Interpretacja 0114-KDWP.4011.68.2026.7.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 maja 2026 r. i 5 czerwca 2026 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, będącym obecnie na emeryturze. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą (…) . Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem (…). Zgodnie z danymi ujawnionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przeważającym przedmiotem działalności jest kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali; metalurgia proszków (PKD: 25.50.Z). Zgodnie z danymi ujawnionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się również wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami.

W dniu 18 października 1996 r. Wnioskodawca oraz jego małżonka (…) zawarli z Gminą (…) umowę zamiany. Na podstawie umowy zamiany z dnia 18 października 1996 r. Wnioskodawca oraz jego małżonka (…), nabyli do majątku wspólnego niezabudowaną nieruchomość gruntową, położoną w (…) (dalej „Działka”).

Działka została nabyta przez Wnioskodawcę, oraz jego małżonkę do majątku wspólnego w trybie przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości od Gminy (…). Działka została nabyta przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę w zamian za przeniesienie na gminę (…) innej zabudowanej nieruchomości położonej w (…) wchodzącej w skład majątku wspólnego małżonków. Działka nie została nabyta w celu jej dalszego zbycia przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zajmuje się i nie zajmował się obrotem nieruchomościami. Działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do potrzeb prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie wykonywania elementów kutych.

Od 2012 r. małżonka Wnioskodawcy wynajmuje Działkę na rzecz osoby fizycznej celem prowadzenia na niej parkingu dozorowanego dla samochodów przez najemcę. Cała działka została wynajęta na podstawie jednej umowy najmu. Najemca dostosował działkę do potrzeb prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

W chwili obecnej obowiązuje umowa najmu zawarta w dniu 1 września 2023 r. z córką poprzedniego najemcy, który zmarł w roku 2023 r. Czynsz najmu z tytułu wynajmu Działki rozlicza małżonka Wnioskodawcy w ramach najmu prywatnego. Przychody z tytułu najmu działki małżonka Wnioskodawcy rozlicza na zasadach przewidzianych w ramach najmu prywatnego. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się również wynajmem powierzchni reklamowej na stanowiących jego własność tablicach reklamowych. Tablice reklamowe nie są posadowione na Działce, lecz są przytwierdzone do zewnętrznej strony ogrodzenia. Na zewnętrznej stronie ogrodzenia są przytwierdzone tablice reklamowe typu bilbord. Część powierzchni reklamowej została udostępniona na podstawie dwóch umów zawartych na czas nieokreślony. Pozostała część powierzchni reklamowej wynajmowana jest na podstawie umów zawieranych według aktualnych potrzeb klientów. Wynagrodzenie z tytułu wynajmu powierzchni reklamowych Wnioskodawca rozlicza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i wystawia faktury VAT.

Wnioskodawca oraz jego małżonka chcą dokonać zbycia Działki w ramach wyzbywania się majątku osobistego ze względu na zaawansowany wiek. Przed przeniesieniem własności Działki na Kupującego Wnioskodawca zdemontuje ogrodzenie wraz z tablicami reklamowymi.

Przed zbyciem Działki Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał pozwolenia na budowę. W celu zbycia działki Wnioskodawca nie będzie podejmował czynności o charakterze marketingowym. Zbycie Działki nie będzie powodowało zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w dniu 29 kwietnia 2026 r. zawarł umowę przedwstępną sprzedaży działki (…). Wnioskodawca zgodnie z zawartą umową przedwstępną zamierza dokonać sprzedaży działki w terminie do dnia 30 kwietnia 2027 r. pod warunkiem, że Gmina (…) nie skorzysta z prawa pierwokupu, a nabywca uzyska dla działki (…) ostateczną i prawomocną decyzję zatwierdzającą projekt budowlany.

W 1990 roku rodzice przekazali Wnioskodawcy część gospodarstwa rolnego w (…). Działka (...) o pow. 0,49 ha oraz (...) - 1,06 ha.

