Wnioskodawca jest rozwiedzionym mężczyzną, który w 2025 roku samotnie sprawował faktyczną opiekę nad swoim pełnoletnim synem z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności. Syn wymaga całodobowej pomocy. Wnioskodawca dobudował do swojego domu przystosowane lokum dla syna. Matka syna nie uczestniczy w opiece. Wnioskodawca…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Właściwym dla Pana urzędem skarbowym jest Urząd Skarbowy (…).
Jest Pan osobą rozwiedzioną. W roku podatkowym 2025 sprawował faktyczną, stałą i wyłączną opiekę nad swoim pełnoletnim synem, urodzonym 4 sierpnia 1998 r., posiadającym orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe.
Pana syn jest osobą dorosłą, która na skutek poważnego wypadku, w wyniku którego doznał złamania kręgosłupa oraz uszkodzenia rdzenia kręgowego, cierpi na porażenie czterokończynowe z niedowładem i porusza się na wózku inwalidzkim. Z uwagi na stan zdrowia wymaga całodobowej pomocy osoby trzeciej w codziennym funkcjonowaniu.
W roku podatkowym 2025 samodzielnie i bez udziału innych osób sprawował Pan nad synem opiekę faktyczną, zapewniając mu byt materialny, pomoc w czynnościach życia codziennego, organizację leczenia, rehabilitacji oraz załatwianie spraw urzędowych i życiowych.
W celu zapewnienia synowi odpowiednich warunków do codziennego funkcjonowania oraz umożliwienia sprawowania nad nim stałej opieki, dobudował Pan do swojego domu jednorodzinnego samodzielne, przystosowane do potrzeb osoby z niepełnosprawnością lokum o powierzchni około 40 m2. Lokum to zostało zaprojektowane i wykonane w sposób umożliwiający poruszanie się na wózku inwalidzkim i obejmuje: część sypialnianą, salon połączony z przestrzenią przeznaczoną do codziennej rehabilitacji, łazienkę z prysznicem bezprogowym oraz szerokie ciągi komunikacyjne. Wejście do lokum zostało wyposażone w podjazd dla wózka inwalidzkiego oraz automatyczne drzwi otwierane pilotem, co umożliwia synowi bezpieczne i możliwie samodzielne przemieszczanie się w granicach jego możliwości.
Przystosowanie lokum zostało wykonane wyłącznie w związku z koniecznością stałego sprawowania opieki nad pełnoletnim, niesamodzielnym synem i stanowi element trwałej organizacji opieki sprawowanej przez Pana.
Matka Pańskiego syna, z którą pozostaje Pan po rozwodzie od kilkunastu lat, nie uczestniczy w bieżącej opiece nad synem. Kontakty syna z matką w 2025 r. miały charakter sporadyczny i incydentalny i polegały na krótkich, kilkudniowych pobytach, głównie weekendowych. Łączny czas pobytu syna u matki w całym roku podatkowym 2025 wyniósł około 50-60 dni, co stanowiło niewielką część roku.
W pozostałym okresie roku podatkowego 2025, obejmującym zdecydowaną większość roku, syn pozostawał pod stałą i wyłączną opieką Pana, który samodzielnie wykonywał wobec niego obowiązki opiekuńcze i alimentacyjne w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Prowadzi Pan wspólne gospodarstwo domowe z partnerką, z którą posiada dwoje małoletnich dzieci. Pana partnerka nie uczestniczy w sprawowaniu opieki nad pełnoletnim synem, w szczególności nie wykonuje żadnych czynności związanych z pomocą w codziennym funkcjonowaniu syna, jego leczeniem ani rehabilitacją. Opieka nad pełnoletnim, niepełnosprawnym synem jest organizacyjnie i faktycznie wyodrębniona i wykonywana wyłącznie przez Pana. Pana partnerka sprawuje opiekę nad małoletnimi dziećmi pozostającymi we wspólnym gospodarstwie domowym. Wskazuje Pan, że używane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „samotnie wychowywał dziecko" odnosi się w jego przypadku do samotnego sprawowania faktycznej, stałej i wyłącznej opieki nad pełnoletnim, niesamodzielnym synem, wymagającym pomocy w codziennym funkcjonowaniu.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W okresie, którego dotyczy wniosek (rok podatkowy 2025), uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, w szczególności:
- dochody ze stosunku pracy,
- dochody z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W okresie, którego dotyczy wniosek, nie prowadził Pan działalności gospodarczej oraz, w stosunku do Pana nie miały zastosowania:
a) przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
b) przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem ewentualnego najmu prywatnego - nieistotnego dla niniejszego wniosku),
c) przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Wskazuje Pan również, że do dochodów mojego pełnoletniego syna nie miały zastosowania przepisy wskazane w pkt a-c powyżej.
W okresie, którego dotyczy wniosek, to Pan - faktycznie i samodzielnie wykonywał obowiązek alimentacyjny oraz sprawował faktyczną opiekę nad pełnoletnim synem.
To Pan ponosił główne i stałe koszty jego utrzymania, w szczególności koszty mieszkania i mediów, wyżywienia, leczenia, rehabilitacji oraz koszty związane z codziennym funkcjonowaniem osoby niesamodzielnej.
Matka syna nie uczestniczyła w bieżącym utrzymywaniu dziecka ani w sprawowaniu faktycznej opieki. Jej kontakty z synem miały charakter sporadyczny i incydentalny.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo, przy rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2025, do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z samotnym sprawowaniem faktycznej opieki nad pełnoletnim synem posiadającym orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w roku podatkowym 2025 spełniał on wszystkie przesłanki do uznania go za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jest Pan osobą rozwiedzioną i w 2025 r. samodzielnie wykonywał wobec syna obowiązki opiekuńcze i alimentacyjne. Syn jest osobą pełnoletnią, niepełnosprawną w stopniu znacznym i pozostaje całkowicie zależny od pomocy Wnioskodawcy w codziennym funkcjonowaniu.
Matka dziecka nie uczestniczyła w procesie opieki nad synem, a jej sporadyczne kontakty nie miały wpływu na fakt, iż to Pan w sposób ciągły i wyłączny sprawował nad nim opiekę faktyczną.
Pana zdaniem, pojęcie „samotnie wychowywać dziecko" w odniesieniu do pełnoletnich dzieci z orzeczoną znaczną niepełnosprawnością należy rozumieć jako samotne sprawowanie faktycznej, stałej i wyłącznej opieki, co odpowiada celowi i ratio legis art. 6 ust. 4c ustawy o PIT.
W konsekwencji uważa Pan, iż przysługuje mu prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego za rok 2025 jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 rok dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.
Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.
Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka.
Mając na uwadze fakt, że w 2025 roku był Pan rozwiedziony oraz samotnie wychowywał Pan syna stwierdzam, że w 2025 roku posiadał Pan status osoby samotnie wychowującej dzieci. Ponadto w 2025 roku nie miało do Pana zastosowania wyłączenie wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, na podstawie wspomnianego wyżej art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wyłączył możliwość skorzystania z preferencyjnej formy opodatkowania przez osoby wychowujące wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.
Wobec powyższego stwierdzam, że w rozliczeniu za 2025 rok – pomimo posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dzieci – nie będzie mógł Pan zastosować preferencyjnego sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne wychowywanie z partnerką dwojga dzieci uniemożliwia skorzystanie z preferencyjnego rozliczenia podatkowego przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci.
Stanowisko Pana należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo