Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1009.2025.1.JG

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 marca 2017 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą objętą grupowaniem PKD 55.20.Z „Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania”. Zgodnie z objaśnieniami do PKD, podklasa ta obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym w specjalnie wydzielonych umeblowanych pokojach lub pomieszczeniach umożliwiających mieszkanie, przygotowywanie posiłków oraz spanie lub z warunkami do gotowania lub wyposażonymi kuchniami; zazwyczaj nie zapewnia się obsługi klienta na miejscu; mogą być zapewnione minimalne usługi towarzyszące zakwaterowaniu, jeśli w ogóle są świadczone. Podklasa ta obejmuje również zapewnienie krótkotrwałego zakwaterowania, na przykład w: domach i apartamentach wakacyjnych, kwaterach dla gości i bungalowach, domkach lub chatach, bez obsługi.

Działalność gospodarczą w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania w pokojach gościnnych Wnioskodawczyni prowadzi (...) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym z 10 pokojami wykorzystywanymi w działalności gospodarczej.

18 grudnia 2024 r. za aktem notarialnym (...) Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny położony (...), składający się z pokoju z aneksem kuchennym, pokoju i łazienki z w.c. o pow. 30,51 m². Lokal ten stanowi majątek prywatny Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni wraz z mężem rozważa wynajem tego lokalu przez męża na cele krótkotrwałego zakwaterowania, jako majątek osobisty, opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym, ewentualnie wprowadzenie tego lokalu do majątku firmy Wnioskodawczyni i wykorzystanie go w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię opodatkowanej w formie karty podatkowej.

Działalność gospodarczą w powyższym zakresie Wnioskodawczyni zgłosiła do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie karty podatkowej w 2017 r. i kontynuuje stosowanie opodatkowania w tej formie po 31 grudnia 2021 r., jak również nie utraciła prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu. Znajduje to potwierdzenie w decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) wydanej 20 stycznia 2025 r., znak: (...), którą ustalono wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych opłacanego w formie karty podatkowej na rok 2025 z tytułu prowadzonej przeze Wnioskodawczynię działalności w zakresie: „Usługi osób fizycznych - Usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12”.

Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników.

Małżonek Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w przypadku wprowadzenia przez Wnioskodawczynię nowo zakupionego lokalu mieszkalnego do majątku jej przedsiębiorstwa na cele krótkotrwałego zakwaterowania spowoduje przekroczenie liczby 12 pokoi i utratę prawa do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej na podstawie art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wprowadzenie do majątku przedsiębiorstwa nowo zakupionego lokalu mieszkalnego w celu krótkotrwałego zakwaterowania nie przekrocz liczby 12 pokoi, w związku z czym Wnioskodawczyni nie utraci prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Stosownie do art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także - na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli - osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne oraz przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z częścią XII załącznika nr 3 w pozycji 4 wymieniono:

Usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.

Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem „usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych”. Zasadnym zatem jest odwołanie się do art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych. Zgodnie z powołanym przepisem:

usługi hotelarskie - to krótkotrwałe, ogólnie dostępne wynajmowanie domów, mieszkań, pokoi, miejsc noclegowych, a także miejsc na ustawienie namiotów lub przyczep samochodowych oraz świadczenie, w obrębie obiektu, usług z tym związanych.

Krótkotrwałe wynajmowanie m.in. mieszkań czy pokoi odbywa się w tzw. obiektach zakwaterowania turystycznego, które to obiekty, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, stanowią umeblowane pomieszczenia i lokale (z wyjątkiem kwater agroturystycznych) w mieszkaniach, domach i innych budynkach mieszkalnych należących do osób fizycznych lub prawnych (z wyjątkiem rolników), wynajmowane turystom na noclegi za opłatą.

Wyżej wymienione kryteria zakwaterowania krótkoterminowego oraz cechy charakterystyczne dla obiektów zakwaterowania turystycznego zostaną przez Wnioskodawczynię spełnione również w przypadku wprowadzenia do majątku firmy nowo zakupionego lokalu mieszkalnego (...).

Powyższe ma istotne znaczenie ponieważ ustawodawca uzależnia prawo podatnika do opodatkowania kartą podatkową usług zakwaterowania krótkoterminowego w obiekcie zakwaterowania turystycznego od liczby oferowanych do wynajmu pokoi, gdzie łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie może przekraczać 12.

W wyroku z dnia 9 sierpnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 47/11) Naczelny Sąd Administracyjny, uchylając wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 września 2010 r., (sygn. akt I SA/Wa 825/10), sformułował tezę, że:

Przepis art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przyznaje prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej podatnikom prowadzącym usługi hotelarskie w ograniczonym zakresie, tj. gdy łączna liczba pokoi (w tym w domkach turystycznych) nie przekracza 12. Termin „pokój” rozumieć należy jako pomieszczenie, w którym znajduje się okno, drzwi i które jest oddzielone ścianami od innych pomieszczeń.

Takie też rozumienie pojęcia „pokój” prezentują organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 30 stycznia 2018 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.471.2017.1.IF Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawczynią, że pokojem, w rozumieniu przepisów dot. karty podatkowej, jest:

tylko to konkretne pomieszczenie w lokalu mieszkalnym, które jest wynajmowane. Przez określenie pokój rozumie się „pomieszczenie z oknami i drzwiami oddzielone ścianami od innych” - Mały Słownik Języka Polskiego pod redakcją Stanisława Skorupka, Haliny Anderskiej, Zofii Łempickiej (Wydawnictwo Naukowe PWN Sp. z o.o., Warszawa 1968, Wydanie IX 1993). Do ilości pokoi nie są wliczane części mieszkania do użytku wspólnego, takie jak przedpokój, łazienka czy odrębna kuchnia.

(podobnie w interpretacji indywidualnej z 09.01.2017 r. znak 1462-IPPB1.4511.1072.2016.1.MM).

Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Wnioskodawczyni wynajmuje pokoje gościnne w liczbie 10. W świetle powyższych interpretacji indywidualnych nowo zakupiony lokal mieszkalny składający się z pokoju z aneksem kuchennym, pokoju i łazienki z w.c. należy uznać jako obiekt zakwaterowania turystycznego składający się z dwóch pokoi.

Skoro zatem nowo zakupiony lokal mieszkalny składa się z dwóch pokoi, tj. pokoju z aneksem kuchennym i odrębnego pokoju, to Wnioskodawczyni nie przekroczy łącznej liczby 12 pokoi. Oznacza to, że w sytuacji wprowadzenia nowo zakupionego lokalu mieszkalnego do majątku przedsiębiorstwa w celu realizacji usługi zakwaterowania krótkoterminowego Wnioskodawczyni nie utraci prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej z uwagi na nieprzekroczenie łącznie liczby 12 pokoi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.