Z chwilą, kiedy stan zdrowia Wnioskodawcy oraz jego małżonki uległ pogorszeniu podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości otrzymanej od rodziców Wnioskodawcy. Z uwagi na okoliczność, że nie udało się znaleźć nabywcy na całą nieruchomość podjęto decyzję o podziale nieruchomości otrzymanej od rodziców Wnioskodawcy na ok. 1000 m² działki celem sprzedaży mniejszych nieruchomości.

Wnioskodawca wraz z małżonką sprzedali od 2020 r. 5 działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny od rodziców:

1) W 2020 r. Wnioskodawca dokonał zbycia 1 działki;

a) Wskazana nieruchomość została nabyta w 1990 r. jako wchodząca w skład gospodarstwa rolnego;

b) Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny od rodziców (działka to cześć otrzymanego gospodarstwa rolnego). Nieruchomość została nabyta od rodziców w związku z przekazaniem przez nich majątku synowi tj. Wnioskodawcy;

c) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka była łąką;

d) Przyczyną sprzedaży był zły stan zdrowia i konieczność spieniężenia majątku prywatnego w celu uzyskania środków na życie;

e) Działka była niezabudowana zaś środki ze sprzedaży przeznaczone zostały na życie;

f) Sprzedaż działki nie była opodatkowana VAT.

2) W 2021 r. Wnioskodawca dokonał zbycia 2 działek:

a) Wskazane nieruchomości zostały nabyte w 1990 r. jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego;

b) Wnioskodawca nabył nieruchomości w drodze darowizny od rodziców (działki to cześć otrzymanego gospodarstwa rolnego). Nieruchomość została nabyta od rodziców w związku z przekazaniem przez nich majątku synowi tj. Wnioskodawcy;

c) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży działki były łąką;

d) Przyczyną sprzedaży był zły stan zdrowia i konieczność spieniężenia majątku prywatnego w celu uzyskania środków na życie;

e) Działki były niezabudowane zaś środki ze sprzedaży przeznaczone zostały na życie;

f) Sprzedaż działek nie była opodatkowana VAT.

3) W 2022 r. Wnioskodawca dokonał zbycia 1 działki:

a) Wskazana nieruchomość została nabyta w 1990 r. jako wchodząca w skład gospodarstwa rolnego;

b) Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny od rodziców (działka to cześć otrzymanego gospodarstwa rolnego). Nieruchomość została nabyta od rodziców w związku z przekazaniem przez nich majątku synowi tj. Wnioskodawcy;

c) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka była łąką;

d) Przyczyną sprzedaży był zły stan zdrowia i konieczność spieniężenia majątku prywatnego w celu uzyskania środków na życie;

e) Działka była niezabudowana zaś środki ze sprzedaży przeznaczone zostały na życie;

f) Sprzedaż działki nie była opodatkowana VAT.

4) W 2024 r. Wnioskodawca dokonał zbycia 1 działki:

a) Wskazana nieruchomość została nabyta w 1990 r. jako wchodząca w skład gospodarstwa rolnego;

b) Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny od rodziców (działka to cześć otrzymanego gospodarstwa rolnego). Nieruchomość została nabyta od rodziców w związku z przekazaniem przez nich majątku synowi tj. Wnioskodawcy;

c) Od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka była łąką;

d) Przyczyną sprzedaży był zły stan zdrowia i konieczność spieniężenia majątku prywatnego w celu uzyskania środków na życie;

e) Działka była niezabudowana zaś środki ze sprzedaży przeznaczone zostały na życie;

f) Sprzedaż działki nie była opodatkowana VAT.

Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości. W chwili obecnej Wnioskodawca nie planuje dokonywać sprzedaży jakichkolwiek innych działek.

W związku z zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży działki nr (...) Wnioskodawca zawarł w akcie notarialnym następujące zapisy:

1) „§ 7. Sprzedający oświadczył, że udziela Kupującej zgody na dysponowanie Nieruchomością stanowiącą przedmiot niniejszego aktu na cele budowlane, z wyłączeniem prawa do zabudowy Nieruchomości przed zawarciem umowy przyrzeczonej i zapłatą całej Ceny. Ta zgoda obejmuje w szczególności prawo do występowania o decyzję o warunkach zabudowy, uzgodnienia, warunki techniczne, mapy, opinie, badania, projekty i inne dokumenty oraz decyzje niezbędne do przygotowania procesu inwestycyjnego.

