Interpretacja 0115-KDIT1.4011.180.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów ze współpracy z firmą prop tradingową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania organu – pismami z 8 kwietnia 2026 r. i 10 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną i polskim rezydentem. Jest Pan VAT-owcem, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Polski i nie jest to działalność związana z rynkami finansowymi (PKD to: 45.32.Z, 38.12.Z, 38.31.Z, 45.20.Z, 45.31.Z, 45.40.Z, 47.91.Z, 47.99.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 74.30.Z, 85.59.A, 85.59.B, 85.60.Z). Z prowadzonej działalności odprowadza Pan do ZUS składki emerytalne, rentowe i zdrowotne. Poza tym prowadzi Pan handel, tzw. prop trading. Firma, która umożliwia Panu handel na rachunkach demo rynków finansowych zarejestrowana jest w Czechach. Aby mieć możliwość rozpoczęcia takiego handlu musi Pan uiścić opłatę za dostęp do konta demonstracyjnego, dzięki któremu może Pan zawierać transakcje, które nie mają realnego wpływu ani ingerencji w rynki finansowe. W przypadku osiągnięcia wirtualnych zysków spełniających warunki regulaminu danego wyzwania i/lub weryfikacji, firma tworzy kolejny wirtualny rachunek demo na platformie do handlu, który finalnie umożliwia wypłatę wypracowanego zysku z takiego konta.

Wynagrodzenie będzie prowizyjne i zależne od osiąganych przez Pana wyników, zgodnie z regulaminem firmy. W ramach współpracy będzie Pan wykonywał czynności polegające na dokonywaniu transakcji giełdowych przy wykorzystaniu wirtualnego rachunku demo udostępnionego przez firmę prop tradingową. Pana zadaniem będzie prowadzenie działań tradingowych zgodnie z dozwolonymi strategiami, limitami maksymalnej dziennej straty na koncie oraz warunkami wskazanymi przez firmę. W zamian uzyska Pan wynagrodzenie w postaci prowizji od wypracowanego zysku na tym rachunku. Wypłata po odjęciu prowizji dla firmy prop tradingowej stanowić może 80-100% wypracowanego zysku. Można założyć, że wypłaty będą następować nieregularnie, co związane jest z niepewnością osiąganych wyników. Wypłaty dokonywane są w obcych walutach w zależności od rodzaju otwartego konta (np. euro, dolar, korona czeska, funt brytyjski).

Nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty działań tradingowych. Firma prop tradingowa, jako właściciel rachunku, ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich. Pana odpowiedzialność ogranicza się do przestrzegania warunków umowy oraz zasad ustalonych w regulaminach firmy. Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego w rozumieniu odpowiedzialności za kapitał, ponieważ środki wykorzystywane do tradingu są wirtualne i powierzane przez firmę prop tradingową, a w razie poniesionych strat nie odpowiada Pan za ich pokrycie. Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny i jest zależne od wypracowanego zysku, natomiast ryzyko finansowe ponosi wyłącznie firma prop tradingowa. Nie posiada Pan ani nie będzie posiadał stałego miejsca na terytorium Czech, poprzez które wykonywałby Pan działalność na rzecz firmy prop tradingowej mającej tam siedzibę.

Firma prop tradingowa nie wyznacza Panu ścisłych godzin pracy, ani nie narzuca harmonogramu wykonywania czynności. Organizacja czasu i miejsca wykonywania czynności należy do Pana, przy czym czynności będą wykonywane zdalnie z miejsca, w którym zarejestruje Pan konto na platformie – w przypadku rejestracji konta z Polski miejscem wykonywania czynności będzie Polska.

Na ww. kontach demo może Pan handlować na indeksach, walutach, surowcach i kryptowalutach. Do zawierania transakcji może Pan używać algorytmów automatyzujących handel. Handel jest lewarowany, a transakcje może Pan zawierać jako pozycje długie lub krótkie na wskazanych wyżej walorach.

W momencie zamknięcia pozycji wartość rachunku wstępnego może wzrosnąć lub spaść. W przypadku gdy saldo jest dodatnie, może Pan zdecydować się na wypłatę zysku. W przypadku odniesienia straty saldo zostaje odpowiednio pomniejszone. W przypadku niespełnienia warunków regulaminu (odniesienia zbyt wysokiej dziennej lub ogólnej straty na rachunku, lub naruszenia innych postanowień regulaminu) rachunek zostaje „zlikwidowany” i wtedy musi Pan ponowić cały proces wraz z ponownym wniesieniem opłaty za dostęp do konta. W zależności od różnych rodzajów rachunków firma prop tradingowa określa w regulaminie m.in. dzienne procentowe maksymalne obniżenie kapitału, a także całkowity maksymalny spadek salda rachunku. Jeśli którykolwiek z tych warunków zostanie złamany, następuje zamknięcie rachunku. Aby mieć możliwość ponownego handlu musi Pan ponownie przejść cały proces.

W wyniku czynności objętych umową nie dochodzi do nabywania ani inwestowania w żadne papiery wartościowe ani inne instrumenty wskazane w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Wszystkie czynności objęte umową są realizowane na wirtualnym, symulacyjnym rachunku. Nabywanie lub zbywanie walorów nie wywołuje żadnych skutków prawnych. Jest to symulacja, w której nie dochodzi do faktycznej transakcji pomiędzy stronami. Umowa wyraźnie precyzuje, że handel walorami jest jedynie symulacją, a środki znajdujące się na rachunku są wirtualne.

Zawarta umowa stanowi w istocie akceptację ogólnych warunków regulaminu współpracy. Żadne środki pieniężne nie są Panu udostępniane, ani nie może Pan nimi w żaden sposób dysponować. Regulamin zawiera natomiast zastrzeżenie, że firma prop tradingowa ma prawo wykorzystywać dane dotyczące zawieranych przez Pana symulacyjnych transakcji do własnej działalności (w tym do osiągania zysku), bez obowiązku informowania Pana o sposobie ich wykorzystania. Czynności w ramach tej współpracy wykonuje Pan wyłącznie zdalnie przez internet i wyłącznie z terytorium Polski.

Pytania

1)  Czy dochody, które uzyska Pan od zagranicznego podmiotu należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy?

2)  Czy przychód podatkowy z tytułu wypłat otrzymywanych od zagranicznego podmiotu powstaje w dniu otrzymania środków pieniężnych albo postawienia ich do Pana dyspozycji?

3)  Według jakiego kursu walutowego należy przeliczać na złote polskie przychody otrzymywane w walutach obcych dla celów podatku dochodowego?

4)  Czy do przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanej współpracy znajduje zastosowanie opodatkowanie według skali podatkowej oraz możliwość zastosowania 20% zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. Pana zdaniem, dochody uzyskiwane od zagranicznego podmiotu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Czynności wykonywane są osobiście, bez angażowania osób trzecich oraz bez wykorzystywania własnego kapitału. Nie prowadzi Pan obrotu własnymi instrumentami finansowymi oraz nie ponosi ryzyka inwestycyjnego typowego dla inwestowania własnych środków finansowych. Wynagrodzenie ma charakter prowizyjny i uzależnione jest od wyników osiąganych w ramach współpracy z zagranicznym podmiotem.

Ad 2. Przychód podatkowy powstaje w dniu otrzymania środków pieniężnych albo postawienia ich do Pana dyspozycji. Do momentu dokonania wypłaty nie uzyskuje Pan definitywnego i bezwarunkowego przysporzenia majątkowego, a samo osiągnięcie wyniku na rachunku demonstracyjnym nie skutkuje jeszcze powstaniem przychodu podatkowego.

Ad 3. Przychody otrzymywane w walutach obcych powinny być przeliczane na złote polskie według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Ad 4. Przychody uzyskiwane z tytułu opisanej współpracy podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Jednocześnie do przychodów tych zastosowanie znajdują 20% zryczałtowane koszty uzyskania przychodów przewidziane dla działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)  przedsiębiorstwa w spadku

–    z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·      zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·      umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·      zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Odnosząc się do opisu zdarzenia, prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji na instrumentach finansowych korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Zgodnie z treścią art. 734 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:

Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z opisu sprawy:

•      nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty działań tradingowych,

•      nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego w rozumieniu odpowiedzialności za kapitał, ponieważ środki wykorzystywane do tradingu są wirtualne i powierzane przez firmę prop tradingową, a w razie poniesionych strat nie odpowiada Pan za ich pokrycie,

•      prowadzi Pan działalność gospodarczą w innym zakresie niż działalność na rynkach finansowych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody uzyskane przez Pana z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 11a ust. 1 ww. ustawy:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

A zatem słusznie wskazał Pan we własnym stanowisku, że przychód podatkowy powstanie w dniu otrzymania środków pieniężnych albo postawienia ich do Pana dyspozycji. Do momentu dokonania wypłaty nie uzyska Pan definitywnego i bezwarunkowego przysporzenia majątkowego, a samo osiągnięcie wyniku na rachunku demonstracyjnym nie skutkuje jeszcze powstaniem przychodu podatkowego. Przychody otrzymywane w walutach obcych powinien Pan przeliczyć na złote polskie według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W konsekwencji, w przypadku przychodów z prop tradingu ma Pan możliwość zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.