Interpretacja 0114-KDWP.4011.83.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrzonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (znak pisma: 0114- KDWP.4011.7.2026.2.AS1, data wydania: 24 marca 2026 r.).

W przywołanej interpretacji organ stwierdził, że dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w okresie od 23 listopada 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. z tytułu działalności gospodarczej zarejestrowanej w Serbii, lecz wykonywanej zdalnie z terytorium Polski, podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych (art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i powinny być wykazane w zeznaniu PIT-36 z załącznikiem PIT/B. Organ stwierdził ponadto, że do przedmiotowych dochodów nie ma zastosowania metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy) ani postanowienia umowy polsko-jugosłowiańskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z powyższą interpretacją Wnioskodawca zwraca się o wyjaśnienie, jakie odliczenia i ulgi podatkowe przysługują mu przy rozliczeniu tych dochodów w zeznaniu PIT-36, a także czy przysługuje mu prawo do wspólnego rozliczenia z małżonką.

Stan faktyczny uzupełniający:

1) W okresie od 23 listopada 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca uzyskiwał przychody z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Serbii z tytułu świadczenia usług IT na rzecz zagranicznego zleceniodawcy z siedzibą na Cyprze.

2) Od powyższych przychodów Wnioskodawca odprowadził w Serbii podatek dochodowy od osób fizycznych (porez na dohodak građana) na podstawie decyzji serbskiego organu podatkowego (Poreska uprava). Podatek został naliczony w formie ryczałtu (paušalno oporezivanje) według stawki 10 % od paušalnie ustalonego przychodu.

3) Niezależnie od podatku dochodowego, na podstawie odrębnej decyzji serbskiego organu podatkowego, Wnioskodawca odprowadzał w Serbii obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne (doprinosi za obavezno socijalno osiguranje), obejmujące: składkę na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i rentowe (PIO — 24 %), składkę na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (10,3 %) oraz składkę na ubezpieczenie na wypadek bezrobocia (0,75 %). Składki te były naliczane od tej samej podstawy co podatek dochodowy i opłacane ze środków własnych Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

4) W okresie od stycznia do (…) maja 2025 r. Wnioskodawca prowadził w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28). Działalność ta została zamknięta z dniem (…) maja 2025 r. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie przewiduje kwoty wolnej od podatku — kwota wolna nie została zatem wykorzystana w roku 2025.

5) W okresie od 23 listopada do 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca nie osiągał w Polsce żadnych innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

6) Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim (małżeństwo zawarte przed rokiem 2025). Małżonka Wnioskodawcy jest obywatelką polską. W roku 2025 małżonka prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) i złożyła zeznanie PIT-36. Małżonka skorzystała z ulgi na powrót (art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Między małżonkami istniała w roku 2025 wspólność majątkowa małżeńska.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W roku 2025 Wnioskodawca posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w okresie od stycznia do (…) maja 2025 r. — prowadził wówczas na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą, posiadał tu centrum interesów gospodarczych oraz wspólne miejsce zamieszkania z małżonką. Wnioskodawca posiadał również nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w okresie od 23 listopada do 31 grudnia 2025 r. — co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDWP.4011.7.2026.2.AS1, w której organ stwierdził, że dochody Wnioskodawcy z tego okresu podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych.

Małżonka Wnioskodawcy jest obywatelką polską, zamieszkuje w Polsce i prowadziła tu działalność gospodarczą przez cały rok 2025 — tym samym posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce przez cały rok 2025.

W roku 2025 przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne miały zastosowanie do Wnioskodawcy wyłącznie w okresie od stycznia do (…) maja 2025 r., w związku z prowadzoną w Polsce jednoosobową działalnością gospodarczą. Z dniem (…) maja 2025 r. działalność ta została trwale zamknięta i od tej daty przepisy tej ustawy nie miały zastosowania do Wnioskodawcy. Przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie miały zastosowania ani do Wnioskodawcy, ani do jego małżonki. Przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych nie miały zastosowania do żadnego z małżonków.

W roku 2025 małżonka Wnioskodawcy uzyskiwała na terytorium Polski dochody z dwóch źródeł:

1. z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych według skali podatkowej — wykazane w zeznaniu PIT-36;

2. z odsetek od depozytów bankowych w polskim banku — od których podatek dochodowy w wysokości 19 % został pobrany przez bank jako płatnika na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie podlegają wykazaniu w zeznaniu PIT- 36.

Małżonka skorzystała z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wspólność majątkowa małżeńska między Wnioskodawcą a jego małżonką trwała przez cały rok 2025.

Warunek osiągnięcia co najmniej 75 % całkowitego przychodu przez oboje małżonków na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie został spełniony w roku 2025. Wnioskodawca uzyskiwał przychody z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Serbii w okresie od sierpnia do grudnia 2025 r., przy czym przychody za okres sierpień – 22 listopada 2025 r. podlegały opodatkowaniu wyłącznie w Serbii. Udział przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce w całkowitym przychodzie obojga małżonków wyniósł mniej niż 75 %.

