Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1013.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 30 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni zawarła małżeństwo w (...) 2019 r., zmieniając dwa miesiące wcześniej miejsce zamieszkania na lokal mieszkalny będący wyłączną własnością małżonka, znajdujący się pod adresem wskazanym w części B.3 wniosku, czyli adresem zamieszkania Wnioskodawczyni (dalej: Lokal 2).

Do dnia złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie zawarła ze swoim małżonkiem żadnej małżeńskiej umowy majątkowej. Wnioskodawczyni zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe wyłącznie w Lokalu 2, nieprzerwanie od października 2019 r. do dnia złożenia wniosku.

Małżonek Wnioskodawczyni nabył Lokal 2 we wrześniu 2019 r., będąc osobą stanu wolnego, częściowo ze środków pochodzących z kredytu zabezpieczonego hipoteką na kupowanej nieruchomości. Lokal 2 został nabyty przez małżonka Wnioskodawczyni wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, a nie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przed zawarciem małżeństwa Wnioskodawczyni zamieszkiwała w innym lokalu mieszkalnym (dalej: Lokal 1), do którego od blisko dwudziestu lat Wnioskodawczyni przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu.

W 2021 r. Wnioskodawczyni przekształciła spółdzielcze lokatorskie prawo do Lokalu 1 w spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Następnie w 2023 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu 1, deklarując zwolnienie przychodu z tej transakcji z tytułu planowanego wydatkowania osiągniętego przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Od listopada 2019 r. do sprzedaży w 2023 r. Wnioskodawczyni wynajmowała Lokal 1 jako osoba prywatna, bez prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nigdy nie wykorzystywała Lokalu 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również nie sprzedała Lokalu 1 w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni rozszerzy małżeńską wspólność majątkową, obejmując tą wspólnością Lokal 2. Ponadto Wnioskodawczyni przystąpi do długu swojego małżonka z tytułu kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu 2, stając się stroną tej umowy kredytu. Po wykonaniu powyższych działań Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem będą w dalszym ciągu zamieszkiwać w Lokalu 2.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni sprzedała prawo do Lokalu 1 w dniu 5 września 2023 r.

Mąż Wnioskodawczyni zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup Lokalu 2 w dniu (...) 2019 r. Kredytu na zakup Lokalu 2 udzielił (...). z siedzibą w (...), ul. (...). Mąż Wnioskodawczyni zaciągnął kredyt, o którym mowa we wniosku, wyłącznie na nabycie Lokalu.

Wnioskodawczyni rozszerzyła wspólność majątkową małżeńską, obejmując nią Lokal 2, (...) 2026 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożą wniosek o przystąpienie Wnioskodawczyni do przedmiotowego kredytu (...) 2026 r. Data przystąpienia Wnioskodawczyni do kredytu nie jest znana, jest ona uzależniona od terminu rozpatrzenia przez bank wniosku w tej sprawie. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem będą solidarnie zobowiązani za zobowiązania kredytowe (z tytułu kredytu hipotecznego, o którym mowa we wniosku).

Pytanie

Czy w wyżej wskazanych okolicznościach wydatki, które Wnioskodawczyni poniesie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu 2, w okresie od dnia przystąpienia do tego kredytu do 31 grudnia 2026 r., będą podlegały uwzględnieniu przy obliczaniu kwoty dochodu z odpłatnego zbycia Lokalu 1 zwolnionego z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu 2 będą podlegały uwzględnieniu przy obliczaniu ostatecznej kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób fizycznych, który to dochód Wnioskodawczyni osiągnęła z tytułu odpłatnego zbycia Lokalu 1.

Należy bowiem przyjąć, iż z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej na prawo własności Lokalu 2, jak również przystąpienia do umowy kredytu Wnioskodawczyni stanie się na równi z małżonkiem osobą uprawnioną do skorzystania ze zwolnienia, o której mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozszerzenie małżeńskiej wspólności majątkowej nie będzie stanowiło nabycia Lokalu 2 przez Wnioskodawczynię w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że datą nabycia Lokalu 2 przez każdego z małżonków będzie data nabycia nieruchomości przez małżonka Wnioskodawczyni (wrzesień 2019 roku).

Stanowisko wyrażone w poprzednim akapicie potwierdza utrwalona, wieloletnia linia orzecznicza sądów administracyjnych, w tym wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 22 marca 2017 r., wydany w sprawie o sygn. akt II FSK 456/15 oraz z 31 maja 2017 r., wydany w sprawie o sygn. akt II FSK 1236/15.

W konsekwencji Wnioskodawczynię będzie należało uznać za podatnika, który wspólnie z małżonkiem zaciągnął, przed dniem odpłatnego zbycia Lokalu 1, kredyt na nabycie nieruchomości, którego spłata uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Przede wszystkim jednak Lokal 2 służy do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni od ponad sześciu lat nieprzerwanie zamieszkuje w Lokalu 2, prowadząc z małżonkiem wspólne gospodarstwo domowe.

Tym samym wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków finansowych na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu 2 będzie realizowało cel zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozostawanie na rynku mieszkaniowym funduszy pozyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości poza działalnością gospodarczą.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w tegorocznych interpretacjach indywidualnych, wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, do których należą między innymi:

a) interpretacja indywidualna z 25 marca 2025 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.62.2025.2.AS,

b) interpretacja indywidualna z 27 maja 2025 r. o sygn. 0114-KDWP.4011.8.2025.2.ASZ.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nie stwierdziła opublikowania w Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA interpretacji indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zająłby stanowisko odmienne od wyżej zaprezentowanego stanowiska Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie jednak do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że:

•      zawarła Pani małżeństwo w 2019 r.;

•      zamieszkała pani w Lokalu 2, który nabył częściowo na kredyt Pani mąż w 2019 r., będąc wówczas jeszcze osobą stanu wolnego;

•      w 2023 r. sprzedała Pani Lokal 1, przed upływem 5 lat od jego nabycia;

•      rozszerzyła Pani w 2026 r. małżeńską wspólność majątkową, obejmując tą wspólnością Lokal 2;

•      przystąpi Pani do długu kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu 2;

•      będzie Pani wraz z mężem solidarnie zobowiązana do spłaty kredytu hipotecznego.

Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

Za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać wydatki poniesione na spłatę kredytu, zaciągniętego na zakup mieszkania, które po zawarciu małżeństwa zostało włączone do majątku wspólnego małżonków. Jak zostało wskazane powyżej, datą nabycia mieszkania przez każdego z małżonków jest data nabycia tego mieszkania przez tego małżonka, który je włączył do majątku wspólnego, tak więc w przypadku późniejszego formalnego przystąpienia do umowy kredytowej (zawartej w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego) przez podatnika spełnione zostają przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy.

Tym samym, skoro przystąpi Pani do kredytu i będzie ponosić solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, nie ma przeszkód, aby wydatki poniesione przez Panią tytułem spłaty tego kredytu zaliczyć na poczet wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe celem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wskazanych okolicznościach wydatki, które poniesie Pani na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu 2, w okresie od dnia przystąpienia do tego kredytu do 31 grudnia 2026 r., będą podlegały uwzględnieniu przy obliczaniu kwoty dochodu z odpłatnego zbycia Lokalu 1 zwolnionego z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.