Interpretacja 0114-KDWP.4011.94.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: "Wnioskodawca" lub "Podatnik"). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2023 i lata kolejne planuje Pani rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Pani usługi, które realizuje na podstawie umowy to:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych (...)) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pani realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pani w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia. Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pani, że w roku podatkowym będzie świadczyła Pani usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydowała Pani o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożyła Pani pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 13.08.2024 r. o znaku (...) poinformował Panią, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych,

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych,

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych,

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...),

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych,

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych (...)) w systemach informatycznych,

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Nie uzyskała Pani i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreśla Pani, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Pani, GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu do oprogramowania lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pani usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miała Pani i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczyła Pani i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową.

Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 13.08.2024 r. o znaku (...) Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie posiada Pani innego kodu nadanego przez organ do tego powołany. Co więcej Dyrektor KIS wydał decyzję: 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego Pani organ nie wymagał żadnego doprecyzowania. Pani zdaniem żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20). Ponadto należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez wnioskodawcę symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r, sygn. akt I FSK 179/16. Kod ten opisuje wszystkie poszczególne usługi świadczone przez Panią.

Nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Gdyby była konieczność prowadzenia ewidencji przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, to ewidencja taka byłaby prowadzona.

Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności, które podejmuje Pani w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymienionych we wniosku.

Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością.

Opisuje Pani swoje usługi wykonywane pod wskazanym kodem PKWIU:

1. Wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych.

Charakter czynności:

Prowadzenie analiz danych mających na celu odkrycie ukrytych zależności, trendów i nieprawidłowości w danych biznesowych, przy wykorzystaniu narzędzi analitycznych i statystycznych.

Zakres:

· Pobieranie i wstępne przygotowanie danych z różnych źródeł (bazy danych, systemy zewnętrzne, pliki raportowe);

• Czyszczenie danych, identyfikacja braków i anomalii;

• Wykonywanie analiz eksploracyjnych (...) z wykorzystaniem m.in. statystyk opisowych, wizualizacji, korelacji zmiennych;

• Identyfikowanie problemów lub potencjalnych możliwości optymalizacji procesów w systemach informatycznych;

• Opracowywanie rekomendacji dla zespołów biznesowych w zakresie rozwoju lub modyfikacji rozwiązań IT.

Efekt:

Rzetelne analizy pozwalające obszarom biznesowym podejmować świadome decyzje dotyczące rozwoju systemów informatycznych, poprawy ich efektywności i dostosowania do aktualnych potrzeb operacyjnych lub strategicznych.

2. Przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych.

Charakter czynności:

Realizacja procesów związanych z przygotowywaniem, integracją i przetwarzaniem dużych wolumenów danych (...) w środowisku informatycznym.

Zakres:

• Projektowanie i implementacja procesów przetwarzania danych z różnych źródeł (hurtownie danych, systemy transakcyjne, pliki zewnętrzne);

• Łączenie danych, czyszczenie, transformacja i standaryzacja w celu przygotowania danych do dalszych analiz;

• Automatyzacja procesów (...);

• Praca z systemami umożliwiającymi przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym lub w trybie wsadowym.

Efekt:

Dostarczanie wysokiej jakości, zintegrowanych zbiorów danych, gotowych do analiz, raportowania i wykorzystania w systemach informatycznych wspierających decyzje biznesowe.

3. Przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych Charakter czynności:

Tłumaczenie potrzeb i wymagań zgłaszanych przez użytkowników biznesowych na konkretne, techniczne rozwiązania w zakresie analizy danych i raportowania.

Zakres:

• Udział w spotkaniach z przedstawicielami biznesu w celu zebrania wymagań dotyczących danych i analiz;

• Analiza zgłaszanych potrzeb i ich ocena pod kątem technicznych możliwości systemów IT;

• Projektowanie rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych (np. raportów, dashboardów, modeli predykcyjnych);

• Dokumentowanie wymagań oraz przygotowywanie specyfikacji dla zespołów technicznych.

Efekt:

Dostarczanie rozwiązań w pełni odpowiadających wymaganiom biznesowym, zapewniających efektywne wykorzystanie systemów analitycznych i wspierających procesy decyzyjne.

4. Monitorowanie już istniejących rozwiązań (...).

Charakter czynności:

Nadzór nad poprawnym funkcjonowaniem modeli analitycznych i rozwiązań (...) wdrożonych w systemach informatycznych.

Zakres:

• Regularne sprawdzanie działania modeli predykcyjnych, klasyfikacyjnych oraz innych narzędzi analitycznych w środowisku produkcyjnym;

• Weryfikacja jakości danych wejściowych wykorzystywanych przez modele;

• Monitorowanie wydajności i skuteczności modeli (np. dokładność predykcji, poziom błędów);

• Zgłaszanie i wprowadzanie korekt lub usprawnień w przypadku spadku jakości działania rozwiązań.

Efekt:

Utrzymanie wysokiej skuteczności i wiarygodności istniejących rozwiązań (...), co przekłada się na stabilne wsparcie procesów biznesowych.

5. Projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych.

Charakter czynności:

Budowa interaktywnych, przejrzystych i intuicyjnych wizualizacji danych w systemach raportowych lub dashboardowych.

