Interpretacja 0115-KDIT1.4011.218.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.Z., Pani szwagier (brat Pani męża – B.Z.) zmarł (...) 2024 r. Całość spadku po A.Z., na mocy testamentu, odziedziczył Pani mąż B.Z. (stosowne postanowienie sądu zostało wydane i uprawomocniło się w maju 2025 r. - Postanowienie Sądu Rejonowego (...), z (...) 2025 r., I NS (...)). Spadek nie został włączony do majątku wspólnego B. i C.Z., pozostał majątkiem odrębnym Pani męża B.Z.

W skład tego odziedziczonego spadku wchodziła m.in. nieruchomość gruntowa niezabudowana X (dla której prowadzona jest księga wieczysta (...)) i udział w wysokości 1/3 w nieruchomości gruntowej niezabudowanej Y (dla której prowadzona jest księga wieczysta (...)). Nieruchomość X i udział w nieruchomości Y szwagier (brat Pani męża) A.Z. uzyskał w wyniku zniesienia współwłasności działki wchodzącej w skład nieruchomości Z (działka 1, księga wieczysta (...)) (Postanowienie o zniesieniu współwłasności wydane przez Sąd Rejonowy (...) z (...) 2012 r., (...), po wydaniu którego dla działek przyznanych A.Z. na wyłączną własność i współwłasność założono księgi wieczyste - odpowiednio - (...) i (...)). Z kolei udział w nieruchomości Z szwagier (brat Pani męża) A.Z. nabył w wyniku dziedziczenia po ojcu D.Z. (D.Z. zmarł (...) 1991 r., nabycie spadku po D.Z. nastąpiło na mocy Postanowienia Sądu Rejonowego (...) z (...) 1991 r., I Ns (...); na mocy tego postanowienia spadek po D.Z., na podstawie ustawy, nabyli żona F.Z. i synowie B.Z., A.Z. i E.Z. po ¼ , a udziały w wysokości 1/3 w gospodarstwie rolnym, w skład którego wchodziła nieruchomość Z, nabyli żona F.Z. i synowie E.Z. i A.Z.).

(...) 2025 r. zmarł Pani mąż B.Z. 22 grudnia 2025 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym B.Z. (zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z 22 grudnia 2025 r. sporządzony przez notariusza (...), Rep. A nr (...)), zgodnie z którym, na podstawie testamentu, całość majątku po zmarłym B.Z. nabyła Pani. 30 grudnia 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość X za cenę 2.025.000 zł oraz udział w wysokości 1/3 w nieruchomości Y za cenę 25.000 zł.

Nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie były wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, ani też nie były wykorzystywane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Odpłatne zbycie nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y, opisane we wniosku, nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej.

Pytania

1.  Czy w zaistniałym stanie faktycznym do okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględniać nie tylko czas posiadania nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y przez Panią i Pani bezpośredniego spadkodawcę (tj. Pani męża B.Z.), ale także czas posiadania tych nieruchomości przez ich wcześniejszego właściciela (tj. brata Pani męża (Pani szwagra - A.Z.), który był bezpośrednim spadkodawcą Pani męża B.Z.)?

2.  Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytanie należy uznać, że przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y, odziedziczonych po Pani mężu B.Z. przez Panią, dokonanej przez Panią w grudniu 2025 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W zaistniałym stanie faktycznym do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości X oraz udziału w nieruchomości Y nabytych przez Panią w drodze spadku po Pani zmarłym mężu B.Z., należy wliczać nie tylko okres posiadania własności tej nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y przez spadkobierczynię, która dokonała sprzedaży (tj. przez Panią) oraz okres własności nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y jej bezpośredniego spadkodawcy (tj. Pani męża B.Z.), ale także przez ich wcześniejszego właściciela będącego spadkodawcą wobec bezpośredniego spadkodawcy spadkobiercy dokonującego sprzedaży (tj. szwagra (brata Pani męża) A.Z.). Innymi słowy, prawidłowa wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być taka, że okres 5-ciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę - lege non distinguente - spadkodawcę, czyli także spadkodawcę spadkodawcy (w tym przypadku przez Pani szwagra A.Z. jako wcześniejszego spadkodawcę). Pani szwagier A.Z. posiadał w swoim majątku nieruchomość X i udział w nieruchomości Y znacznie dłużej niż 5 lat.

Na konieczność stosowania takiej celowościowej, a nie wyłącznie literalnej, wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwracały uwagę sądy administracyjne (np. wyroki WSA w Łodzi I SA/Łd 607/24; wyrok WSA w Rzeszowie I SA/Rz 224/25). Przytoczone orzecznictwo wyraźnie podkreśla, że w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wprowadził ograniczenia do jednego powiązania z bezpośrednim spadkobiorcą. Judykatura wskazuje także, że stosowanie w tym przypadku podejścia literalnego byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy w ramach zarządu nabytym w drodze dziedziczenia majątkiem rodzinnym gromadzonym przez kolejne pokolenia, zbywając składniki tego majątku, zmuszeni byliby do płacenia podatku i to w sytuacji, gdy wcześniejsi spadkodawcy (poprzednicy bezpośredniego spadkodawcy potencjalnego podatnika) spełniali już warunki zwolnienia. W sytuacji objętej wnioskiem chodzi zaś właśnie o kilkukrotne dziedziczenie majątku rodzinnego (sukcesję w ramach rodziny).

Biorąc pod uwagę powyższe, w Pani ocenie, przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości X i udziału w nieruchomości Y, odziedziczonych przez Panią po Pani zmarłym mężu B.Z., dokonanej przez Panią w grudniu 2025 r., nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisach. W konsekwencji przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

•      okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

•      okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwołanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w tym zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Z opisu Pani sprawy wynika, że w grudniu 2025 r. zmarł Pani mąż B.Z. i na podstawie testamentu odziedziczyła Pani całość majątku po nim. Brat Pani męża (A.Z.) zmarł w październiku 2024 r., a całość spadku po nim na mocy testamentu odziedziczył Pani mąż – w skład spadku wchodziły: nieruchomość gruntowa niezabudowana X, udział w wysokości 1/3 w nieruchomości gruntowej niezabudowanej Y. W grudniu 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość X oraz udział w nieruchomości Y.

W Pani sytuacji za datę nabycia nieruchomości X oraz udziału w wysokości 1/3 w nieruchomości Y, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć datę nabycia nieruchomości przez Pani męża do jego majątku osobistego. Pani mąż nabył te nieruchomości w 2024 r. w wyniku dziedziczenia testamentowego po jego zmarłym bracie A.Z. Tym samym, 5-letni okres, z upływem którego odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie byłoby źródłem przychodu, należy liczyć od końca 2024 r. – termin ten jeszcze nie upłynął. Skoro w grudniu 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość X oraz udział w nieruchomości Y, to w Pani sytuacji powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowiącego, że:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. W konsekwencji za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez Pani spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Dla potwierdzenia swojego stanowiska powołała się Pani na wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych. Organ interpretacyjny nie podziela poglądów wyrażonych w tych wyrokach i wskazuje np. wyrok WSA w Szczecinie z 4 września 2024 r., I SA/Sz 289/24, potwierdzający prawidłowość tej interpretacji:

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159 ) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

W myśl art. 10 ust. 5 PDOFizU: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 PDOFizU: nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę podatnika.

Treść omawianego przepisu jest jasna i nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. W ocenie Sądu chodzi o pierwszego spadkodawcę występującego bezpośrednio przed spadkobiercą - zbywcą nieruchomości, nie zaś jakby tego chciała skarżąca o wszystkich spadkodawców nieruchomości, począwszy od pierwotnego jej nabycia, czy wybudowania.

(…) Sąd podkreśla, że istota wykładni polega na ustaleniu (wyjaśnieniu) znaczenia określonego przepisu prawnego, nasuwającego z różnych względów wątpliwości w sferze stosowania prawa. Wykładnia ani niczego nie dodaje, ani niczego nie ujmuje z treści przepisu, a jedynie wyjaśnia jego treść i znaczenie.

Celem wykładni nie jest tworzenie nowych norm prawa czy ich modyfikacja, lecz ustalenie treści norm wysłowionych w analizowanych przepisach [tak: postanowienie TK z 26 marca 1996 r., W 12/95, LEX nr 25708]. Nie jest rolą ani organu ani sądu dokonywanie prawotwórczej wykładni prawa, celem wprowadzania instytucji nieprzewidzianych przez ustawodawcę.

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Panią orzeczeń sądowych, dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i są wiążące tylko w tych sprawach. Ponadto istnieje orzecznictwo potwierdzające prawidłowość stanowiska organu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.