Interpretacja 0115-KDIT1.4011.1035.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. A, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (dalej: Wnioskodawca) jest wspólnikiem spółki (...) z ograniczoną odpowiedzialnością (...), (dalej: Spółka).

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

(...) 2021 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę nr 1  w przedmiocie nałożenia obowiązku uiszczenia dopłat w trybie art. 178 § 1 ustawy z dnia  15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: KSH. Stosownie do treści tej uchwały na Wnioskodawcę nałożony został obowiązek wniesienia dopłaty  do Spółki w kwocie:(...) zł (dalej: Dopłata). Następnie dopłata ta została wniesiona w terminie przewidzianym w omawianej uchwale.

Obecnie, w związku z sukcesem ekonomicznym Spółki, wspólnicy rozważają, aby w najbliższej przyszłości (w trakcie 2026 r.) podjąć uchwałę o zwrocie dopłat, w trybie przewidzianym zgodnie  z art. 179 KSH – tj. równomiernie i proporcjonalnie (czyli w tym samym czasie i proporcjonalnie  do dokonanych wpłat przez każdego ze wspólników). Tym samym, prawdopodobnie w pierwszym kwartale 2026 r., zostanie podjęta uchwała o zwrocie dopłat.

Stosownie do przewidywań Wnioskodawcy otrzyma On zwrot dopłaty w wysokości nie wyższej niż Dopłata, którą sam wniósł. Wobec powyższego, biorąc pod uwagę wysoki próg istotności kwoty Dopłaty, a tym samym jej zwrotu, Wnioskodawca pragnie uzyskać pewność co do interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zwrot dopłat, o którym mowa  w opisie zdarzenia przyszłego, będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie  z normą wynikającą z treści art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: ustawa o PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot dopłat, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z normą wynikającą z treści art. 21 ust. 1  pkt 51 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Jak podaje się w literaturze przedmiotu: Kwestie związane ze zwrotem dopłat wspólnikom spółki reguluje art. 179 KSH. Aby zwrócić uiszczone dopłaty wspólnicy muszą podjąć w pierwszej kolejności uchwałę o zwrocie dopłat, stosownie do wymogu z art. 228 pkt 5 KSH. Jest to możliwe tylko wówczas, gdy dopłaty nie są już potrzebne na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Uchwała powinna określać kwotę i termin zwrotu dopłat, a także wspólnika, na którego rzecz dopłata ma być zwrócona.

O zwrocie dopłat należy poinformować w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. W ogłoszeniu tym winna być zawarta informacja o globalnej kwocie, jaka ma być zwrócona wspólnikom.

W myśl omawianej regulacji zwrot dopłat może nastąpić dopiero po upływie miesiąca od daty ogłoszenia, tak aby wierzyciele spółki mogli podjąć stosowne kroki w celu zabezpieczenia swoich roszczeń wobec spółki.

Ustawa wymaga, aby dopłaty były zwracane równomiernie, czyli w tym samym czasie  i proporcjonalnie do dokonanych wpłat przez każdego ze wspólników.

Odnosząc się do kwestii podatkowych wskazać należy, że: „art. 21 ust. 1 pkt 51 PDOFizU zwalnia  od opodatkowania przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia, więc od zwracanych dopłat nie będzie konieczności uiszczenia tego podatku” – K. Siwiec, Zwrot dopłat, Legalis, 2022-11-29.

Konsekwentnie więc, jeżeli Wnioskodawca otrzyma zwrot dopłaty w trybie art. 179 KSH,  tj. równomiernie i proporcjonalnie, w wartości nieprzekraczającej dokonanej dopłaty, to tak otrzymane środki korzystać będą ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Pojęcie przychodu

Ogólne pojęcie przychodu ustawodawca zdefiniował w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja przychodu zawarta w art. 11, jak również określone w nim zasady ustalania wartości tego przychodu (w tym świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń) mają charakter ogólny, a zatem mają zastosowanie wówczas, gdy nie występują regulacje szczegółowe, inaczej normujące danego rodzaju przychód lub zasady jego ustalania.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów – prawa majątkowe

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przychody z tytułu zwrotu dopłat mieszczą się w otwartym katalogu przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w ww. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody wspólników z ww. tytułu należy zakwalifikować do źródła, jakim są prawa majątkowe.

Zwolnienie przedmiotowe

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Wyżej wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy i obejmuje swoim zakresem wspólników spółki, którzy wnieśli dopłaty do spółki oraz ich następców prawnych z tytułu nabycia udziałów,  w relacji do których dokonano dopłaty.

Wnoszenie dopłat przez wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością w świetle Kodeksu spółek handlowych

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie dopłat wniesionych zgodnie z odrębnymi przepisami. Wnoszenie dopłat przez wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 177-179 ustawy z dnia  15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 177 § 1 ww. ustawy:

Umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości  w stosunku do udziału.

Stosownie do art. 177 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.

Z kolei art. 178 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz art. 179.

Natomiast z art. 179 § 1 Kodeksu spółek handlowych wynika, że:

Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.

Zgodnie z art. 179 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.

W myśl art. 227 tego Kodeksu:

Uchwały wspólników są podejmowane na zgromadzeniu wspólników.

Przy czym art. 228 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Uchwały wspólników, poza innymi sprawami wymienionymi w niniejszym dziale lub umowie spółki, wymaga zwrot dopłat.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowany na Pana rzecz zwrot dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – do wysokości uprzednio wniesionej przez Pana dopłaty – będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.