Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1015.2025.3.DB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· prawidłowe – w zakresie planowanej sprzedaży domu w części nabytej przez Pana w spadku po matce oraz

· nieprawidłowe – w zakresie planowanej sprzedaży domu w części nabytej przez Pana w wyniku działu spadku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 16 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca odziedziczył wraz z siostrą po mamie majątek (objęli spadek), w skład którego wchodzą działki budowlane, działka rolna, las oraz dwa domy.

Wnioskodawca wraz z siostrą planują dokonać działu spadku w taki sposób, że nieruchomości gruntowe pozostaną we współwłasności po 1/2, która została potwierdzona przy objęciu spadku, ale podzielą się tymi dwoma domami tak, że jeden przypadnie w całości siostrze, a drugi w całości Wnioskodawcy. Podział ten będzie bez żadnych kwot wzajemnych spłat, tym bardziej, że według wycen rzeczoznawcy wartość tych domów jest zbliżona – jeden jest wart 653.000 zł (siostry), a drugi 693.700 zł (Wnioskodawcy). Oba domy pozostawały własnością mamy Wnioskodawcy powyżej 5 lat.

Uzupełnienie wniosku

Po mamie, A. A 15 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z siostrą odziedziczyli majątek (objęli spadek), w skład którego wchodzą działki budowlane, działka rolna, las oraz dwa domy.

Dom, który ma przypaść siostrze (o wartości 653 tys. zł) został wybudowany przed wojną i przeszedł na własność rodziców Wnioskodawcy w trybie dziedziczenia. Przejęcie ostateczne na pełną własność spadkodawczyni, tj. mamy Wnioskodawcy (A. A) miało miejsce 12 października 2016 r. kiedy to objęła spadek po mężu B. A.

Dom, który ma przypaść Wnioskodawcy (według wyceny rzeczoznawcy warty rynkowo ok. 693.700 zł) został wybudowany w 1977 r. (oddany do użytku 15 lipca 1977 r.) i przeszedł na własność mamy Wnioskodawcy w tym samym trybie, co dom opisany wcześniej, tj. 12 października 2016 r.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy po podziale spadku, kiedy Wnioskodawca będzie w 100% właścicielem jednego z domów, w przypadku jego sprzedaży przed upływem 5 lat od daty działu spadku (tj. od momentu kiedy objął tytuł własności drugiej połowy domu) pojawi się konieczność zapłaty podatku PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów podatku dochodowego dział spadku nie jest nowym nabyciem, o ile nie otrzymuje więcej niż wynika z Jego udziału spadkowego. Od chwili śmierci mamy Wnioskodawca był właścicielem 50% każdego domu. W dziale spadku Wnioskodawca z siostrą skonkretyzują, który dom przypada Wnioskodawcy, a który siostrze, ale nie nabędą nowego prawa, tylko „uporządkują” istniejące. Ze względu na to, że sprzedaż majątku objętego w ramach spadku jest zwolniona z podatku dochodowego, podatek PIT się nie pojawi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·     miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:

·     okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz

·     okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik nabywa nieruchomość, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie stanowi nabycia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Okoliczności Pana sprawy

Planuje Pan wraz z siostrą dokonać działu spadku w taki sposób, że nieruchomości gruntowe pozostaną we współwłasności po 1/2, a podzielą się Państwo dwoma domami w taki sposób, że jeden przypadnie w całości siostrze, a drugi Panu. Podział ten będzie bez żadnych kwot wzajemnych spłat. Wartość domów jest zbliżona, ale nie jest identyczna – jeden jest wart 653.000 zł (siostry), a drugi 693.700 zł (Pana). Dom, który ma przypaść Panu został wybudowany w 1977 r. i przeszedł na własność Pana mamy 12 października 2016 r.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży domu

Do nabycia przez Pana domu, który planuje Pan sprzedać dojdzie w wyniku dwóch czynności, a mianowicie:

·     część tej nieruchomości nabył Pan w drodze spadkobrania po matce;

·     część tej nieruchomości, tj. udział przekraczający Pana pierwotny udział spadkowy, nabędzie Pan w drodze działu spadku.

Odnosząc się do Pana udziału w domu nabytego w drodze spadku, skoro – jak wynika z treści wniosku – Pana matka nabyła tę nieruchomość ponad 5 lat temu to planowana sprzedaż tego domu w części przypadającej na udział przysługujący Panu w tej nieruchomości w spadku po matce nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż domu w części, w jakiej zostanie on przez Pana nabyty w wyniku działu spadku ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku, skutkować będzie dla Pana powstaniem przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie tej części nieruchomości w drodze działu spadku. Opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu z odpłatnego zbycia, która odpowiadać będzie wartości domu przekraczającej udział spadkowy. Dochód z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana siostry.

Ta interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.