przez Spółkę Jawną do wykorzystania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Od momentu zakupu do chwili obecnej Lokal 1 jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w następujący sposób:

• wydzielona część Lokalu 1 (79,6 m²) od momentu zakupu do dnia dzisiejszego, jest wynajmowana przez Spółkę Jawną na cele mieszkalne,
• pozostała część Lokalu 1 (59 m²) jest wykorzystywana przez Spółkę Jawną na działalność biurową, organizację spotkań biznesowych z najemcami, potencjalnymi klientami oraz specjalistami różnych profesji w związku z działalnością związaną z doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

W miesiącu zakupu Lokal 1 został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki Jawnej. Spółka Jawna planuje dokonać sprzedaży Lokalu 1 w bieżącym roku podatkowym.

Skoro sprzedaży będzie podlegała nieruchomość o charakterze mieszkalnym wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, to przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wcześniej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.

Wobec faktu, że opisany Lokal 1 spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem, nabyła w 2016 r., to planowana sprzedaż tego lokalu nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia. Zatem planowana sprzedaż nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko uznałem więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska dotyczącego skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek dochodowy od osób fizycznych względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla innych osób.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydając niniejszą interpretację nie oceniałem charakteru budynku, przyjąłem za Panem, jako element stanu faktycznego niepodlegający weryfikacji, że jest to lokal mieszkalny. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji.

W odniesieniu do przywołanych przez Pana orzeczeń sądowych i interpretacji indywidualnych, wskazuję, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.