Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1022.2025.1.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce X sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Polska), od której uzyskuje świadczenia z tytułu określonego w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka Polska wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej X(dalej: Grupa), której jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości jest X S.A. z siedzibą we Francji (francuska forma prawna: Société Anonyme, tj. odpowiednik polskiej spółki akcyjnej; dalej: Spółka Dominująca). Spółka Dominująca sprawuje nad Spółką Polską kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie bezpośrednio lub pośrednio większości ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, wpływ na politykę finansową i operacyjną, a także możliwość powoływania i odwoływania większości członków organów zarządzających lub administrujących itp.

Spółka Dominująca wdrożyła program motywacyjny pod nazwą (...) (dalej: Program). Jest on oparty o nieodpłatny, warunkowy przydział akcji Spółki Dominującej (dalej: Akcje). Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej przez jedynego akcjonariusza Spółki Dominującej w trybie przewidzianym we francuskim kodeksie handlowym. Poszczególne edycje Programu zostały ustanowione na podstawie zgód udzielonych w drodze uchwał przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej. Tryb ten jest analogiczny do przewidzianego w Polsce wyrażenia zgody przez walne zgromadzenie.

Uczestnikami Programu mogą być osoby fizyczne pracujące lub współpracujące z podmiotami z Grupy, których lista każdorazowo ustalana jest przez organy Spółki Dominującej.

Zgodnie z regulaminem Programu przydział Akcji ma charakter warunkowy i nieodpłatny. W momencie przydziału Akcji Wnioskodawca nie nabywa jeszcze ich własności – posiada wyłącznie prawo warunkowej i terminowej wierzytelności w stosunku do Spółki Dominującej. Definitywne nabycie własności Akcji następuje po spełnieniu warunków przewidzianych w danej edycji Programu, takich jak: upływ okresu nabywania uprawnień, pozostawanie we współpracy ze spółką z Grupy, spełnienie warunków wydajności określanych na podstawie wskaźników finansowych i operacyjnych Grupy.

Po spełnieniu określonych w Programie warunków nabycie Akcji następuje bezpośrednio (tj. nie w wyniku realizacji instrumentów finansowych). Od tego momentu Wnioskodawca może wykonywać wszelkie prawa akcjonariusza, w tym prawo głosu, prawo uczestniczenia w zgromadzeniach, prawo dostępu do dokumentów czy prawo do dywidendy.

Ostatecznie nabyte Akcje Wnioskodawca może zbywać, przy czym równolegle jest stroną tzw. umowy o zapewnieniu płynności zawartej z francuską spółką z Grupy. Celem tej umowy jest zapewnienie płynności Akcji oferowanych w ramach Programu, których zbycie w inny sposób stanowiłoby trudność dla Wnioskodawcy, a także zapewnienie Spółce Dominującej możliwości ograniczenia ryzyka nadmiernego rozwodnienia jej akcjonariatu.

Transakcje sprzedaży są dokonywane według ustalonego harmonogramu, za pośrednictwem francuskiego banku inwestycyjnego wyznaczonego przez Spółkę Dominującą (dalej: Bank), po cenie wykonania określonej w opinii przygotowanej przez niezależnego eksperta.

Program jest organizowany i administrowany przez Spółkę Dominującą, przy wsparciu Banku. Spółka Polska nie decyduje o przydziale Akcji, nie uczestniczy w zarządzaniu ani administrowaniu Programem, nie pośredniczy w przekazywaniu Akcji, nie dokonuje żadnych wypłat w ramach Programu, nie zawiera z Wnioskodawcą żadnych umów dotyczących Programu, a warunki uczestnictwa Wnioskodawcy w Programie nie wynikają z wewnątrzzakładowych aktów prawa pracy w Spółce Polskiej, ani z umowy o pracę, która łączy Wnioskodawcę z tym podmiotem. Ewentualne roszczenia dotyczące Programu kierowane byłyby do Spółki Dominującej. Równocześnie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółką Dominującą a jej poszczególnymi spółkami zależnymi (w tym Spółką Polską) na zakończenie roku kalendarzowego koszty obsługi Programu są proporcjonalnie refakturowane przez Spółkę Dominującą na spółki zależne.

(...) 2025 r. Spółka Polska uzyskała interpretację indywidualną prawa podatkowego (sygn. (...)). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w niej, że ani nabycie, ani zbycie Akcji w ramach Programu nie stanowi przychodu ze stosunku pracy ze Spółką Polską.

Z tytułu posiadania Akcji Wnioskodawca jest uprawniony do otrzymywania dywidend, wypłacanych przez Spółkę Dominującą na zasadach ogólnych prawa francuskiego. Przychody z tego tytułu Wnioskodawca raportuje i rozlicza podatkowo w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz postanowieniami polsko-francuskiej umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Sposób opodatkowania ww. dywidend nie jest natomiast przedmiotem zapytania Wnioskodawcy w ramach tego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pytanie

Czy w związku z udziałem w Programie przychód podatkowy z tytułu nabycia i odpłatnego zbycia Akcji powstanie po stronie Wnioskodawcy dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód opodatkowany będzie według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z udziałem w Programie przychód podatkowy z tytułu nabycia i odpłatnego zbycia Akcji powstanie po stronie Wnioskodawcy dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od fizycznych. Podatek z tego tytułu będzie wynosił 19% uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy. Uzyskany dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz należny podatek Wnioskodawca wykaże w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38 składanym do urzędu skarbowego do 30 kwietnia roku następującego po roku transakcji sprzedaży. W tym samym terminie Wnioskodawca dokona zapłaty należnego podatku.

Art. 24 ust. 11-12a analizowanej ustawy zawiera regulacje szczególne dotyczące opodatkowania świadczeń uzyskiwanych w związku z uczestnictwem w programach motywacyjnych opartych o akcje spółek akcyjnych.

Zgodnie z art. 24 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1)  spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

– podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Zgodnie z art. 24 ust. 11a cytowanej ustawy dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

Stosownie zaś do art. 24 ust. 11b ww. ustawy przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1)  spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

– w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Jak stanowi art. 24 ust. 12a tej ustawy, powołane wyżej przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Podsumowując, program motywacyjny w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to program, który spełnia następujące warunki:

1)  jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki;

2)  akcje są obejmowane lub nabywane przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę (art. 12 ww. ustawy) lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach działalności wykonywanej osobiście (art. 13 tej ustawy);

3)  obejmowane lub nabywane akcje są akcjami spółki, z którą uczestników programu łączy stosunek prawny określony w art. 12 lub art. 13 analizowanej ustawy, bądź są akcjami spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 tej ustawy;

4)  w ramach programu uczestnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje spółki wskazanej w pkt 3, przy czym następuje to:

–    bezpośrednio lub

–    w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi lub realizacji innych praw majątkowych;

5)  przyznane akcje są akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wymienione powyżej warunki są spełnione w odniesieniu do Programu, co wynika z zaprezentowanej poniżej szczegółowej analizy.

Warunek nr 1 – tryb przyjęcia programu motywacyjnego przez organ spółki akcyjnej

Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej przez jedynego akcjonariusza Spółki Dominującej w trybie zgodnym z art. L. 225-197-1 i nast. francuskiego kodeksu handlowego. Tryb ten jest analogiczny do przewidzianego w Polsce wyrażenia zgody przez walne zgromadzenie.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, by szczegółowa lista uczestników programu motywacyjnego była przyjmowana za zgodą walnego zgromadzenia – nic nie stoi na przeszkodzie, by decyzja ta przewidywała kompetencję do ustalenia listy uczestników programu dla innego organu Spółki Dominującej.

Podejście to od wielu lat jest powszechnie akceptowane w praktyce orzeczniczej i interpretacyjnej – por. np.:

•      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 kwietnia 2022 r., sygn. akt II FSK 369/20: „Rekomendacje dla Komitetu co do wskazania uczestników uprawnionych do przystąpienia do Programu dokonuje zarząd spółki dominującej na region E.”,

•      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 390/24: „Zgodnie z informacjami zawartymi w Umowie Opcji, uchwałą z dnia 13 czerwca 2018 r. walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Niemieckiej upoważniło jej zarząd do przyznania wybranym osobom opcje na akcje”,

•      czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 186/23: „Program Motywacyjny jest skierowany do kluczowych menedżerów Spółki posiadających doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki, wskazanych przez zarząd Spółki we właściwej uchwale”.

