Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1030.2025.1.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 31 grudnia 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 3, 9 i 10 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość rolną Wnioskodawczyni nabyła na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...)  z (...) 2003 r. sygn. aktu (...) o dział spadku po zmarłym ojcu.

Ziemia orna do chwili obecnej nie została przekwalifikowania.

W 2007 r. Urząd Miasta (...) podyktował plan zagospodarowania przestrzennego, tym samym ustanawiając ją jako zasoby dla swoich potrzeb i oznaczając je jako – usługi oświaty i wychowania. Wnioskodawczyni wielokrotnie zwracała się do UM (...) o wykup jej działki – bez skutku.

Wnioskodawczyni została zblokowana dalszymi planami dotyczącymi jej nieruchomości i minęło ponad 20 lat. W chwili obecnej UM (...) przystąpił do akceptacji wykupu Wnioskodawczyni nieruchomości. Grunt o powierzchni (...) m² Wnioskodawczyni odsprzedała UM (...) za kwotę (...) zł.

Wnioskodawczyni prosi o informację, czy ciąży na niej obowiązek zapłaty podatku od sprzedaży gruntu ornego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ziemia, którą Wnioskodawczyni otrzymała w spadku, została zakupiona przez rodziców Wnioskodawczyni ponad 60 lat temu.

Na moment działu spadku wartość nabytej przez Wnioskodawczynię działki ornej, o której mowa we wniosku, nie była wyższa od wartości jej udziału w tej działce jaka wynika z jej udziału w spadku.

Nieruchomość w okresie kiedy Wnioskodawczyni była właścicielką nie była w żaden sposób wykorzystywana, ponieważ Urząd Miasta miał swoje plany, które blokowały jakiekolwiek czynności ze strony Wnioskodawczyni.

Pytanie

Czy sprzedając działkę orną Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia podatku z tytułu uzyskanego przychodu z jej sprzedaży? Jeśli należy uregulować podatek, to proszę o określenie kwoty do zapłaty?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że nie jest zobowiązana do zapłacenia podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku, ponieważ minął 5 letni okres od momentu jej nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie powstaje, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·      miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jak wynika z tego przepisu, aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich – ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dla celów podatku dochodowego dział spadku obejmujący nieruchomość jest traktowany jako forma nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tej czynności – podatnik otrzymuje nieruchomość bądź udział w nieruchomości, której wartość przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w wyniku dziedziczenia.

Jeżeli wartość nieruchomości bądź udziału w nieruchomości po dokonanym dziale spadku nie przekracza wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał podatnikowi w spadku, to nie można mówić o nowym nabyciu.

Skutki podatkowe sprzedaży przez Panią nieruchomości

Z okoliczności, jakie opisała Pani we wniosku wynika, że:

·      21 stycznia 2003 r. nabyła Pani opisaną nieruchomość na podstawie postanowienia sądowego w sprawie działu spadku po zmarłym ojcu,

·      na moment działu spadku wartość nabytej przez Panią działki ornej, o której mowa we wniosku nie była wyższa od wartości Pani udziału w tej działce, jaka wynikała z Pani udziału w spadku;

·      ziemia, którą Pani otrzymała w spadku została zakupiona przez Pani rodziców ponad 60 lat temu.

Dział spadku nie był zatem dla Pani nowym nabyciem ww. nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc, skoro Pani rodzice nabyli opisaną nieruchomość ponad 60 lat temu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy, niewątpliwie upłynął.

Wobec tego, w opisanej sytuacji sprzedaż nieruchomości nie będzie Pani źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani więc zobowiązana do opodatkowania środków uzyskanych z tej sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.