Interpretacja 0115-KDIT1.4011.162.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 11 grudnia 2000 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotem działalności są tłumaczenia tekstów na rzecz osób fizycznych i podmiotów gospodarczych. Z tytułu działalności gospodarczej spółka wystawia faktury na rzecz osób i podmiotów, dla których wykonywane są tłumaczenia. Z tytułu działalności spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a wspólnicy opłacają podatek dochodowy stosując właściwą stawkę opodatkowania do swojego wyliczonego udziału w przychodach i kosztach podatkowych.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna jest wpisana na listę tłumaczy przysięgłych prowadzoną przez Ministra Sprawiedliwości pod numerem (...). Przychody osiągane z tego tytułu Wnioskodawczyni kwalifikuje jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym.

Pytanie

Czy w sytuacji opisanej powyżej Wnioskodawczyni nadal może opodatkowywać przychody uzyskane jako tłumacz przysięgły w trybie art. 15, 16 i 17 ustawy o zawodzie tłumacza przysięgłego jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?

Pani stanowisko w sprawie

W ramach spółki cywilnej wspólnicy dokonują różnego rodzaju tłumaczeń z wyjątkiem tych, które Wnioskodawczyni wykonuje jako tłumacz przysięgły w trybie art. 15, 16 i 17 ustawy o zawodzie tłumacza przysięgłego. Czynności tłumacza przysięgłego obejmują katalog czynności określony w art. 13 ustawy o zawodzie tłumacza przysięgłego i obejmują:

•      sporządzanie i poświadczanie tłumaczeń z języka obcego na język polski, z języka polskiego na język obcy, a także sprawdzanie i poświadczanie,

•      sporządzanie i poświadczenie tłumaczeń z języka obcego na język polski, z języka polskiego na język obcy, a także sprawdzanie i poświadczanie tłumaczenia sporządzonego przez inne osoby;

•      dokonywanie tłumaczeń ustnych.

Przy obliczaniu wynagrodzenia za tłumaczenia dokonywane w ramach działalności gospodarczej w spółce cywilnej stosowane są stawki rynkowe.

W ramach posiadanych uprawnień jako osoba fizyczna Wnioskodawczyni jest tłumaczem przysięgłym i może dokonywać tłumaczeń w postępowaniu prowadzonym na podstawie ustawy, na żądanie sądu, prokuratora, Policji oraz organów administracji publicznej. Wynagrodzenie z tytułu tłumaczeń na rzecz wymienionych organów jest ustalane w drodze rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości – art. 16 ustawy o tłumaczach przysięgłych jak wyżej.

Artykuł 13 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje za działalność wykonywaną osobiście przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej, co wynika z CEIDG, jedynie w formie spółki cywilnej.

Mając powyższe argumenty na uwadze, a w szczególności literalne brzmienie wyżej przytoczonego art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także posiadanie kompetencji tłumacza przysięgłego wpisanego na listę Ministra Sprawiedliwości pod numerem (...) Wnioskodawczyni uważa, że wykonywane przez nią tłumaczenia na rzecz organów wymienionych w cytowanym powyżej art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Powyższe stanowisko potwierdza wyrok WSA we Wrocławiu z 31 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 576/22.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

•      pkt 2 – działalność wykonywana osobiście,

•      pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a analizowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa

•      spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28 (pkt 26 ww. ustawy);

•      spółce – oznacza to – stosownie do pkt 28:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to – w myśl art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy – działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – w myśl art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy – uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 – w świetle art. 13 pkt 6 cytowanej ustawy – uważa się:

przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Na gruncie powołanych wyżej przepisów prawa pojawiły się jednak wątpliwości w zakresie kwalifikacji przychodów do właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody uzyskiwane przez podatnika są wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście i jednocześnie działalność prowadzona przez podatnika spełnia warunki określone w definicji działalności gospodarczej.

W interpretacji ogólnej z 22 maja 2014 r. nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 Minister Finansów podkreślił, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te przychody do źródła „działalność gospodarcza”, nawet w sytuacji, gdy wymienione są w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Do takiego wniosku doprowadza analiza przepisu art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko w art. 13 pkt 9 ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że przychody w nim wymienione zawsze będą kwalifikowane do źródła przychodów „działalność wykonywana osobiście”, nawet jeżeli będą uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej. Ustawodawca dopuszcza więc możliwość zaliczenia przychodów z działalności wykonywanej osobiście do działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej.

Oznacza to, że nie ma też powodów, aby inaczej traktować przychody osób, które działają na zlecenie Policji, sądów, prokuratora oraz organów administracji publicznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza, aby przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, jeśli wykonywane są one właśnie w warunkach spełniających przesłanki „działalności gospodarczej”. Powyższy sposób kwalifikacji należy stosować wobec wszystkich grup zawodowych wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także wobec biegłych sądowych oraz tłumaczy przysięgłych, tj. osób działających na zlecenie podmiotów wymienionych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, że skoro ustawa dopuszcza możliwość takiej kwalifikacji, jak wskazano powyżej, to nie oznacza to, że przychody uzyskiwane przez ww. osoby muszą być zawsze zaliczane do działalności gospodarczej. Analiza wskazanych przepisów doprowadza do wniosku, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości osiągania przychodów z działalności wykonywanej osobiście we wskazanym zakresie w ramach działalności gospodarczej. A zatem wskazane przychody mogą być kwalifikowane zarówno do działalności gospodarczej, jak i działalności wykonywanej osobiście. Zależy to od warunków w jakich osoba je uzyskująca wykonuje daną czynność.

Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•      prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej;

•      przedmiotem tej działalności jest tłumaczenie tekstów na rzecz osób fizycznych i podmiotów gospodarczych;

•      jest Pani wpisana na listę tłumaczy przysięgłych prowadzoną przez Ministra Sprawiedliwości – osiąga Pani przychody w związku z realizacją tłumaczeń określonych w art. 15 i 16 ustawy o zawodzie tłumacza przysięgłego, tj. z tytułu tłumaczeń przysięgłych wykonywanych na żądanie sądu, prokuratora, Policji oraz organów administracji publicznej. Przychody z tego tytułu kwalifikuje Pani jako działalność wykonywana osobiście.

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem jest tłumaczenie tekstów to również wynagrodzenie uzyskiwane w związku z realizacją tłumaczeń na żądanie sądu, prokuratora, Policji czy organów administracji publicznej należy zaliczyć do przychodów z tego źródła. Ani fakt wykonywania tłumaczeń przysięgłych na rzecz wymienionych podmiotów ani fakt ustalenia wynagrodzenia z tego tytułu w sposób ryczałtowy na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości nie daje podstaw do innej kwalifikacji osiąganego przychodu, jak tylko do źródła pozarolniczej działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie w tym przypadku ma forma wykonywania przez Panią zawodu tłumacza przysięgłego. Tym samym, jeżeli prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie tłumaczeń przysięgłych nie znajduje uzasadnienia prawnego kwalifikacja osiąganych przychodów z tytułu tłumaczeń zleconych przez sąd, prokuratora, Policję oraz organy administracji publicznej do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tłumaczeń przysięgłych wykonywanych na rzecz sądu, prokuratora, Policji i organów administracji publicznej są kwalifikowane do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołany w treści wniosku wyrok wojewódzkiego sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości opisanej kwestii. Nie negując tego rozstrzygnięcia jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, że zapadł on w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.