Zakres:

• Analiza potrzeb użytkowników końcowych w zakresie prezentacji danych;

• Projektowanie wizualizacji takich jak wykresy, mapy, diagramy, interaktywne pulpity;

• Implementacja wizualizacji w narzędziach analitycznych (...);

• Testowanie poprawności działania i czytelności przygotowanych wizualizacji.

Efekt:

Dostarczanie wizualizacji ułatwiających interpretację danych, wspierających podejmowanie decyzji oraz poprawiających zrozumienie kluczowych informacji biznesowych.

6. Projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych) w systemach informatycznych.

Charakter czynności:

Tworzenie raportów analitycznych, w tym takich, które wykorzystują dane geoprzestrzenne (dane lokalizacyjne) w celu lepszej analizy zjawisk w ujęciu przestrzennym.

Zakres:

• Projektowanie struktury i układu raportów zgodnie z wymaganiami odbiorców;

• Integracja danych geoprzestrzennych z innymi źródłami danych;

• Przygotowanie raportów w systemach informatycznych z wykorzystaniem odpowiednich narzędzi analitycznych;

• Walidacja poprawności i kompletności danych prezentowanych w raportach;

Efekt:

Dostarczanie kompleksowych raportów, w tym raportów przestrzennych (...), umożliwiających precyzyjne analizy, lepsze zrozumienie zależności i podejmowanie trafnych decyzji.

7. Dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych.

Charakter czynności:

Systematyczne działania mające na celu zapewnienie wysokiej jakości dostarczanych rozwiązań analitycznych i ich zgodność z wymaganiami użytkowników.

Zakres:

• Testowanie rozwiązań analitycznych przed ich wdrożeniem;

• Walidacja poprawności danych, spójności logicznej i zgodności z ustaleniami biznesowymi;

• Wprowadzanie poprawek lub usprawnień w przypadku wykrycia błędów lub niezgodności;

• Utrzymywanie dokumentacji technicznej i biznesowej dla dostarczonych rozwiązań.

Efekt:

Zwiększenie wiarygodności analiz i raportów, minimalizacja ryzyka błędnych decyzji opartych na nieprawidłowych danych oraz utrzymanie wysokiego standardu rozwiązań w systemach informatycznych.

Pomiędzy Panią a Zleceniodawcą, na rzecz którego świadczy Pani/będzie Pani świadczyła wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie ma powiązań.

Nie jest Pani wspólnikiem ani nie jest Pani w zarządzie w Spółce, na rzecz której świadczy Pani usługi.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych (...)) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych (...)) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015. W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r. ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych (...)) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pani działalności obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących nadanych (...)) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (...);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności wykonuje Pani następujące czynności:

• wykonywanie analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych;

• przetwarzanie dużych zbiorów danych w systemach informatycznych;

• przekładanie wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych;

• monitorowanie już istniejących rozwiązań (…);

• projektowanie i tworzenie wizualizacji danych zgodnie z ustalonymi wymaganiami biznesowymi w systemach informatycznych;

• projektowanie oraz tworzenie wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych) w systemach informatycznych;

• dbanie o jakość dostarczonych rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych.

GUS w wydanej opinii zaklasyfikował ww. usługi pod PKWIU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

· dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

· pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

· planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

· zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

· pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

• doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
• systemy zabezpieczające.

Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Pani usługi niewątpliwie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem ich charakter wpisuje się w zakres usług związanych z doradztwem w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania. Wskazać należy, że w ramach wykonywanej działalności zajmuje się Pani m.in. wykonywaniem analiz eksploracyjnych, na podstawie których będą rekomendowane obszarom biznesowym kierunki działania w zakresie systemów informatycznych, dostarczaniem wysokiej jakości, zintegrowanych zbiorów danych, gotowych do analiz, raportowaniem i wykorzystaniem w systemach informatycznych wspierających decyzje biznesowe, przekładaniem wymagań biznesowych na rozwiązania analityczne w systemach informatycznych, budową interaktywnych, przejrzystych i intuicyjnych wizualizacji danych w systemach raportowych lub dashboardowych, projektowaniem oraz tworzeniem wewnętrznych raportów (m.in. bazujących na danych) w systemach informatycznych.

Pani usługi polegają na opracowywaniu rekomendacji dla zespołów biznesowych w zakresie rozwoju lub modyfikacji rozwiązań IT, projektowaniu i implementacji procesów przetwarzania danych z różnych źródeł (hurtownie danych, systemy transakcyjne, pliki zewnętrzne), łączeniu danych, czyszczeniu, transformacji i standaryzacji w celu przygotowania danych do dalszych analiz, projektowaniu rozwiązań analitycznych w systemach informatycznych (np. raportów, dashboardów, modeli predykcyjnych), dokumentowaniu wymagań oraz przygotowywaniu specyfikacji dla zespołów technicznych.

Dokumenty te wykorzystywane są do określenia zakresu i sposobu działania systemu.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, rekomendacje, raporty, opisy, informacje wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.02 związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.

W odniesieniu natomiast do powołanych przez Panią interpretacji, nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.