Warunek nr 1 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.

Warunek nr 2 – osoby nabywające akcje

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę. W konsekwencji uzyskuje od Spółki Polskiej świadczenia z tytułu określonego w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunek nr 2 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.

Warunek nr 3 – akcje obejmowane lub nabywane w ramach programu motywacyjnego

Akcje nabywane w ramach Programu stanowią akcje Spółki Dominującej będącej francuską spółką akcyjną i spółką dominującą wobec Spółki Polskiej, od której Wnioskodawca uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka Dominująca jest jednostką dominującą wobec Spółki Polskiej, ponieważ sprawuje nad nią kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie pośrednio większości ogólnej liczby głosów w jej organie stanowiącym, możliwość kierowania jej polityką finansową i operacyjną poprzez wyznaczone przez siebie osoby, uprawnienie do powoływania i odwoływania większości członków jej organów zarządzających lub administrujących itp.

Warunek nr 3 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.

Warunek nr 4 – faktyczne objęcie lub nabycie akcji

W ramach Programu Wnioskodawca uzyskuje prawo do nabycia faktycznych Akcji Spółki Dominującej. Nabycie Akcji następuje bezpośrednio, o czym mowa w art. 24 ust. 11b analizowanej ustawy. W konsekwencji nabycie Akcji w ramach Programu mieści się w ramach przepisu art. 24 ust. 11b ww. ustawy.

Warunek nr 4 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.

Warunek nr 5 – kraj lokalizacji siedziby spółki akcyjnej

Spółka Dominująca ma swoją siedzibę na terytorium Francji, a więc państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Jej formą prawną jest Société Anonyme, co stanowi formę analogiczną do polskiej spółki akcyjnej.

Warunek nr 5 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem również spełniony.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Program spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy.

Jako że Wnioskodawca nabywa Akcje Spółki Dominującej na skutek uczestnictwa w programie motywacyjnym, o którym mowa w art. 24 ust. 11 tej ustawy, to przychód po stronie Wnioskodawcy powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych Akcji (a nie na żadnym z wcześniejszych etapów udziału w nim).

Z brzmienia art. 24 ust. 11 ww. ustawy wynika bowiem wprost, że przychód z tytułu nabycia akcji spółki akcyjnej w wyniku realizacji programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Samo przyznanie uprawnienia do udziału w Programie, przydział Akcji, jak też nabycie przez Wnioskodawcę Akcji w wyniku udziału w Programie nie wiąże się zatem z powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy w związku z dyspozycją przepisów art. 24 ust. 11 i nast. cytowanej ustawy.

Z kolei w momencie odpłatnego zbycia Akcji powstaje przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) analizowanej ustawy. Uzyskany dochód z tego tytułu Wnioskodawca będzie zobowiązany opodatkować samodzielnie, w stosownym zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym dokonam zbycia Akcji.

Od dochodu uzyskanego z tego tytułu podatek wyniesie 19% uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 30b ust. 1 tej ustawy. Na podstawie art. 30b ust. 6 po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca będzie mieć obowiązek wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody z tego tytułu i obliczyć należny podatek dochodowy w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w tym przepisie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał już pozytywną interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do Programu na wniosek złożony przez Spółkę Polską jako potencjalnego płatnika podatku dochodowego (por. interpretację z 15 lipca 2025 r., sygn. 0115- KDIT1.4011.404.2025.1.MN). Zdaniem Wnioskodawcy interpretacja wydana w odniesieniu do Wnioskodawcy jako podatnika powinna być spójna z tą interpretacją i potwierdzać możliwość zastosowania art. 24 ust. 11 i nast. analizowanej ustawy, a tym samym, że przychód podatkowy po stronie Wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych.

