Zmiana formy opodatkowania - rezygnacja z podatku liniowego.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2009 r., wybierając w CEIDG podatek liniowy. Od 2022 r. faktycznie rozlicza się na zasadach ogólnych (skala podatkowa): wpłaca zaliczki z tytułem PIT-5, składa PIT-36, korzysta z preferencji (wspólne rozliczenie, ulgi). Urząd skarbowy przez 4 lata akceptował te deklaracje bez zastrzeżeń. Pierwsze przychody w latach 2022-2026 występowały…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 kwietnia 2026 r.(data wpływu 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 1.09.2009 r. Zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), jako wybraną formę opodatkowania wskazał Pan podatek liniowy (art. 30c ustawy o PIT). Niemniej jednak, od roku podatkowego 2022 do chwili obecnej, konsekwentnie i nieprzerwanie rozlicza się Pan z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT).
Pana faktyczne działania w tym okresie obejmowały:
Wszystkie powyższe deklaracje były przyjmowane przez właściwy Urząd Skarbowy bez zastrzeżeń. Urząd Skarbowy przez okres 4 lat i zaczął się 5 rok, księgował wpłaty i nie wzywał Pana do korekt ani do zmiany formularzy na PIT-36L. Działał Pan w przeświadczeniu, że samo złożenie deklaracji PIT-36 stanowi skuteczne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a brak aktualizacji w systemie CEIDG jest jedynie błędem o charakterze technicznym.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wniosek dotyczy okresu podatkowego obejmującego lata: 2022, 2023, 2024, 2025, 2026.
Pierwsze przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w latach, których dotyczy wniosek, uzyskał Pan:
Pierwsze wpłaty zaliczki na podatek dochodowy w latach, których dotyczy wniosek, zostały dokonane:
Wszystkie przelewy zaliczek za lata: 2022, 2023, 2024, 2025 były opisane jako PIT-5.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, faktyczne rozliczanie się przez Pana na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), objawiające się konsekwentnym składaniem zeznań rocznych na formularzu PIT-36 oraz wpłacaniem zaliczek obliczonych według skali, należy uznać za skuteczny wybór formy opodatkowania, który zastępuje wcześniejszy wybór podatku liniowego, mimo braku formalnej aktualizacji tego wyboru w systemie CEIDG?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Faktyczne rozliczanie się na zasadach ogólnych (skala podatkowa) poprzez konsekwentne składanie deklaracji PIT-36 oraz wpłacanie zaliczek według skali należy uznać za prawnie skuteczny wybór formy opodatkowania, mimo braku formalnej aktualizacji w systemie CEIDG.
Uzasadnienie stanowiska:
Prymat oświadczenia woli nad wpisem technicznym:
Złożenie zeznania rocznego na konkretnym formularzu (PIT-36) jest wyraźnym oświadczeniem woli podatnika co do wyboru formy opodatkowania. Zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych (np. wyrok NSA sygn. II FSK 2244/14), wybór formy opodatkowania następuje przez czynność faktyczną, a błąd w CEIDG nie może niweczyć prawa podatnika do wybranej formy, jeśli urząd skarbowy akceptował ten stan rzeczy przez lata.
Zasada zaufania (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej):
Przez 5 lat składał Pan deklaracje PIT-36, które były przyjmowane i księgowane przez organ podatkowy bez żadnych zastrzeżeń. Nagła zmiana stanowiska organu po kilku latach i żądanie dopłaty podatku liniowego naruszałoby zasadę pogłębiania zaufania do państwa. Miał Pan prawo przypuszczać, że skoro urząd akceptuje jego PIT-36, to rozliczenie jest prawidłowe.
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej):
W sytuacji, gdy przepisy nie precyzują jednoznacznie, co ma pierwszeństwo - wpis w CEIDG czy faktycznie złożona deklaracja roczna - wszelkie wątpliwości powinny być rozstrzygane na korzyść wnioskodawcy, zwłaszcza że nie doszło do celowego uszczuplenia należności podatkowych.
W związku z powyższym, stoi Pan na stanowisku, że nie jest zobowiązany do składania korekt za lata ubiegłe i może kontynuować rozliczenie na zasadach ogólnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Jak stanowi natomiast art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
Na podstawie art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest opodatkowanie w sposób liniowy, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne, to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.
