Interpretacja 0115-KDIT1.4011.17.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan jedynym spadkobiercą po Pana mamie, A. A , urodzonej (...) 1933 r. w D, która zmarła 9 stycznia 2021 r. Spadek po mamie nabył Pan w całości na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 9 lutego 2021 r. (...). Pana mama na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (...) nabyła na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza w 9/18 części w stosunku do całości spadek po siostrzenicy, A. B zmarłej w D 4 listopada 2020 r., zamieszkałej w D przy ul. E 1 m. 1, córce B. B i C. B (...).

Pana mama i mama A. B były siostrami. Rodzice A. B zmarli przed nią. A. B była pierwszą spadkodawczynią dla Pana mamy.

W skład spadku po Pana mamie wchodzi udział we własności lokalu mieszkalnego w D przy ul. E 1/1, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), odziedziczonego po siostrzenicy. Mieszkanie to było w posiadaniu Pana rodziny od 1958 roku. Spadkodawczyni A. B zamieszkiwała w tym mieszkaniu wraz z rodzicami, a później sama nieprzerwanie od 1958 roku aż do śmierci. Data przydzielenia mieszkania rodzicom spadkodawczyni, B. B i C. B, to 8 marca 1958 r. 13 listopada 1986 r. nastąpiła zmiana lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe. 13 maja 1993 r. B. B i C. B darowali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego córce, A. B (...). Prawo to zostało przekształcone w odrębną własność spadkodawczyni, A. B 3 lipca 2009 r. (...), co obejmuje księga wieczysta nr (...).

A. B zmarła w D 4 listopada 2020 r., spadek po niej w 9/18 części odziedziczyła Pana mama, A. A (...), która zmarła 9 stycznia 2021 r.

Sąd Rejonowy (...) 11 czerwca 2024 r. wydał prawomocne postanowienie (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej A. B. Spadek po Pana mamie nabył Pan w całości, majątkiem spadku był udział w nieruchomości – mieszkaniu odziedziczonym przez Pana mamę po jej siostrzenicy.

20 lutego 2025 r. wszyscy spadkobiercy zgodnie sprzedali odziedziczoną nieruchomość, tym aktem sprzedaży zbył Pan 9/18 udziałów w odziedziczonym po Pana mamie lokalu mieszkalnym nr 1 w D przy ulicy E 1, objętym księgą wieczystą nr (...).

Pytanie

Czy prawidłowym jest, że w związku ze sprzedażą przez Pana 20 lutego 2025 r. 9/18 udziałów w odziedziczonym po Pana mamie mieszkaniu, objętym księgą wieczystą nr (...), jako podatnik nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie własności nieruchomości zgodnie z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przejście udziału w prawie własności nieruchomości wynoszącego 9/18 ze zmarłej 4 listopada 2020 r. siostrzenicy (A. B) na Pana matkę, a z chwilą śmierci Pana matki, tj. 9 stycznia 2021 r., przejście w prawie własności 9/18 udziału w nieruchomości z Pana mamy na Pana, a mieszkanie to było we własności pierwszego spadkodawcy od 1993 roku, a wcześniej było własnością jej rodziców od 1958 r.? Sprzedaż nastąpiła w terminie dłuższym niż 5 lat od nabycia przez pierwszego spadkodawcę.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przysługuje Panu zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (...) zgodnie z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż do okresu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, należy wliczyć okres posiadania/nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, tj. siostrzenicę Pana mamy, co najmniej od 13 maja 1993 r., tj. dnia zawarcia umowy darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez rodziców zmarłej A. B na jej rzecz i w związku z tym po odziedziczeniu spadku przez Pana po Pana mamie powoduje to, że okres 5 lat po nabyciu nieruchomości przez siostrzenicę Pana mamy (a wcześniej przez jej ojca i matkę) został znacznie przekroczony.

Przyjmując datę nabycia 13 maja 1993 r. Pana mama już od pierwszej spadkodawczyni spełniała warunki zwolnienia (gdyby dożyła końca postępowania spadkowego mogłaby sprzedać odziedziczone udziały bez konieczności zapłaty podatku dochodowego), więc przez pryzmat reguły wyrażonej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej prawo do powołania się nań powinno przejść na Pana jako następcę prawnego (w drodze dziedziczenia). To, że Pana mama spełniała ww. warunki zwolnienia od podatku dochodowego potwierdza fakt, że wśród spadkobierców są osoby, które dziedziczyły po spadkodawczyni A. B i one nie są zobowiązane do zapłaty przedmiotowego podatku od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 30e ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) wskazał m.in., że w świetle art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) tej ustawy, powinien być liczony od daty nabycia przez spadkodawcę, ale ustawodawca nie wskazał, że chodzi o bezpośredniego spadkodawcę, ani też nie wprowadził ograniczenia, że wcześniejsze akty dziedziczenia są bez znaczenia.

WSA (...) powołał ugruntowane stanowisko orzecznictwa sądowo-administracyjnego – wyrażone m.in. w wyrokach NSA z 24 maja 2016 r. (...) oraz z 9 lutego 2023 r. (...) – w przedmiocie sukcesji uniwersalnej, w którym wskazuje się, iż prawo związane z posiadaniem majątku przechodzi na kolejnych spadkobierców i uznał, że skoro orzecznictwo to wskazuje, iż prawa nabyte przez spadkodawcę przechodzą na spadkobiercę, a więc brak ograniczenia tego przejścia tylko na pierwszą w linii osobę będącą spadkobiercą, to tym samym zaskarżona interpretacja (...) narusza normy prawa procesowego nakazujące prowadzenie postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie, tj. przy uwzględnieniu wykładni prezentowanej przez władzę sądowniczą.

