Interpretacja 0115-KDIT1.4011.102.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2028 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spadkodawczyni (Pani siostra) A.A zawarła związek małżeński z B.A (...) 2021 roku.

(...) 2021 r. mąż B.A dokonał darowizny z majątku osobistego całości nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny w X przy ulicy Y1 (nieruchomość nabył 24 czerwca 2008 r. jako kawaler) dla żony A.A z ustanowieniem służebności.

A i B.A oświadczyli, że pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej a umów majątkowych małżeńskich nie zawierali.

(...) 2023 r. postanowieniem Sądu Rejonowego (...) stwierdził nabycie spadku po Pani zmarłej siostrze A.A i jej zmarłym mężu następująco:

•      mąż 2/4,

•      siostra C.C 1/4,

•      siostra D.D 1/4.

A spadek po zmarłym mężu dziedziczy zgodnie z pozostawionym testamentem E.E.

Po nabyciu spadku dokonała Pani zgłoszenia na formularzu SD-Z2 w II Urzędzie Skarbowym w (...).

(...) 2024 r. Sąd w postanowieniu ustalił, że w skład spadku po A.A wchodzi stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny o wartości 264.000 zł położony w X przy ulicy Y1 i dokonał następującego działu spadku po A i B.A i zniesienia współwłasności w ten sposób, że: Przyznać na współwłasność w częściach równych po 1/2 części E.E i C.C oraz zasądzić od C.C na rzecz uczestniczki postępowania D.D tytułem spłaty kwotę 66.000 zł.

Zgodnie z postanowieniem Sądu (...) 2024 r. dokonała Pani przelewu kwoty 66.000 zł na konto siostry D.D, co stanowiło spłatę 1/4 kwoty ceny mieszkania z wyceny nieruchomości dokonanej przez rzeczoznawcę sądowego. W (...) 2025 r. zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych w II Urzędzie Skarbowym w (...).

27 sierpnia 2025 r. mieszkanie zostało sprzedane przez spadkobierców za kwotę 320.000 zł z podziałem po 1/2. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kwoty 160.000 zł, zgodnie z zapisem w notarialnym akcie sprzedaży, 30.000 zł przeznaczyła Pani na spłatę części kredytu hipotecznego, który posiada Pani ze współmałżonkiem w (...) w Polsce.

Uzupełnienie wniosku

Na mocy umowy darowizny z (...) 2021 r. B.A darował nieruchomość (mieszkanie w X przy ulicy Y1) do wspólnego majątku małżeńskiego jego i A.A (do ich wspólności majątkowej małżeńskiej).

Pytanie

1.  Jaką datę nabycia nieruchomości przez Pani siostrę A.A powinna Pani przyjąć dla potrzeb określenia upływu okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Jaką datę nabycia powinna Pani przyjąć dla potrzeb określenia upływu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, którą nabyła Pani w wyniku działu spadku, a który przekraczał Pani udział spadkowy w tej nieruchomości?

3.  Czy od udziału w nieruchomości, którą nabyła Pani w wyniku działu spadku, a który przekraczał Pani udział spadkowy w tej nieruchomości powinna Pani zapłacić podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Uważa Pani, że datą nabycia nieruchomości przez spadkodawcę A.A jest data nabycia nieruchomości przez współmałżonka B.A, czyli 24 czerwca 2008 r. ponieważ darował całość nieruchomości z majątku osobistego (mieszkanie w X przy ulicy Y1) do wspólnego majątku małżeńskiego jego i A.A. Stanowisko takie zaprezentował NSA w wyroku z 12 lutego 2020 r. sygn. akt II FSK 933/18 dotyczącym darowizny nieruchomości z majątku osobistego jednego z małżonków do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku, pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ad 2

Uważa Pani, że powinna Pani przyjąć dla potrzeb określenia upływu 5 lat, o którym mowa a art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia na dzień 18 listopada 2024 r. w odniesieniu do udziału w nieruchomości, którą nabyła Pani w wyniku działu spadku, a który przekraczał Pani udział spadkowy w tej nieruchomości.

Ad 3

Uważa Pani, że powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od dochodu pomniejszonego o koszty uzyskania zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Tym samym włączenie w 2021 r. do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy darowizny nieruchomości stanowiącej uprzednio majątek osobisty męża Pani siostry nie stanowiło nabycia tej nieruchomości przez Pani siostrę w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył małżonek Pani siostry, tj. 2008 r.

Z kolei jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W wyniku działu spadku nabyła Pani udział w mieszkaniu ponad dotychczas posiadany udział.

W świetle powyższego, w przypadku dokonanego w 2025 r. odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od:

•      końca roku, w którym nastąpiło nabycie mieszkania przez spadkodawcę (2008 rok), w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w drodze spadku, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•      2024 r., gdyż w drodze działu spadku w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło nabycie udziału w mieszkaniu ponad udział spadkowy nabyty przez Panią.

W konsekwencji zbycie w 2025 r. udziału w mieszkaniu, w części nabytej w spadku po siostrze (tj. 2008 r.) nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast z uwagi na fakt, że w 2024 r. w wyniku przeprowadzonego odpłatnego działu spadku nabyła Pani udział w mieszkaniu o wartości przekraczającej wartość Pani udziału spadkowego, to przychód jaki uzyskała Pani w 2025 r. ze sprzedaży, w części przypadającej na ten udział, podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W przypadku nieruchomości (udziałów) nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w tym przepisie, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.