Interpretacja 0115-KDIT1.4011.243.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie zawartej umowy (...) 2020 r. nr (...) o dofinansowanie w formie zaliczki i refundacji Projektu pn. (...) nr (...), współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...) przystąpili Państwo w 2019 r. do realizacji wymienionego projektu.

Zadanie było realizowane w latach 2019-2020. Przystępując do realizacji projektu wypełnili Państwo swoje ustawowe zadania.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 z późn.zm.) gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy ochrony środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin. Finansowanie ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gmin.

Głównym celem projektu było stworzenie przyjaznej środowisku i efektywnej ekonomicznie infrastruktury energetycznej w prywatnych budynkach mieszkalnych i budynkach użyteczności publicznej dzięki wykorzystaniu źródeł odnawialnych. Realizacja zadania wpłynęła na obniżenie kosztów wytworzenia i zużycia energii elektrycznej oraz podniosła świadomość ekologiczną lokalnej społeczności. Podejmują Państwo wszelkie możliwe kroki w celu ochrony powietrza. Zastąpienie konwencjonalnych, uciążliwych dla atmosfery źródeł energii mikroinstalacjami OZE przyczynia się do zmniejszenia poziomu zanieczyszczenia powietrza, powstającego wskutek podgrzewania przez mieszkańców wody do celów użytkowych za pomocą węgla i miału węglowego, pozwalające na redukcję emisji gazów cieplarnianych do atmosfery. Jednocześnie nastąpiło zwiększenie udziału energii elektrycznej pochodzącej ze źródeł odnawialnych na Państwa terenie. Zamontowane urządzenia oraz generowana za ich pomocą energia elektryczna są wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych oraz budynków użyteczności publicznej, tj. świetlic wiejskich i przedszkola gminnego.

Przedsięwzięcie objęte wnioskiem o dofinansowanie (w formie zaliczki i refundacji) zostało zrealizowane w (...) miejscowościach na Państwa terenie: (...).

W ramach przedsięwzięcia zaprojektowano, zakupiono i zamontowano (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na prywatnych zabudowanych nieruchomościach Państwa mieszkańców na potrzeby budynków mieszkalnych oraz (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej w świetlicach w (...) i przedszkolu w (...). Łącznie w ramach projektu zakupiono i zamontowano (...) szt. odnawialnych źródeł energii.

W celu realizacji projektu zawarli Państwo w formie pisemnej umowy cywilnoprawne pomiędzy Państwem a właścicielami nieruchomości przeznaczonych do montażu mikroinstalacji OZE. W umowach ustalono wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym oraz warunki montażu i eksploatacji urządzeń na nieruchomościach będących własnością prywatną oraz określono warunki użyczenia nieruchomości dla potrzeb realizacji projektu.

Zasady udziału w projekcie dla wszystkich mieszkańców były takie same. Zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji fotowoltaicznych w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych mikroinstalacji po upływie tego okresu były i są dla wszystkich odbiorców ostatecznych, czyli uczestników projektu, takie same.

W latach 2019-2020 zrealizowali Państwo wymieniony projekt, tj. wyłonili dostawców mikroinstalacji fotowoltaicznych, zapewnili nadzór inwestorski, ustalili harmonogram rzeczowo-czasowo-finansowy realizacji montażu urządzeń, przeprowadzili odbiory częściowe i końcowe przedsięwzięcia oraz dokonali rozliczenia finansowego z instytucją dofinansowującą i użytkownikami mikroinstalacji. Zamontowane urządzenia wraz z całą instalacją są Państwa własnością, która po zrealizowaniu inwestycji, zgodnie z zawartą umową z Zarządem Województwa Kujawsko-Pomorskiego, udostępniła mikroinstalacje do korzystania na rzecz osób fizycznych, posiadających prawo do dysponowania nieruchomościami, zgodnie z ich przeznaczeniem zobowiązując ich do właściwej eksploatacji zainstalowanych urządzeń.

W przypadku uszkodzenia w tym okresie mikroinstalacji, nieobjętego gwarancją (np. celowego lub nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku niewłaściwej eksploatacji) właściciel nieruchomości zobowiązany jest do pokrycia kosztów jej naprawy. Uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych innych opłat poza opłatami eksploatacyjnymi.

Przez cały okres trwania umowy właściciel nieruchomości został zobowiązany do zapewnienia Państwu, a także osobom przez Państwa wskazanym, bezpłatnego dostępu do zainstalowanych mikroinstalacji.

Państwo po przekazaniu przedmiotowych instalacji nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z ich eksploatacją. Po upływie trwałości projektu, tj. po upływie pięciu lat od całkowitego zakończenia realizacji i jego rozliczenia z Urzędem Marszałkowskim w (...), urządzenia zostaną przekazane mieszkańcom - uczestnikom projektu, bez konieczności dokonywania przez nich dodatkowych płatności na Państwa rzecz.

Wymieniony projekt został zrealizowany przez Państwa przy współfinansowaniu Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...), gdzie Beneficjentem środków zostali Państwo oraz uczestnicy projektu.

Każdy uczestnik projektu dobrowolnie zobowiązał się w deklaracji do udziału w projekcie oraz w umowie cywilnoprawnej do partycypacji w kosztach realizacji projektu w wysokości 50% kosztów kwalifikowalnych oraz 100% kosztów niekwalifikowalnych projektu, czyli kosztów nieobjętych dofinansowaniem (studium wykonalności, projekty wykonawcze, promocja projektu, sporządzenie wniosku, nadzór inwestorski nad realizacją przedsięwzięcia), poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty na Państwa rachunek bankowy.

Ponieśli Państwo wydatki za wykonanie inwestycji na podstawie zawartych z wykonawcami umów i wystawianych przez nich faktur VAT. Wykonawcy, którzy zostali wyłonieni w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, wykonali na Państwa rzecz usługę polegającą na dostawie wraz montażem mikroinstalacji fotowoltaicznych. Państwo wykonali na rzecz mieszkańców usługę polegającą na zabezpieczeniu rzeczowej realizacji projektu.

Pytanie

Czy w związku z udziałem w Projekcie po stronie mieszkańca powstaje przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji są Państwo zobowiązani do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przekazanie przez Państwa, po pięciu latach od zakończenia trwałości Projektu, prawa własności mikroinstalacji na rzecz Państwa mieszkańców – uczestników Projektu, bez dodatkowego wynagrodzenia, zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi odrębnej czynności, lecz końcowy element wykonania usługi świadczonej przez Państwa na rzecz mieszkańców.

Tym samym – Państwa zdaniem – opisane czynności nie będą stanowiły przysporzenia majątkowego dla mieszkańca w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Państwo nie będą zobligowani do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z analizy Państwa opisu zdarzenia wynika, że przystąpili Państwo do realizacji Projektu pn. (...) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zadanie było realizowane w latach 2019-2020. W ramach przedsięwzięcia zaprojektowano, zakupiono i zamontowano (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na prywatnych zabudowanych nieruchomościach Państwa mieszkańców na potrzeby budynków mieszkalnych oraz (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej w świetlicach i przedszkolu. Zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji fotowoltaicznych w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych mikroinstalacji po upływie tego okresu, były i są dla wszystkich odbiorców ostatecznych, czyli uczestników projektu, takie same.

W konsekwencji, skoro zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego okresu są dla wszystkich odbiorców ostatecznych (Państwa mieszkańców) takie same, to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego po stronie mieszkańca nie powstanie przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Państwu nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa stanowisko o braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 lub innej deklaracji jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.