Jak wskazał Sąd wykładnia językowa art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany. Powyższy wniosek zdaniem Sądu przemawia za przyjęciem celowościowej wykładni art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którą sformułowanie „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę” należy odczytywać w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek. Taka sytuacja w praktyce dotyczy przede wszystkim sukcesji w ramach rodziny i powinna odpowiadać celom założonym przez ustawodawcę w nowelizacji z 2018 r. Odmienne podejście byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy w ramach zarządu nabytym w drodze dziedziczenia majątkiem rodzinnym gromadzonym przez kolejne pokolenia, zbywając składniki tego majątku zmuszeni byliby do płacenia podatku i to w sytuacji, gdy wcześniejsi spadkodawcy, jak w tym wypadku Pana mama, spełniali już warunki zwolnienia. Lokal mieszkalny przed datą jego zbycia w 2025 roku był w majątku Pana rodziny przez prawie 67 lat od jego nabycia.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i taka sytuacja ma miejsce w Pana przypadku.

W Pana opinii jako podatnika wprowadzenie przez ustawodawcę ograniczenia 5-letniego na sprzedaż, przy której nie powstaje obowiązek opodatkowania podatkiem, miało na celu zapobieżenie działaniom o charakterze „spekulacyjnym”, szybkiego obrotu nabytymi mieszkaniami w celu zysku czyli takim, które nie powinny korzystać ze zwolnienia. W Pana sprawie taka sytuacja w ogóle nie występuje.

W celu sprzedaży mieszkania odziedziczonego po A. B zgodną wolę sprzedaży musiało wyrazić aż siedmiu spadkobierców. Część spadkobierców dziedziczyło bezpośrednio po zmarłej, a część – po rodzicach, którzy zmarli w trakcie ponad trzyletniego postępowania spadkowego. Dualizm w interpretacji spełnienia warunku zwolnienia z podatku dochodowego sprzedaży tej samej nieruchomości powoduje, że pojawiają się konflikty pomiędzy spadkobiercami. Część chce sprzedać, część chce wstrzymać się ze sprzedażą do czasu spełnienia warunków zwolnienia z podatku, ale kosztem ponoszenia przez wszystkich dodatkowych kosztów utrzymania i zarządzania nieruchomością. W kontekście przytoczonej wyżej ochrony rodziny znaczyłoby, że ustawodawca wprowadza przepisy powodujące konflikt pomiędzy spokrewnionymi, a w Pana odczuciu nie jest intencją stanowionego prawa rozbijanie rodziny.

Dla podobnej w charakterze sprawy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacje indywidualną 16 grudnia 2025 r. w sprawie (...)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1.  okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2.  okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu Pana sprawy wynika, że:

•   jest Pan jedynym spadkobiercą po Pana mamie, która zmarła 9 stycznia 2021 r.;

•   Pana mama miała siostrzenicę (A. B), która była spadkodawczynią dla Pana mamy;

•   A. B zmarła 4 listopada 2020 r., spadek po niej w 9/18 części odziedziczyła Pana mama;

•   20 lutego 2025 r. wspólnie z innymi spadkobiercami sprzedał Pan odziedziczoną nieruchomość, aktem sprzedaży zbył Pan 9/18 udziałów w odziedziczonym po Pana mamie lokalu mieszkalnym w D.

W Pana sytuacji datą nabycia udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanego w spadku po Pana mamie, jest data jego nabycia przez Pana mamę, tj. dzień śmierci jej siostrzenicy, A. B – spadkodawczyni Pana mamy.

5-letni okres, z upływem którego odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nie byłoby źródłem przychodu, należy więc liczyć od końca 2020 r. W konsekwencji okres ten upłynął 31 grudnia 2025 r. W Pana sytuacji sprzedaż odziedziczonego udziału w nieruchomości przed końcem 2025 r. skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowiącego, że:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Dokonał Pan sprzedaży udziałów przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez Pana spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Potwierdzeniem prawidłowości poglądu organu interpretacyjnego jest przykładowo wyrok WSA w Szczecinie z 4 września 2024 r., I SA/Sz 289/24:

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159 ) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

W myśl art. 10 ust. 5 PDOFizU: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 PDOFizU: nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę podatnika.

Treść omawianego przepisu jest jasna i nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. W ocenie Sądu, chodzi o pierwszego spadkodawcę występującego bezpośrednio przed spadkobiercą - zbywcą nieruchomości, nie zaś jakby tego chciała skarżąca o wszystkich spadkodawców nieruchomości, począwszy od pierwotnego jej nabycia, czy wybudowania.

(…) Sąd podkreśla, że istota wykładni polega na ustaleniu (wyjaśnieniu) znaczenia określonego przepisu prawnego, nasuwającego z różnych względów wątpliwości w sferze stosowania prawa. Wykładnia ani niczego nie dodaje, ani niczego nie ujmuje z treści przepisu, a jedynie wyjaśnia jego treść i znaczenie. Celem wykładni nie jest tworzenie nowych norm prawa czy ich modyfikacja, lecz ustalenie treści norm wysłowionych w analizowanych przepisach [tak: postanowienie TK z 26 marca 1996 r., W 12/95 , LEX nr 25708]. Nie jest rolą ani organu ani sądu dokonywanie prawotwórczej wykładni prawa, celem wprowadzania instytucji nieprzewidzianych przez ustawodawcę.

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresy pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana orzeczeń sądowych, dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i są wiążące tylko w tych sprawach. Ponadto istnieje orzecznictwo potwierdzające prawidłowość stanowiska organu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.