Interpretacja 0115-KDIT1.4011.174.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nabył nieruchomość - lokal mieszkalny w drodze spadku:

•      w udziale ½ po bracie A.C., który zmarł (...).2019 r. Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia Repertorium A numer (...) z 19.06.2020 r. Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość 28.12.1993 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego.

•      w udziale ½ po matce B.C., która zmarła (...).2023 r. Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia Repertorium A numer (...) z 22.11.2023 r. Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość 19.06.2020 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Repertorium A numer (...) (po zmarłym synu.)

Wnioskodawca planuje odpłatne zbycie nieruchomości w roku 2026. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

Powstała wątpliwość, czy w opisanej sytuacji sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dot. ½ udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania po matce, B.C. w dniu (...).2023 r., przy czym matka B.C. udział w nieruchomości również nabyła w drodze spadkobrania (po zmarłym w 2019 r. synu).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez wcześniejszego spadkodawcę, A.C., zgodnie z art. 10 ust. 5 tej ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym pięcioletni termin, po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez wcześniejszego spadkodawcę – A.C.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez wcześniejszego spadkodawcę – A.C.

Oznacza to, że moment nabycia spadku przez spadkobiercę pozostaje bez znaczenia dla biegu pięcioletniego terminu podatkowego. Decydujące znaczenie ma data pierwotnego nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych.

W konsekwencji, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, upłynął okres pięciu lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości przez Wnioskodawcę nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT i nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

•      okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

•      okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu Pani sprawy wynika, że:

•      nabyła Pani w spadku udział ½ w lokalu mieszkalnym po Pani zmarłym (w 2019 r.) bracie; Pani brat nabył przedmiotową nieruchomość w 1993 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego;

•      nabyła Pani udział ½ w lokalu mieszkalnym w spadku po Pani zmarłej (w 2023 r.) matce;

•      planuje Pani odpłatne zbycie nieruchomości w 2026 r.

W Pani sytuacji mamy dwa momenty nabycia. Datą nabycia pierwszego udziału ½ w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), otrzymanego w spadku po zmarłym bracie, jest data nabycia lokalu przez Pani spadkodawcę, tj. brata – 1993 r. Decydujące znaczenie ma data pierwotnego nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę. W tej sytuacji termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął.

Natomiast moment nabycia drugiego udziału ½ po zmarłej matce wyznacza data jego nabycia przez Pani mamę (Pani spadkodawcę), tj. dzień śmierci jej syna, a Pani brata. W tym przypadku 5-letni okres, z upływem którego odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nie byłoby źródłem przychodu, należy więc liczyć od końca 2019 r. W konsekwencji okres ten upłynął 31 grudnia 2024 r.

Podsumowując, w Pani sytuacji sprzedaż nieruchomości w 2026 r. nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do obu nabytych udziałów już upłynął. Dlatego sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nieprawidłowość Pani stanowiska wynika jednak z tego, że w przypadku dziedziczenia po Pani matce brak obowiązku podatkowego uzasadnia Pani błędnym określeniem daty, od której należy liczyć pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.