W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.
Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1.09.2009 r. Zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), jako wybraną formę opodatkowania wskazał Pan podatek liniowy. Niemniej jednak, od roku podatkowego 2022 do chwili obecnej rozlicza się Pan z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej.
Pana faktyczne działania w tym okresie obejmowały:
Wniosek dotyczy okresu podatkowego obejmującego lata: 2022, 2023, 2024, 2025, 2026.
Wskazał Pan również daty uzyskania pierwszego przychodu oraz wpłat pierwszej zaliczki na podatek w każdym roku począwszy od roku 2022 do roku obecnego.
W odniesieniu do roku 2022 wskazuję, że skoro z tytułu uzyskania pierwszego przychodu 3 stycznia 2022 r. nie wpłacił Pan zaliczki w terminie do 20 lutego 2022 r., to w roku 2022 obowiązywała Pana forma opodatkowania podatek liniowy.
Jednak w odniesieniu do rozliczenia dochodów z działalności gospodarczej, dla których podatnicy pierwotnie wybrali na 2022 rok podatek liniowy, ustawodawca uregulował możliwość zmiany formy opodatkowania na zasady ogólne według skali podatkowej po zakończeniu 2022 roku.
Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.; dalej: ustawa zmieniająca):
Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w tym przepisie.
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 4 ustawy zmieniającej:
Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.
Zmiana ta miała więc zastosowanie wyłącznie do dochodów w roku 2022 – wybór ten nie dotyczył lat następnych. Jeśli więc podatnik chciał zrezygnować z opodatkowania podatkiem liniowym i w 2023 r. opodatkować dochody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej, to powinien zawiadomić o tym urząd skarbowy zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności w terminie wynikającym z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższych przepisów wynika, że zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową za 2022 rok podatnicy mogli dokonać w zeznaniu rocznym za 2022 rok. W tym celu powinni oni złożyć zeznanie PIT-36.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, kiedy z Pana zeznania podatkowego za rok 2022 wynikała wola rozliczenia się w/g zasad ogólnych (złożył Pan PIT-36), miał Pan prawo do zmiany formy opodatkowania prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z podatku liniowego na zasady ogólne.
Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie natomiast ze wskazanym wcześniej art. 14 ust. 4 ustawy zmieniającej, wybór opodatkowania nie dotyczy lat następnych.
Podkreślenia wymaga, że złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym dla możliwości rezygnacji z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego i przejścia na zasady ogólne. czyli opodatkowania wg. skali
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Skoro zatem:
Natomiast Pan dokonał wpłat zaliczek po ustawowym terminie, a mianowicie:
W konsekwencji dokonane przez Pana wpłaty potwierdzone przelewami nie mogą być uznane za skutecznie złożone oświadczenia o zmianie formy opodatkowania, gdyż zostały dokonane po ustawowym terminie do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Bez znaczenia jest fakt, czy zaliczki na podatek opłaca Pan miesięcznie czy kwartalnie.
Zmiana zaś formy opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne przez złożenie PIT-36 zamiast PIT-36L była możliwa tylko w odniesieniu do roku 2022 i była skuteczna tylko na ten rok i nie miała zastosowania do następnych lat.
W konsekwencji w 2023 r., 2024 r., 2025 r. i 2026 r. nie złożył Pan skutecznie oświadczenia o zmianie formy opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne. Tym samym uzyskiwane przez Pana dochody w latach 2023 – 2026 nie mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych.
Wobec powyższego Pana stanowisko w części dotyczącej skutecznej zmiany formy opodatkowania za lata 2023-2026 uznałem za nieprawidłowe.
Podsumowanie: w opisanej sytuacji obowiązującą formą opodatkowania Pana dochodów z jednoosobowej działalności gospodarczej nie jest opodatkowanie na zasadach ogólnych, w/g skali podatkowej, ponieważ jako formę opodatkowania wybrał Pan podatek liniowy i nie dokonał Pan skutecznej rezygnacji z tej formy opodatkowania.
Niezależnie od powyższego w odniesieniu wyłącznie do dochodów osiągniętych w 2022 r. – zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy zmieniającej – mógł Pan zmienić formę opodatkowania w zeznaniu rocznym, składając PIT-36 za ten rok.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii, nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo