Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1031.2025.1.MN

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą. Od 2014 r. współpracuje na kontrakcie B2B z firmą X. (...). Jako element wynagrodzenia za świadczone usługi (pomoc techniczna, PKWiU 62.02) Wnioskodawca otrzymał opcje na udziały (Opcje). Przyznanie Opcji było ściśle związane z relacją biznesową i stanowiło formę bonusu motywacyjnego. Opcje nie są przedmiotem obrotu publicznego.

W 2025 r. firma X. została przejęta przez podmiot Y. W ramach tej transakcji podmiot przejmujący dokonał przymusowego rozliczenia Opcji posiadanych przez współpracowników. Wnioskodawca nie objął udziałów (nie doszło do zakupu akcji), lecz otrzymał od Y ekwiwalent pieniężny tytułem wykupu tych Opcji. Środki te stanowią rozliczenie finansowe za usługi świadczone w ramach kontraktu konsultingowego i zostały przelane na rachunek bankowy związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wypłata środków przez Y wynika z przejęcia przez ten podmiot zobowiązań kontraktowych X. wobec Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy otrzymany przez Wnioskodawcę w 2025 r. ekwiwalent pieniężny wypłacony przez podmiot przejmujący (Y) w ramach rozliczenia Opcji przyznanych Wnioskodawcy jako element wynagrodzenia za usługi świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności (zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), podlegający opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymany ekwiwalent pieniężny stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i powinien zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Środki pieniężne nie pochodzą ze zbycia papierów wartościowych (Wnioskodawca nigdy nie był właścicielem udziałów), lecz stanowią formę wynagrodzenia za usługi B2B. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z działalności są kwoty należne z tytułu świadczonych usług.

Fakt, że wypłaty dokonał podmiot przejmujący (Y) nie zmienia charakteru przychodu. Jest to techniczne rozliczenie zobowiązań wynikających z pierwotnego kontraktu B2B z X. Przychód ten jest nierozerwalnie związany z aktywnością zawodową Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy. Skoro usługi doradztwa/pomocy technicznej (PKWiU 62.02) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu, to bonus pieniężny (ekwiwalent za Opcje) będący częścią tego wynagrodzenia również powinien być opodatkowany tą samą stawką.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.530.2024.2.JK. W rozstrzygnięciu tym organ wskazał, że „w sytuacji, gdy prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego (wynikającego z instrumentów pochodnych/fantomowych) jest ściśle powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowi element systemu motywacyjnego dla kontrahenta, przychód taki należy kwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychód z kapitałów pieniężnych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasada powszechności opodatkowania

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) przewiduje zasadę powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1 ustawy).

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Źródła przychodów

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza – art. 10 ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 , z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje w art. 1 pkt 1 m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Pojęcie przychodu

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodami, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w ustawie, są:

otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:

•    pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;

•   niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).

Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych regulują przy tym art. 11 ust. 2-2c.

Ocena wypłaty ekwiwalentu – określenie źródła przychodu

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że

•      otrzymał Pan opcje na udziały jako element wynagrodzenia za świadczone przez Pana usługi na rzecz X;

•      przyznanie opcji było ściśle związane z Pana relacją biznesową ze spółką;

•      w związku z przejęciem firmy X przez podmiot Y otrzymał Pan ekwiwalent pieniężny wykupionych opcji jako rozliczenie finansowe za usługi świadczone w ramach kontraktu.

Jak wynika z powyższego, wypłata ekwiwalentu jest niewątpliwie dla Pana rzeczywistym, wymiernym przysporzeniem majątkowym. Przychód ten uzyskał Pan jako wynagrodzenie za świadczone usługi w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Fakt wypłaty tego świadczenia pieniężnego przez inny podmiot, tj. następcę prawnego spółki X, nie ma wpływu na kwalifikację tej wypłaty, która została przekazana tytułem rozliczenia za świadczone przez Pana usługi. Tym samym przychód z wypłaty ekwiwalentu należy zaliczyć do przychodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Skoro przychód z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan stosując ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, to również przychód z tytułu wypłaty ekwiwalentu powinien Pan opodatkować według stosowanej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stawki ryczałtu wybranej dla świadczonych przez Pana usług.

Jednocześnie poza zakresem rozstrzygnięcia pozostaje kwestia stosowania jako właściwej stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Określnie prawidłowej stawki ryczałtu dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług nie było przedmiotem wątpliwości interpretacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Powołana we własnym stanowisku interpretacja indywidualna 0112-KDIL2-1.4011.530.2024.2.JK została wydana w odmiennych okolicznościach faktycznych sprawy, tj. odnosiła się do skutków podatkowych wypłaty świadczenia pieniężnego (ekwiwalentu) w związku z realizacją akcji fantomowych będących pochodnymi instrumentami finansowymi. O ile skutek podatkowy w postaci kwalifikacji tego przychodu do pozarolniczej działalności gospodarczej jest tożsamy jak w Pana sytuacji, to jednak wynika on z innych przepisów prawa. Tym samym powołana interpretacja nie potwierdza prawidłowości Pana stanowiska.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.