Stanowisko analogiczne do zaprezentowanego we wniosku jest powszechnie akceptowane w aktualnej praktyce interpretacyjnej. Jako przykłady można wskazać interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

•      z 22 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.559.2025.1.SJ: Konsekwencją otrzymywania świadczeń w ramach programu motywacyjnego (…) jest „przesunięcie” momentu opodatkowania (…) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) w wyniku realizacji programu,

•      z 8 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.504.2025.2.NM: Przychody z odpłatnego zbycia (...) akcji uzyskanych w ramach programu motywacyjnego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach art. 30b ustawy o PIT, według stawki 19%,

•      czy też z 29 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.204.2025.1.JŚ: Przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia (…) – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła kapitały pieniężne.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty, poparte obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

W świetle art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy źródłami przychodów są m.in.:

•      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);

•      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);

•      inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9), czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy, w którym wskazano, że za te przychody uważa się:

wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą. Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a).

Natomiast do innych źródeł przychodu – stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy –ustawodawca włączył w szczególności:

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 .

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego – zgodnie z art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy – utworzonego przez:

1)  spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

–    podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

W świetle art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się

system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1)  spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 , albo

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

–    w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Przepisy ust. 11-11b – zgodnie z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mają zastosowanie:

do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.

Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że z programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia w przypadku, gdy:

•      jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki,

•      podatnik uzyskuje od spółki świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),

•      w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,

•      podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,

•      dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Biorąc po uwagę powyższe prawidłowo ocenił Pan, że w opisanych okolicznościach faktycznych program motywacyjny, w którym Pan uczestniczy, spełnia warunki uznania go za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak bowiem wskazał Pan we wniosku:

•      Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej przez jedynego akcjonariusza Spółki Dominującej w trybie przewidzianym we francuskim kodeksie handlowym. Poszczególne edycje Programu zostały ustanowione na podstawie zgód udzielonych w drodze uchwał przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej. Tryb ten jest analogiczny do przewidzianego w Polsce wyrażenia zgody przez walne zgromadzenie;

•      Uzyskuje Pan od Spółki Polskiej świadczenia z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

•      W ramach Programu uzyskuje Pan prawo do faktycznego nabycia Akcji Spółki Dominującej. Nabycie Akcji następuje bezpośrednio;

•      Spółka Dominująca ma swoją siedzibę na terytorium Francji, a więc państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Jej formą prawną jest Société Anonyme, co stanowi formę analogiczną do polskiej spółki akcyjnej.

W konsekwencji, stosownie do art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pana przychód z tytułu faktycznego nabycia akcji spółki francuskiej w wyniku uczestnictwa w programie motywacyjnym powstanie wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się:

przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych – w myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstaje:

w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychody z odpłatnego zbycia przez Pana akcji uzyskanych w ramach programu motywacyjnego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19%, z uwzględnieniem art. 24 ust. 11a tej ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu uzyskanego:

1)  z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2)  z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3)  z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4)  z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5)  z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

W przypadku opodatkowania na zasadzie art. 30b podatnik samodzielnie składa zeznanie podatkowe i opodatkowuje swoje dochody, o czym stanowi art. 30b ust. 6 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 , wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.

W myśl art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Po myśli natomiast pkt 1 ust. 1a ww. przepisu:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Podsumowując, w związku z uczestnictwem w Programie motywacyjnym przychód podlegający opodatkowaniu powstanie po Pana stronie w wyniku zastosowania art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie w momencie sprzedaży nabytych przez Pana akcji. Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 tej ustawy. Uzyskany dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz należny podatek powinien wykazać Pan w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego do 30 kwietnia roku następującego po roku transakcji sprzedaży. W tym samym terminie należy dokonać zapłaty należnego podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powoływana przez Pana interpretacja indywidualna z 15 lipca 2025 r., sygn. 0115- KDIT1.4011.404.2025.1.MN dotyczyła wyłącznie obowiązków spółki jako płatnika w sytuacji, gdy jej pracownicy uczestniczyli w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę dominującą. Nie odnosi się ona do praw i obowiązków innych podmiotów, w tym do pracowników. Nie stanowi potwierdzenia Pana stanowiska.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.