Interpretacja 0115-KDIT1.4011.200.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium RP, w związku z czym, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

9 sierpnia 2016 r. Sąd Rejonowy w A wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia przez Wnioskodawczynię oraz siostrę Wnioskodawczyni spadku – każda z nich nabyła po ½ części spadku. W konsekwencji Wnioskodawczyni weszła w posiadanie ½ części spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego, którego łączna powierzchnia wynosiła 61,50 m². Spadkodawca ww. prawo (przedmiot spadku) nabył jeszcze pod koniec XX wieku.

Następnie, 5 lutego 2019 r., Wnioskodawczyni wspólnie z trzema innymi osobami (w tym z mężem Wnioskodawczyni, z którym Wnioskodawczynię łączy ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej) podpisała umowę kredytu hipotecznego (dalej: „Kredyt”), którego celem było nabycie przez Wnioskodawczynię pozostałej ½ części spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego, którą to część nabyła uprzednio siostra Wnioskodawczyni w drodze spadku. Wnioskodawczyni zaznacza, że kredytodawcą był bank mający siedzibę w Polsce.

Na mocy aktu notarialnego sporządzonego i podpisanego 14 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoją siostrą zawarły umowę częściowego działu spadku, w związku z czym Wnioskodawczyni stała się właścicielką całości spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego. Dział ten miał charakter odpłatny, w związku z czym Wnioskodawczyni uiściła na rzecz siostry umówioną kwotę pieniężną.

4 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zawarła umowę pożyczki (dalej: „Pożyczka”) z bankiem (mającym siedzibę na terytorium RP). Umowa nie zawierała na wprost wskazanego celu zaciągnięcia pożyczki, jednakże została ona wykorzystana na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami). Spłata zadłużenia z tytułu Kredytu nastąpiła 5 lutego 2020 r.

W dalszej kolejności, 26 lutego 2020 r. Wnioskodawczyni dokonała, w formie aktu notarialnego, ustanowienia odrębnej własności lokali w taki sposób, że nastąpił podział lokalu (co do którego Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego) na dwa odrębne lokale: oznaczone nr 1 i 2 – odpowiednio o powierzchni 34,88 m² i 26,62 m². Na mocy tego samego aktu Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży (dalej: „Sprzedaż”) powstałego w wyniku podziału lokalu nr 2 (dalej: „Lokal”).

Uzyskane w wyniku Sprzedaży środki pieniężne zostały częściowo wykorzystane na spłatę pozostałej Pożyczki. Pożyczka została całkowicie spłacona 7 sierpnia 2020 r.

W związku z tak zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy otrzymane środki ze Sprzedaży, w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Wnioskodawczyni ma również wątpliwości w kontekście prawidłowego wykazania wartości przychodów w zeznaniu PIT-39, składanym w związku z przedmiotowym zbyciem.

Uzupełnienie wniosku

Spadkodawca zmarł 5 lipca 2015 r.

Umowa kredytu z 2019 r. przewidywała solidarną odpowiedzialność Wnioskodawczyni i pozostałych kredytobiorców za zobowiązania kredytowe. Umowa pożyczki z 2020 r. przewidywała solidarną odpowiedzialność Wnioskodawczyni i jej męża za zobowiązania pożyczkowe.

Wnioskodawczyni nabyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części ponad udział przysługujący Wnioskodawczyni w tym prawie w ramach spadku w związku z decyzją podjętą wspólnie ze swoją siostrą (drugą spadkobierczynią). Siostra Wnioskodawczyni jest osobą w podeszłym wieku, mieszkającą w innym miejscu, niepotrzebującą przeprowadzić się do odziedziczonego lokalu. Siostra Wnioskodawczyni z uwagi na swój wiek uznała, że zdecydowanie bardziej przydałyby jej się środki pieniężne, aniżeli lokal, do którego i tak by się nie przeprowadziła. Jednocześnie siostra Wnioskodawczyni nie posiada własnych potomków, w związku z czym nie miałaby ona naturalnych spadkobierców. Wnioskodawczyni nabywając ww. udział odpłatnie nie miała wówczas na celu sprzedaży lokalu. Docelowo Wnioskodawczyni zamierzała i nadal zamierza zamieszkać w odziedziczonym lokalu, posiadając do niego pełne prawo, co musiało wiązać się z wcześniejszym nabyciem udziału ponad udział przysługujący Wnioskodawczyni w ramach działu spadku.

W okresie od działu spadku do podziału lokali i sprzedaży własności lokalu nr 2 Wnioskodawczyni od czasu do czasu zamieszkiwała w tym lokalu – nie mieszkała w nim do tej pory na stałe, jednakże docelowo Wnioskodawczyni, w perspektywie kilku lat, zamierza na stałe wprowadzić się do ww. Lokalu nr 1, pozostałym po podziale. Czasowo Wnioskodawczyni pozwala również zamieszkiwać w lokalu swojemu synowi. Ww. mieszkanie nie było wynajmowane.

Wnioskodawczyni podjęła decyzję o podziale lokalu na dwa mniejsze lokale z uwagi na fakt, że w dalszym ciągu zamierza docelowo zamieszkać w przyszłości w odziedziczonym mieszkaniu. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni jest emerytką – doszła ona do wniosku, że nie jest jej potrzebne mieszkanie o większym metrażu. Stąd podjęła decyzją o podziale, a następnie sprzedaży wyłącznie jednego z lokali. Podział i sprzedaż nie były zatem podyktowane trudnością w sprzedaży lokalu o większym metrażu lub szansą na uzyskanie większych środków ze sprzedaży dwóch mniejszych mieszkań. Lokalu nr 1 Wnioskodawczyni nie zamierza w ogóle sprzedawać, ponieważ planuje w nim zamieszkać na stałe.

Wnioskodawczyni podjęła decyzję o sprzedaży lokalu nr 2 z uwagi na fakt, że docelowo zamierza ona zamieszkać w odziedziczonym mieszkaniu, jednakże biorąc pod uwagę wiek Wnioskodawczyni uznała ona, że nie jest jej potrzebny tak duży metraż, jaki lokal posiadał przed podziałem. Wnioskodawczyni jest osobą, której na starsze lata wystarczy niewielki lokal.

Sprzedaż lokalu nr 2 nie nastąpiła w wykonywaniu przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Lokal nr 1 pozostał własnością Wnioskodawczyni, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma w ogóle w zamiarze go sprzedawać. W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić się do tego lokalu na stałe, aby na starsze lata móc zamieszkiwać w lokalu o niewielkim metrażu, co przełoży się na łatwiejsze utrzymanie porządku oraz ponoszenie niższych kosztów eksploatacji. Ponadto w jeszcze dalszej perspektywie wskazany lokal będzie mógł po Wnioskodawczyni odziedziczyć jej syn.

Lokal nr 1 nie jest przeznaczony do sprzedaży. W lokalu nr 1 tymczasowo, za zgodą Wnioskodawczyni, zamieszkuje jej syn. Wnioskodawczyni nie sprzedaje lokalu nr 1, ani nie przepisuje go na syna, ponieważ w niedalekiej przyszłości Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić się do ww. lokalu na stałe.

Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że w jej ocenie fakt, że dopiero w ciągu kilku lat zamierza się na stałe wprowadzić do lokalu nr 1 w dalszym ciągu świadczy o realizacji przez nią własnych celów mieszkaniowych. Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera na orzecznictwie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2018 r. nr 0115-KDIT2-1.4011.381.2018.2.MN, organ podatkowy zaakceptował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym realizacja własnych celów mieszkaniowych może nastąpić w przyszłości i jest to wystarczające dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Podobne stanowisko wnioskodawcy, które organ podatkowy uznał za prawidłowe, zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2023 r. nr 0115-KDIT2.4011.397.2023.2.MM.

Lokale znajdują się w A, przy al. B 3.

Pytania

1. Czy w związku z faktem, że Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia tego prawa przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła następnie w drodze odpłatnego działu spadku, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39 przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości ceny, za którą nastąpiła sprzedaż Lokalu?

2. Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne ze Sprzedaży, w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawczyni, w związku z faktem, że Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia tego prawa przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła następnie w drodze odpłatnego działu spadku, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39 przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości ceny, za którą nastąpiła sprzedaż Lokalu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W art. 30e ust. 1 ustawy o PIT wskazano, że od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W ust. 2 doprecyzowano z kolei, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Należy jeszcze zwrócić uwagę na zapis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, który stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W kontekście niniejszej sprawy powyższy przepis ma o tyle istotne znaczenie, że Wnioskodawczyni połowę spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a przedmiot spadku został nabyty przez spadkodawcę na wiele lat wcześniej, w związku z czym upłynął 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży – czy to całego spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego, czy też jego części powstałej w wyniku podziału na dwa odrębne lokale – Wnioskodawczyni na potrzeby rozliczenia zeznania PIT-39 powinna kwalifikować jako przychód podatkowy jedynie ½ kwoty ceny sprzedaży. Tylko bowiem w odniesieniu do pozostałej ½, którą Wnioskodawczyni nabyła w sposób odpłatny w wyniku późniejszego działu spadku, nie upłynął 5-letni okres skutkujący brakiem powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c).

Powyższy sposób rozumienia Wnioskodawczyni jest również potwierdzany w orzecznictwie organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.115.2022.2.MKA, organ podatkowy potwierdził, że za przychód nie należy uznawać tej części wartości sprzedaży mieszkania, wynikającej z nabycia spadku, w odniesieniu do której upłynął już 5-letni okres, o którym mowa w przytoczonych wcześniej przepisach:

Reasumując, sprzedaż w 2021 r. przedmiotowego mieszkania w części:

– przypadającej na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani matce oraz w drodze spadku oraz częściowego działu spadku po Pani siostrze nie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– przypadającej na nabycie przez Panią w drodze działu spadku po zmarłej matce (ponad wartość pierwotnie przysługującego Pani udziału w spadku) oraz w wyniku zniesienia współwłasności skutkuje dla Pani powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż w tejże części nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Na podstawie przytoczonych regulacji oraz powyższego orzeczenia Dyrektora KIS Wnioskodawczyni uważa, że w związku z faktem, iż Wnioskodawczyni ½ spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, a od nabycia tego prawa przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad 5 lat, a pozostałą ½ nabyła w drodze odpłatnego działu spadku, to w konsekwencji Wnioskodawczyni powinna rozpoznać i wykazać w składanym PIT-39 przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c) ustawy o PIT, jedynie w ½ wartości ceny, za którą nastąpiła sprzedaż Lokalu.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni, otrzymane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne ze Sprzedaży, w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Jak wskazano wcześniej, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odnośnie powyższego należy jednak zwrócić uwagę na wprowadzone przez ustawodawcę zwolnienie, zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: „Zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.

I tak, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe, które mogą być brane przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, uważa się wydatki poniesione na:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu

mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest stwierdzenie, czy otrzymane środki ze Sprzedaży w części przeznaczonej na spłatę Pożyczki stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, w związku z czym należy je brać pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

W kontekście powyższego Wnioskodawczyni szczególną uwagę pragnie zwrócić na zapis art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, zgodnie z którymi za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), tj. kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na cele określone w pkt 1, a więc m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Powyższe w ocenie Wnioskodawczyni przesądza o poprawności zajętego przez Nią stanowiska. Należy bowiem zwrócić uwagę, że otrzymane przez nią środki ze Sprzedaży zostały częściowo przeznaczone na spłatę pożyczki, która zaciągnięta została przed dokonaniem Sprzedaży, a środki uzyskane w ramach Pożyczki posłużyły Wnioskodawczyni na spłatę zaciągniętego jeszcze wcześniej Kredytu (zarówno części kapitałowej, jak i odsetkowej).

Wnioskodawczyni pragnie również zwrócić uwagę, że w kontekście niniejszej sprawy nie ma znaczenia fakt, że umowa Pożyczki nie zawierała sama w sobie w sposób skonkretyzowany celu, na jaki została udzielona przez bank, bowiem istotne są okoliczności faktyczne związane z jej wykorzystaniem – a jak wskazano Pożyczka została w całości przeznaczona na spłatę wcześniej zaciągniętego Kredytu. Jednocześnie takie stanowisko Wnioskodawczyni wywodzi z analizy orzecznictwa organów podatkowych – przykładowo bowiem Dyrektor KIS, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.900.2022.2.DJ wskazał:

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego - przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni podkreśla również, że w jej ocenie nie stoi na przeszkodzie, że środki otrzymane ze Sprzedaży, której przedmiotem był jej majątek osobisty, zostały przeznaczone na spłatę Pożyczki, która została zaciągnięta wspólnie z Jej mężem. Pomiędzy małżonkami istnieje bowiem wspólność majątkowa.

Zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

I tak spółdzielcze prawo do lokalu, częściowo nabyte w wyniku spadku, a częściowo w wyniku jego późniejszego działu w sposób odpłatny, stanowiło majątek osobisty Wnioskodawczyni. Jednakże zarówno za spłatę zaciągniętego Kredytu, jak i następnie Pożyczki, obydwoje małżonków odpowiadało w sposób solidarny. Każde z małżonków odpowiadało zatem do pełnej wysokości zadłużenia wynikającego z umowy Kredytu czy Pożyczki.

Możliwość spłaty zobowiązania wspólnego, za które solidarnie odpowiadają małżonkowie, ze zbycia nieruchomości należącej do majątku osobistego jednego z nich i zaliczenie takiej spłaty jako wydatki na własne cele mieszkaniowe również potwierdzają organy podatkowe. Przykładowo wskazał tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.34.2023.2.MKA:

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych. Zatem Pan jako kredytobiorca solidarny odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Z treści wniosku wynika, że mieszkanie, którego remont sfinansowano pożyczką hipoteczną z 2018 r. służyło Pana celom mieszkaniowym oraz dom jednorodzinny, którego zakup został sfinansowany kredytem hipotecznym z 2020 r. służy Pana celom mieszkaniowym.

W konsekwencji wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego przez Pana w darowiźnie na spłatę ww. pożyczki oraz kredytu można uznać za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem będzie Pan mógł skorzystać z ulgi określonej w tych przepisach. Jednocześnie kwota przychodu ze sprzedaży nieruchomości jaką Pan przeznaczy na spłatę kredytu, w stosunku do spłaty którego jest Pan zobowiązany solidarnie, będzie w całości wydatkiem na Pana cele mieszkaniowe.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż uzyskane ze Sprzedaży środki pieniężne w części, w której zostały one przeznaczone na spłatę Pożyczki, stanowią wydatki na jej własne cele mieszkaniowe, w konsekwencji czego mogą być one brane pod uwagę przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.