Interpretacja 0115-KDIT1.4011.115.2026.1.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Nieruchomość opisana we wniosku znajduje się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

Syn Wnioskodawczyni, również polski rezydent podatkowy, kupił nieruchomość (mieszkanie) 10 stycznia 2024 r. Jak wynika z aktu notarialnego Rep. A nr (...) syn Wnioskodawczyni w związku z nabyciem mieszkania poniósł niżej wskazane wydatki:

a)  cenę nabycia – 1.310.000 zł;

b)  podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży – 26.200 zł;

c)   podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki – 19 zł;

d)  opłata sądowa – 400 zł;

e)  wynagrodzenie notariusza – 1400 zł netto i 322 zł VAT, razem 1722 zł;

f)    opłatę za wpis do CREWAN – 5 zł.

Wnioskodawczyni jest w posiadaniu faktury VAT wystawionej na syna przez notariusza, która dodatkowo, tj. poza pozycjami wymienionymi w pkt b) do f), stwierdza poniesienie przez syna wydatków na:

-    wypisy aktu notarialnego – 390 zł netto, 479,79 zł brutto;

-    opłaty za pobranie księgi wieczystej – 20 zł.

Syn Wnioskodawczyni poniósł też wydatki związane z zawarciem umowy przedwstępnej (koniecznej do pozyskania finansowania bankowego przed zawarciem umowy ostatecznej) i udokumentowane wystawioną na niego fakturą VAT na usługi notarialne i wypisy z aktu notarialnego – 1520 zł netto, 1869,60 zł brutto.

Łączne wydatki poniesione przez syna Wnioskodawczymi na nabycie mieszkania wyniosły 1.340.961,30 zł.

Nabycie mieszkania przez syna Wnioskodawczyni było częściowo finansowane kredytem hipotecznym udzielonym synowi przez bank X na zakup przedmiotowego mieszkania i zabezpieczonym na hipotece nabywanej nieruchomości.

Syn Wnioskodawczyni zmarł w listopadzie 2024 r. Zgodnie z aktem poświadczeniem dziedziczenia Rep. A nr (...) r. z 14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni jest jedyną spadkobierczynią syna i nabyła po nim spadek z dobrodziejstwem inwentarza.

Mieszkanie zostało sprzedane przez Wnioskodawczynię 10 maja 2025 r. za kwotę 1.360.000 zł. Kwota 879.000 zł została wpłacona przez kupujących bezpośrednio na rachunek wierzyciela hipotecznego (X). Pozostała część 481.000 zł została wpłacona na rachunek bankowy Wnioskodawczyni. Wierzyciel hipoteczny (X) zwrócił nadpłatę w wysokości 530,86 zł także na rachunek bankowy Wnioskodawczyni.

Jak wynika z aktu notarialnego, koszty notariusza i opłat związanych z zawarciem umowy sprzedaży mieszkania ponosiła strona kupująca. Jednak Wnioskodawczyni poniosła udokumentowane fakturami VAT koszty pośrednika, z którego usług korzystała przy sprzedaży nieruchomości – w wysokości 33.456 zł brutto.

Pytania

1.   Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zmniejszenia określonej w umowie ceny sprzedaży mieszkania o prowizję pośrednika w celu ustalenia wysokości przychodów na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.   Czy Wnioskodawczyni (spadkobiercy) przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów – z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku na podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przysługuje Jej prawo do zmniejszenia określonej w umowie ceny sprzedaży mieszkania o prowizję pośrednika w celu ustalenia wysokości przychodów na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)   prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamian.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (syna Wnioskodawczyni) nastąpiło w roku 2024, zaś do zbycia tej nieruchomości przez spadkobiercę doszło w roku 2025, tj. przed upływem lat 5 od jej nabycia przez spadkodawcę, zatem u Wnioskodawczyni powstanie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Stosownie do dyspozycji art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie wynosiła 1.360.000 zł. Wnioskodawczyni poniosła, udokumentowany fakturą VAT, koszt pośrednika w obrocie nieruchomościami w wysokości 33.456 zł, który w ocenie Wnioskodawczyni stanowi koszt odpłatnego nabycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o PIT. Zatem ustalony zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 1 ustawy o PIT przychód z opłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości osiągnięty przez Wnioskodawczynię wynosi 1.326.544 zł.

Ad 2

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przysługuje Jej prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów – z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku na podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z treści wniosku wynika, że:

•      w listopadzie 2024 r. zmarł syn Wnioskodawczyni, który 10 stycznia 2024 r. kupił mieszkanie;

•      Wnioskodawczyni jest jedyną spadkobierczynią syna;

•      Wnioskodawczyni nabyte w spadku po synu mieszkanie sprzedała 10 maja 2025 r.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Jej prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów – z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, ma charakter katalogu zamkniętego.

W związku z tym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się m.in. udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości.

Zatem kosztem nabycia bez wątpienia jest cena jaką spadkodawca zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie oraz fakturze VAT wystawionej przez notariusza, jak również opłaty poniesione przez spadkodawcę w związku z zawarciem umowy przedwstępnej niezbędnej do nabycia nieruchomości.

Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (syna), przypadający na odziedziczony przez Wnioskodawczynię udział w lokalu mieszkalnym (całość, tj. 1/1), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu dokonanej przez Wnioskodawczynię w 2025 r. sprzedaży odziedziczonego po synu mieszkania. Kosztem uzyskania przychodu, w rozumieniu przepisu art. 22 ust 6d ustawy o PIT, zdanie drugie, będzie kwota 1.340.961,30 zł ustalona w sposób opisany we wniosku.

Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane w okresie ostatnich dwunastu miesięcy, m.in.:

•      0115-KDIT3.4011.1009.2025.1.AD – Dyrektor KIS potwierdził, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia poniesione przez spadkodawcę, w tym cenę zakupu mieszkania przez spadkodawcę, proporcjonalnie do udziału odziedziczonego przez podatnika.

•      0115-KDIT3.4011.866.2025.1.AD – organ jednoznacznie wskazał, że katalog kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku ma charakter zamknięty, a do kosztów tych zalicza się m.in. cenę nabycia przez spadkodawcę, wynikającą z aktu notarialnego.

•      0115-KDIT3.4011.717.2025.1.AD – potwierdzono, że udokumentowany koszt nabycia mieszkania przez spadkodawcę może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu przez spadkobiercę przy sprzedaży odziedziczonego udziału.

•      0115-KDIT3.4011.126.2025.2.AD – analogiczne stanowisko: koszt nabycia przez spadkodawcę (cena zakupu) jest kosztem uzyskania przychodu dla spadkobiercy, proporcjonalnie do udziału.

W świetle powyższego należy uznać, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego sprzedaż przez Panią w 2025 r. nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po zmarłym synu, który nabył tę nieruchomość w 2024 r. , stanowi dla Pani przychód podatkowy z uwagi na sprzedaż przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Tak więc poniesione przez Panią koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości stanowią koszty odpłatnego zbycia przy jej sprzedaży. Wydatki te pomniejszają cenę określoną w umowie sprzedaży.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego. W związku z tym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się m.in. udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości. Zatem kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość, wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.

W konsekwencji udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (tj. Pani syna), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu dokonanej przez Panią w 2025 r. sprzedaży nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.