W roku 2025 Wnioskodawca uzyskiwał przychody z odsetek od depozytów bankowych w polskim banku. Przychody te zostały osiągnięte na terytorium Polski. Od przychodów tych podatek dochodowy w wysokości 19 % został pobrany przez bank jako płatnika na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie podlegają wykazaniu w zeznaniu PIT-36.

Wnioskodawca nie uzyskiwał w roku 2025 innych przychodów poza działalnością gospodarczą oraz odsetkami od depozytów.

Składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w Serbii były dla Wnioskodawcy obowiązkowe na podstawie przepisów serbskiego prawa. Obejmowały składkę na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i rentowe (PIO — 24 %), składkę na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (10,3 %) oraz składkę na ubezpieczenie na wypadek bezrobocia (0,75 %). Składki te nie zostały odliczone od dochodu w Serbii. Składki społeczne zapłacone w Serbii nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W roku 2025 Wnioskodawca posiadał status rezydenta podatkowego Serbii. W okresie od maja do listopada 2025 r. Wnioskodawca przebywał na terytorium Serbii, przez większość tego okresu wraz z małżonką, wynajmował tam lokal mieszkalny, prowadził zarejestrowaną działalność gospodarczą (preduzetnicka delatnost), posiadał rachunki bankowe (osobisty oraz firmowy) oraz wynajmował lokal biurowy. W tym okresie centrum interesów życiowych Wnioskodawcy znajdowało się na terytorium Serbii. Jednocześnie, w pozostałych okresach roku 2025, Wnioskodawca posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDWP.4011.7.2026.2.AS1. Podwójna rezydencja podatkowa wystąpiła w szczególności w okresie od 23 listopada do 31 grudnia 2025 r., kiedy Wnioskodawca powrócił do Polski, zachowując jednocześnie status rezydenta podatkowego Serbii.

Wnioskodawca odprowadzał podatek w Serbii będąc polskim rezydentem podatkowym. Podstawą opodatkowania w Serbii była rejestracja działalności gospodarczej na terytorium Serbii (preduzetnicka delatnost). Podatek dochodowy był naliczany przez serbski organ podatkowy (Poreska uprava) w formie obowiązkowego ryczałtu (pausalno oporezivanje) według stawki 10 % od podstawy ustalonej w drodze decyzji administracyjnej. Zapłata podatku wynikała z obowiązku nałożonego przez serbskie przepisy prawa podatkowego, a nie z dobrowolnego wyboru Wnioskodawcy.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy przy obliczaniu podatku w zeznaniu PIT-36 za rok 2025, od dochodów z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Serbii podlegających opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do uwzględnienia kwoty zmniejszającej podatek odpowiadającej kwocie wolnej od podatku wynoszącej 30 000 zł — w sytuacji gdy w roku 2025 Wnioskodawca prowadził uprzednio działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (styczeń – (…) maja 2025 r.), w ramach której kwota wolna od podatku nie funkcjonuje i nie była wykorzystana?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Kwota zmniejszająca podatek w wysokości 3 600 zł stanowi integralny element skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie zawiera żadnych ograniczeń dotyczących prawa do kwoty zmniejszającej podatek w przypadku, gdy podatnik stosował w tym samym roku podatkowym inną formę opodatkowania. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewiduje kwoty wolnej od podatku. W konsekwencji w zeznaniu PIT-28 za rok 2025 kwota zmniejszająca podatek nie wystąpi i nie zostanie w żadnej części wykorzystana.

Art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do kwoty zmniejszającej podatek od tego, czy podatnik stosował uprzednio lub równolegle ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Brak jest jakiegokolwiek przepisu wyłączającego lub ograniczającego to prawo w zeznaniu PIT-36 z uwagi na wcześniejsze stosowanie ryczałtu w tym samym roku podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy:

Z kolej art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w trakcie roku zmienił Pan rezydencję podatkową. Do (…) maja 2025 r. podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Następnie przeniósł Pan swoje centrum interesów życiowych do Serbii, a od 23 listopada 2025 ponownie stał się Pan polskim rezydentem podatkowym. Uzyskiwane w tym okresie dochody z działalności gospodarczej opodatkował Pan na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej. Pana wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania pełnej kwoty wolnej od podatku.

Zasady ustalania podstawy obliczenia podatku określa art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast o skali podatkowej stanowi art. 27 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

 Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że skoro w 2025 r. uzyskiwał Pan dochody z działalności gospodarczej podlegające opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych (wykazywane w zeznaniu PIT-36), przysługuje Panu prawo do uwzględnienia kwoty zmniejszającej podatek odpowiadającej kwocie wolnej od podatku w pełnej wysokości.

Bez znaczenia dla powyższego pozostaje fakt, że w okresie od stycznia do (…) maja 2025 r. prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Okoliczność ta nie powoduje utraty prawa do kwoty zmniejszającej.

W konsekwencji do osiągniętych przez Pana dochodów, które będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej (wykazanych w zeznaniu PIT-36), wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie miała zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie.

Wobec powyższego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie stanowi kontynuacji wcześniej wydanej dla Pana interpretacji. Każdy wniosek rozpatrywany jest odrębnie w oparciu o przedstawiony przez Pana stan faktyczny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.