Sprzedający oświadczył dodatkowo, że niezależnie od powyższego zobowiązują się do podpisania w dniu zawarcia niniejszego aktu notarialnego odrębnego dokumentu oświadczenia o prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane przez Kupującego.”

2) „§ 8. Sprzedający oświadczył, że udziela Kupującej zgody na dysponowanie Nieruchomością stanowiącą przedmiot niniejszego aktu do celów deweloperskich, w tym do prowadzenia analiz, badań, opracowań projektowych, uzyskiwania decyzji administracyjnych, uzgodnień oraz — jeżeli okaże się to potrzebne po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego lub wskazaną przez niego spółkę powiązaną — przygotowania do otwarcia mieszkaniowego rachunku powierniczego, z wyłączeniem prawa do zabudowy Nieruchomości przed zawarciem umowy przyrzeczonej i zapłatą całej ceny.”

W przedmiotowym akcie notarialnym Wnioskodawca udzielił wskazanych upoważnień. Poza wskazanymi upoważnieniami Wnioskodawca na ten moment nie udzielił jakichkolwiek pełnomocnictw/upoważnień.

Właścicielem ogrodzenia, na którym zamieszczone są tablice reklamowe jest Wnioskodawca oraz jego małżonka, gdyż jest to składnik majątku nabyty w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Pytania

1. Czy w odniesieniu do planowanego zbycia Działki Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?

2. Czy zbycie działki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.”

Przedmiotem opodatkowania na gruncie Ustawy o PIT są wszelkiego rodzaju dochody za wyjątkiem dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 9 ust. 1a Ustawy o PIT „Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.” W przypadku gdy podatnik uzyskuje dochodu z więcej aniżeli jednego źródła przychodów przedmiotem opodatkowania jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT „Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.” Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z danego źródła przychodów nad kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów.

W konsekwencji na gruncie Ustawy o PIT obowiązuje zasada źródła przychodów, w świetle której podatnik określa dochód osiągnięty w ramach konkretnego źródła przychodów. W przypadku gdy w ramach danego źródła przychodów suma poniesionych kosztów uzyskania przychodów przewyższa wartość osiągniętych przychodów dla celów podatkowych wtedy to dochodzi do powstania straty w ramach danego źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT „Źródłami przychodów są: 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; 2) działalność wykonywana osobiście; 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 4) działy specjalne produkcji rolnej; 5) (uchylony) 6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; 8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną; 8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da; 9) inne źródła.”

Na gruncie art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT ustawodawca przedstawił zamknięty katalog źródeł przychodów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) Ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów są przychody z odpłatnego zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 Ustawy o PIT „Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: 1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy; 2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; 3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat; 4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.”.

Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8) Ustawy o PIT wprowadzone zostało źródło przychodu odnoszące się do przychodów z tytułu zbycia majątku prywatnego. W ramach wskazanego źródła przychodów opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie składników majątkowych, jeżeli ich zbycie nie jest wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wyłączone z opodatkowania na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8) Ustawy o PIT jest zbycie majątku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą na podstawie tytułów prawnych wymienionych w art. 10 ust. 2 Ustawy o PIT. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiących prywatny składnik majątku tj. w przypadku zbycia nieruchomości niezwiązanej z działalnością prowadzoną przez podatnika w ramach źródła przychodów opodatkowaniu podlegają wyłącznie przychody osiągnięte ze zbycia wskazanych składników majątkowych pod warunkiem, że zbycie nastąpiło w terminie 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Oznacza to zatem, że wyłączone spod opodatkowania na gruncie Ustawy o PIT jest zbycie nieruchomości stanowiącej majątek prywatny w przypadku gdy do zbycia dochodzi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę Działki nie będzie podlegało opodatkowaniu na gruncie Ustawy o PIT. Przedmiotowa Działka stanowi bowiem majątek prywatny niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wskazana Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwały oraz wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę, oraz nie była w jakimkolwiek zakresie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do potrzeb prowadzonej działalności. Zgodnie z wolą małżonków stanowiła ona majątek prywatny tj. nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazana Działka została nabyta w 1996 r., a w konsekwencji do jej zbycia dojdzie po upływie 5 lat kalendarzowych licząc od końca roku podatkowego, w którym doszło do nabycia wskazanej nieruchomości. W konsekwencji w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8) Ustawy o PIT zbycie przez Wnioskodawcę Działki nie podlega opodatkowaniu na gruncie Ustawy o PIT z uwagi na okoliczność, że od momentu jej nabycia upłynął termin dający możliwość opodatkowania przychodów ze zbycia wskazanej Działki. Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8) Ustawy o PIT opodatkowaniu podlegają wyłącznie przychody otrzymane w terminie 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Przychody uzyskane ze zbycia nieruchomości prywatnych po upływie terminie 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich nabycie nie podlegają opodatkowaniu na gruncie Ustawy o PIT. Z tych powodów zbycie przez Wnioskodawcę Działki nie podlega opodatkowaniu na gruncie Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie, podjęte przez Pana czynności polegające na planowanej sprzedaży działki położonej w (…) nie będzie miała charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieści się w zwykłym działaniu związanym z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności Pana w przedmiocie sprzedaży nieruchomości, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. W związku z transakcją sprzedaży ww. działki nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jak wskazuje Pan w opisie sprawy przed zbyciem Działki nie będzie uzyskiwał Pan pozwolenia na budowę. Ponadto w celu zbycia działki nie będzie Pan podejmował czynności o charakterze marketingowym. Działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej. Działka stanowi majątek prywatny, nigdy nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, ani nie była środkiem trwałym prowadzonej działalności gospodarczej. Działkę tę nabył Pan wraz z małżonką 18 października 1996 r. na podstawie umowy zamiany zawartej z Gminą (…). Działka została nabyta do majątku wspólnego w trybie przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości. Działka nie została nabyta w celu jej dalszego zbycia. Ponadto wskazuje Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zajmuje się i nie zajmował się Pan obrotem nieruchomościami. Od 2012 r. Pańska małżonka wynajmuje Działkę na rzecz osoby fizycznej celem prowadzenia na niej parkingu dozorowanego dla samochodów przez najemcę. Cała działka została wynajęta na podstawie jednej umowy najmu. Przychody z tytułu najmu działki Pańska małżonka rozlicza na zasadach przewidzianych w ramach najmu prywatnego. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan również wynajmem powierzchni reklamowej na stanowiących jego własność tablicach reklamowych. Tablice reklamowe nie są posadowione na Działce, lecz są przytwierdzone do zewnętrznej strony ogrodzenia. Część powierzchni reklamowej została udostępniona na podstawie dwóch umów zawartych na czas nieokreślony. Pozostała część powierzchni reklamowej wynajmowana jest na podstawie umów zawieranych według aktualnych potrzeb klientów. Wynagrodzenie z tytułu wynajmu powierzchni reklamowych rozlicza Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazuje Pan, że dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży nieruchomości, lecz jak wynika z opisu sprawy nieruchomości te były wykorzystywane przez Pana w ramach majątku osobistego. Z chwilą, kiedy Pana oraz małżonki stan zdrowia uległ pogorszeniu podjęli Państwo decyzję o sprzedaży nieruchomości otrzymanej w 1990 r. w drodze darowizny od Pana rodziców. Z uwagi na okoliczność, że nie udało się znaleźć nabywcy na całą nieruchomość, została ona podzielona na ok. 1000 m² działki. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży działki te stanowiły łąkę. Przyczyną ich sprzedaży był zły stan zdrowia i konieczność spieniężenia majątku prywatnego w celu uzyskania środków na życie. Ponadto Działki były niezabudowane, zaś środki ze sprzedaży przeznaczone zostały na życie.

Analizując powyższe przepisy w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, wskazać trzeba, że działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy.

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

18 października 1996 r. na podstawie umowy zamiany zawartej z Gminą (…) nabył Pan wraz z małżonką niezabudowaną nieruchomość gruntową. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r.

Wobec powyższego sprzedaż przez Pana niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (…) nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Tym samym stanowisko Pana, że zbycie działki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (opisem zdarzenia przyszłego) podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.