Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą do 31 marca 2025 roku, osiągając przychody przekraczające 2,5 mln euro. 1 kwietnia 2025 roku nastąpiło przekształcenie tej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu wnioskodawca zarejestrował nową jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2025 roku, która będzie generować przychody znacznie niższe niż wymienione limity. Nowa działalność obejmuje wynajem nieruchomości…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.) oraz pismem z 3 września 2025 r. (data wpływu 5 września 2025 r.) w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca do 31 marca 2025 r. był przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prowadził księgi rachunkowe i składał corocznie sporządzane przez siebie sprawozdania finansowe do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
Zarówno w 2024 roku, jak i w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r., Wnioskodawca osiągnął przychody z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczające równowartość kwoty 2 500 000 euro.
Z dniem 1 kwietnia 2025 r. sąd rejestrowy zarejestrował przekształcenie Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobowa działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło w trybie z art. 584(1) - 584(1) Kodeksu spółek handlowych.
W związku z przekształceniem, Wnioskodawca w wykonaniu obowiązków wynikających z ustawy o rachunkowości zamknął księgi rachunkowe, które następnie otworzyła spółka przekształcona oraz został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Następnie Wnioskodawca 2 kwietnia 2025 r. złożył wniosek o zarejestrowanie go ponownie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod inną firmą z datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej na 1 kwietnia 2025 r. ze względu na prowadzenie działalności polegającej na wynajmowaniu należących do przedsiębiorcy nieruchomości, które nie weszły do majątku spółki przekształconej, oraz świadczenie osobiście usług medycznych.
Przychody osiągane przez Wnioskodawcę w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz w latach następnych będą dużo niższe niż równowartość kwoty 2 500 000 euro. Dlatego też Wnioskodawca, bazując na treści wydawanych dotychczas interpretacji podatkowych, rozpoczął prowadzenie ewidencji od daty 1 kwietnia 2025 r. w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie, Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
Wnioskodawca nie uzyskiwał w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie, przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki. Wnioskodawca jest jedynie wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a przychody tej spółki nie przekroczyły ani nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.
Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 000 000 euro.
Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych wynoszących co najmniej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 500 000 euro.
Wnioskodawca:
Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które podejmuje w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymienionych we wniosku.
Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności pod kierownictwem zlecającego, a miejsce i czas będą uzgadniane między zlecającymi a Wnioskodawcą.
Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością.
Pytania
Czy Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą założoną po przekształceniu może w okresie od 1 kwietnia 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku oraz w 2026 roku prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, czy też powinien prowadzić księgi rachunkowe?
Czy Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą założoną po przekształceniu może w 2026 roku złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym może on prowadzić ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość określonej w euro w przepisach o rachunkowości.
Zakres stosowania ustawy o rachunkowości został określony w art. 2 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z jego brzmieniem ustawa odnosi się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
Wprawdzie Wnioskodawca przekroczył w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2025 roku powyższy limit, ale należy wziąć pod uwagę fakt, że 1 kwietnia 2025 roku nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W tamtym momencie przedsiębiorca przekształcany stał się "spółką przekształconą" Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (art. 584 (2) KSH).
W przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez Wnioskodawcę do dnia przekształcenia, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są nadal) już przez przekształconą spółkę. Dlatego też przychody osiągnięte przed przekształceniem przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie powinny być brane pod uwagę przy ocenie, czy Wnioskodawca jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe są prowadzone przez jednostkę. Przychody osiągnięte w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2025 roku były zatem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie spółki.
Prowadzi to do wniosku, że w sytuacji ponownego rozpoczęcia indywidualnej działalności gospodarczej po przekształceniu (i wykreśleniu) jednostka nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. Może zatem dla celów podatkowych prowadzić księgę przychodów i rozchodów.
Takie samo stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w następujących interpretacjach indywidualnych:
a) pismo z dnia 31 października 2022 roku, znak 0113-KDIPT2-3.4011.795.2022.1.IR,
b) pismo z dnia 15 maja 2020 roku, znak 0112-KDIL2-2.4011.296.2020.1.KP.
Stan faktyczny przedstawiony we wskazanych wyżej interpretacjach odpowiadał temu, który jest przedstawiony w niniejszym wniosku.
Należy przy tym podkreślić, że Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie równej lub przekraczającej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 500 000 euro.
Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia indywidualnej działalności gospodarczej 1 kwietnia 2025 roku dla celów podatkowych może prowadzić księgę przychodów i rozchodów.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym może on w 2026 roku złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1e-1g ww. ustawy.
Dodatkowe ograniczenia podmiotowe zawiera art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej, podatnicy opłacają ryczałt, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zdaniem Wnioskodawcy przy obliczaniu spełniania przez niego kryteriów wynikających z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie należy uwzględniać przychodów osiąganych przez niego z działalności gospodarczej przed 1 kwietnia 2025 r.
Wprawdzie Wnioskodawca przekroczył w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2025 roku limit 2 000 000 euro, ale należy wziąć pod uwagę fakt, że 1 kwietnia 2025 roku nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W tamtym momencie przedsiębiorca przekształcany stał się "spółką przekształcona". Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (art. 584 (2) KSH).
W przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez Wnioskodawcę do dnia przekształcenia i stanowiły jednocześnie ewidencję dla celów podatkowych, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są nadal) już przez przekształconą spółkę. Dlatego też przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem nie powinny być brane pod uwagę przy ocenie, czy Wnioskodawca może w 2026 roku złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe są prowadzone przez jednostkę. Przychody osiągnięte w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2025 roku były zatem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie spółki.
Prowadzi to do wniosku, że w sytuacji ponownego rozpoczęcia indywidualnej działalności gospodarczej po przekształceniu (i wykreśleniu), przychodów osiągniętych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem jako innej jednostki nie należy uwzględniać przy ocenie możliwości złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu i rozliczania się w tej formie.
Jednocześnie nie są spełnione inne przesłanki, które wykluczałyby możliwość rozliczania się przez Wnioskodawcę w 2026 roku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W szczególności:
(a) Wnioskodawca nie uzyskiwał w roku 2024 ani 2025 przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki;
(b) nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
(c) charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki uznania jej za pozarolniczą działalność gospodarczą.
Należy przy tym podkreślić, że Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości równej lub przekraczającej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 000 000 euro.
Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może w 2026 roku złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów jest:
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Limit do ksiąg rachunkowych
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Stosownie do zapisu art. 24a ust. 4 tej ustawy:
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.
W myśl art. 24a ust. 5 ww. ustawy:
Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o prowadzeniu ksiąg rachunkowych w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi prowadziła spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.
Z kolei art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 4, 4b, 4c, 4e, 4f i 5, przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1. spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
2. osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. 2021 r. poz. 170) jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;
Z powyższego wynika, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
Pana wątpliwość dotyczy możliwości wyboru podatkowej księgi przychodów i rozchodów w nowej działalności gospodarczej zarejestrowanej ponownie od 1 kwietnia 2025 r. w związku z tym, że powyższą kwotę przekroczył Pan zarówno w 2024 roku, jak i w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r. w działalności gospodarczej dla której prowadził Pan księgi rachunkowe.
Niemniej jednak należy podkreślić, iż w zakresie tej działalności z dniem 1 kwietnia 2025 r. sąd rejestrowy zarejestrował przekształcenie Pana jako przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło w trybie z art. 584(1) - 584(1) Kodeksu spółek handlowych.
W związku z przekształceniem, w wykonaniu obowiązków wynikających z ustawy o rachunkowości zamknął Pan księgi rachunkowe, które następnie otworzyła spółka przekształcona, oraz został Pan wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych Dz.U.2024.18 t.j.
Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Stosownie do art. 5841 KSH:
Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
Z kolei zgodnie z art. 5842 § 1 KSH:
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.
Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez Pana do dnia przekształcenia, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są nadal) już przez przekształconą spółkę.
Tak więc, z uwagi na fakt, iż „stał się Pan spółką przekształconą”, a Spółka ta przejęła wszelkie prawa i obowiązki oraz kontynuuje prowadzenie ksiąg rachunkowych, to przychody, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (art. 24a ust. 4 ustawy o PIT), nie mogą być brane pod uwagę przy obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych po Pana stronie. Przychody te były bowiem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie spółki z o.o.
Zatem, mając na uwadze powyższe, w momencie rozpoczęcia indywidualnej działalności gospodarczej 1 kwietnia 2025 r. dla celów podatkowych może Pan prowadzić księgę przychodów i rozchodów.
Pana stanowisko w zakresie pytania 1 należało zatem uznać za prawidłowe.
Limit przychodów do ryczałtu
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy mówi:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Art. 6 ust. 8 tej ustawy mówi:
W limicie przychodów, o którym mowa w ust. 4, 5 i 6, nie uwzględnia się kwot, o które podatnik zmniejszył lub zwiększył przychody na podstawie art. 11 ust. 4, 5, 8 i 9 albo zmniejszył lub zwiększył podstawę obliczenia podatku na podstawie art. 26i ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
W razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi - chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Wątpliwość budzi u Pana możliwość złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczania się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w jednoosobowej działalności gospodarczej którą otworzył Pan z dniem 1 kwietnia 2025 r. po przekształceniu poprzedniej jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.o.
Przedsiębiorca, który przekształca jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o., od dnia przekształcenia nie prowadzi już działalności jako osoba fizyczna, lecz jako podmiot prawny.
To oznacza, że od momentu wpisu do KRS:
1. działalność gospodarcza prowadzona jako osoba fizyczna przestaje istnieć - zostaje wykreślona z CEIDG;
2. spółka z o.o. staje się osobnym podmiotem prawnym przejmując prawa i obowiązki „starej” JDG;
3. podatnik jako osoba fizyczna może wówczas ponownie rozpocząć nową działalność gospodarczą, która będzie traktowana jako osobna działalność - z własnym limitem przychodów do ryczałtu.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:
W związku z przekształceniem poprzedniej działalności gospodarczej przychody uzyskane od początku roku 2025 do końca marca 2025 r., są przychodami tej konkretnej jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie Spółki z o.o.
Ustalając limit przychodów warunkujący możliwość złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 należy wziąć pod uwagę przychody osiągnięte od 1 kwietnia 2025 r. tj. z nowo zarejestrowanej działalności gospodarczej.
Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo