Interpretacja 0115-KDIT1.4011.240.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych (PKD 74.20.Z). Opodatkowanie realizowane jest w formie karty podatkowej (kontynuacja na zasadzie praw nabytych). Działalność prowadzona jest osobiście.

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o wyjaśnienie zakresu dopuszczalnych działań w ramach opodatkowania kartą podatkową w związku z pojawiającymi się zapytaniami ofertowymi oraz dynamiką lokalnego rynku usług fotograficznych.

1. Aktywność poza działalnością gospodarczą: Podjęcie dodatkowej pracy na podstawie umowy zlecenia w dziedzinie całkowicie niezwiązanej z fotografią (np. prowadzenie zajęć tanecznych). Praca ta wykonywana będzie osobiście, poza strukturami i czasem własnej działalności.

2. Świadczenie usług dla podmiotów gospodarczych: Realizacja zleceń głównie dla lokalnych mikrofirm (np. zdjęcia wizerunkowe, reportaże z wigilii firmowych). Wnioskodawczyni dopuszcza również incydentalne zlecenia dla pracowników większych podmiotów (np. spółek z o.o.), gdzie np. dwóch pracowników zgłasza się indywidualnie na sesję biznesową, a faktura wystawiana jest na ich pracodawcę. Każda usługa jest odrębnie zamawiana i rozliczana.

3. Dostarczanie produktów gotowych: Sprzedaż klientom, dla których wykonano sesję, gotowych produktów z ich wizerunkiem (odbitki, albumy, fotoksiążki, fotoobrazy). Produkty są zamawiane u zewnętrznych podwykonawców i stanowią materialny rezultat usługi fotograficznej.

4. Sesje okolicznościowe na zlecenie rodziców: Realizacja zleceń takich jak: studniówki, Pierwsza Komunia Święta, Bierzmowanie oraz okazyjne sesje klasowe/przedszkolne (np. świąteczne). Usługi te są świadczone jako jednorazowe i doraźne wydarzenia, a nie współpraca stała czy cykliczna. Zlecenia te są realizowane na konkretne zapytanie i zamówienie indywidualnego przedstawiciela grupy rodziców (np. jednego z rodziców), w sytuacjach, gdy ich dzieci biorą udział w wydarzeniach szkolnych lub przedszkolnych. Wnioskodawczyni nie posiada stałych umów z placówkami oświatowymi, a każda usługa jest wynikiem bezpośredniego polecenia przez klientów prywatnych.

Pytania

1.  Czy jako podatnik na karcie podatkowej Wnioskodawczyni może pracować na umowę zlecenia w branży tanecznej bez utraty prawa do tej formy opodatkowania?

2.  Czy świadczenie usług fotograficznych dla firm (w tym reportaży i zdjęć pracowników, także tych pracujących w większych spółkach) jest dopuszczalne w ramach karty podatkowej? Jakie kryteria decydują o uznaniu współpracy za „stałą” (wykluczającą z karty)?

3.  Czy sprzedaż klientom gotowych produktów (albumy, odbitki, fotobrazy) z autorskimi zdjęciami mieści się w zakresie usług fotograficznych na karcie podatkowej i nie stanowi odrębnej działalności handlowej?

4.  Czy realizacja jednorazowych i doraźnych sesji okolicznościowych (komunie, studniówki, sesje klasowe), zamawianych przez indywidualnego przedstawiciela grupy rodziców w związku z wydarzeniami ich dzieci, mieści się w zakresie usług dla ludności objętych kartą podatkową, jeśli nie wynika to ze stałej współpracy ze szkołą?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, umowa zlecenie w innej branży to odrębne źródło przychodu (działalność wykonywana osobiście) i nie koliduje z kartą podatkową.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi dla firm są dopuszczalne. O charakterze „stałym” (wykluczającym) decydowałaby umowa o ciągłym świadczeniu usług (gotowość), a nie suma pojedynczych, odrębnie zamawianych zleceń (np. sesja wizerunkowa kilku pracowników raz na rok).

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, albumy i odbitki to nowoczesna forma wydania dzieła (usługi fotograficznej). Ponieważ są personalizowane i nierozerwalnie związane z sesją, ich sprzedaż jest częścią usługi, a nie handlem towarem obcym.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawczyni, zlecenia te są klasyczną usługą fotograficzną dla ludności o charakterze jednorazowym. Fakt, że stroną zamawiającą jest konkretny przedstawiciel grupy (rodzic), a usługa dotyczy doraźnego wydarzenia związanego z dzieckiem klienta, potwierdza indywidualny i rzemieślniczy charakter zlecenia. Brak stałych umów z placówkami oświatowymi oraz brak cykliczności świadczeń pozwala na rozliczanie tych usług w ramach karty podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ww. ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3:

·      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Ustawa zawiera definicję pojęcia działalności gospodarczej wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”;

3) będące osobami duchownymi;

4) osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

1)  ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

2)  karty podatkowej.

W myśl art. 3 cyt. ustawy:

Przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1)  działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

2)  działalność usługowa w zakresie handlu - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

8) podatek dochodowy na ogólnych zasadach - podatek dochodowy od osób fizycznych, opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3

do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) (uchylony)

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 25 ust. 3 ww. ustawy:

Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Wskazać należy, że w części I tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, będącej załącznikiem Nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod poz. 90 wymienione zostały usługi fotograficzne:

świadczone z wykorzystaniem urządzeń do samoczynnego automatycznego naświetlania odbitek (samoczynnych printerów) i usługi pozostałe.

Zakres tych usług, uprawniający do skorzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej, szczegółowo określono w poz. 90 załącznika nr 4 do tej ustawy jako:

Wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii, filmów i przeźroczy; portretowych, reportażowych, okolicznościowych, krajobrazowych, technicznych itp. Wykonywanie fotokopii. Wykonywanie prac powierzonych. Sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp. Przedmiot działalności nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych.

Jak wynika z pkt 5 Objaśnień do części I tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej:

Za świadczenia dla ludności uważa się opłacane ze środków pieniężnych ludności świadczenia określone w ust. 3 oraz usługi, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przez pojęcie „ludność” rozumie się osoby fizyczne i gospodarstwa domowe oraz inne podmioty, tj. indywidualne gospodarstwa rolne i ogrodnicze, zakłady wytwórcze, budowlane, handlowe i usługowe, prowadzone przez osoby fizyczne i spółki niemające osobowości prawnej, oraz zakłady prowadzone przez agentów. Pojęcie „ludność” obejmuje również organizacje wyznaniowe i zakonne, placówki państw obcych (wyłącznie w rozumieniu służb dyplomatycznych i konsularnych) oraz rady szkół i placówek, rady rodziców i inaczej nazwane reprezentacje rodziców.

W pkt 6 Objaśnień wskazano natomiast:

Pojęcie świadczeń dla ludności nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (w tym półfabrykatów, elementów, części, obróbki elementów) przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odprzedaży oraz wykonywania robót budowlano-montażowych w ramach tzw. podwykonawstwa, jeżeli inwestorem są inne osoby i jednostki niż wymienione w ust. 5.

Przy czym w charakterystyce działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej (część I tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej stanowiąca załącznik Nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) nie wskazano wprost, że usługi te muszą być wykonywane wyłącznie dla ludności. Zakres tej działalności jak już wcześniej wskazano obejmuje wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii, filmów i przeźroczy; portretowych, reportażowych, okolicznościowych, krajobrazowych, technicznych itp., wykonywanie fotokopii, wykonywanie prac powierzonych, sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie, itp. Przedmiot działalności nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych. Przykładem usług lub działalności wytwórczo-usługowej, dla której ustawodawca zastrzegł, że usługi lub działalność wytwórczo-usługowa musi być wykonywana wyłącznie dla ludności, może być np.:

·      poz. 4 tabeli: usługi w zakresie złotnictwa – jubilerstwa – dla ludności,

·      poz. 70 tabeli: usługi w zakresie robót budowlanych: murarskich, ciesielskich, dekarskich, posadzkarskich, malarskich, związanych z wykładaniem i tapetowaniem ścian, izolatorskich, związanych ze wznoszeniem i montażem konstrukcji stalowych – dla ludności.

Z powyższych przepisów wynika, że skorzystanie z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej możliwe jest tylko na zasadzie kontynuacji stosowania takiego opodatkowania po 31 grudnia 2021 r., pod warunkiem że podatnik nie zrezygnował z opodatkowania we wskazanej formie po 31 grudnia 2021 r. i nie utracił prawa do takiego opodatkowania po tym dniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą – usługi fotograficzne, które rozlicza w formie karty podatkowej – i zamierza podjąć dodatkową pracę na podstawie umowy zlecenie w dziedzinie niezwiązanej z fotografią (np. prowadzenie zajęć tanecznych). Praca ta wykonywana będzie osobiście, poza strukturami i czasem własnej działalności.

Osiąganie przychodów z umowy zlecenie jako odrębnego źródła przychodów – niezależnie od tego w jakiej formie przychody te będą opodatkowane – nie jest przeszkodą do opodatkowania w formie karty podatkowej. Tak więc podatnik osiągający przychody z umowy zlecenie opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych nie będzie wyłączony z opodatkowania w formie karty podatkowej. Uzyskiwanie przychodów z działalności wykonywanej osobiście i ich opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej nie pozbawi Pani prawa do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Z kolei w przypadku incydentalnego przyjmowania innych zleceń, np. spółek z o.o., czy rodziców, nie będzie miało to wpływu na opodatkowanie uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej. Świadczenie takich incydentalnych, w sytuacji spełnienia pozostałych warunków, o których mowa w art. 25 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uprawnia Panią do opodatkowania dochodów z ww. usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Jeśli chodzi o możliwość sprzedaży klientom produktów z ich wizerunkiem w ramach wykonywanych sesji zdjęciowych, które będą przez Panią zamawiane i wykonywane przez wykonawców zewnętrznych, tj. odbitki, albumy, fotoksiążki, fotoobrazy, to zgodnie z cyt. art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Produkty wskazane przez Panię we wniosku będą ściśle powiązane z usługą fotograficzną, tj. będą realizowane podczas tej samej sesji fotograficznej, będą dotyczyły tej samej osoby/wydarzenia. Produkty te będą przekazywane klientowi jako jedna kompleksowa usługa. Skoro zatem wskazane przez Panią produkty w postaci odbitek, albumów, fotoksiążek i fotoobrazów wykonywane będą przez podmioty zewnętrzne specjalizujące się w wykonywaniu tych produktów, to można uznać je za usługi specjalistyczne w rozumieniu cyt. przepisu. Istotne jest aby oba podmioty, Pani oraz podwykonawca, u którego zleca Pani usługi, nie prowadziły działalności w tym samym zakresie, tj. usług fotograficznych sklasyfikowanych w PKD 74.20.Z.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.