Interpretacja 0115-KDIT1.4011.256.2025.1.MST

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca br. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży kryptowalut nabytych w spadku. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Po zmarłej żonie odziedziczył Pan kryptowaluty. Nabycie spadku zostało zgłoszone w polskim urzędzie skarbowym. Na moment nabycia spadku był Pan rezydentem podatkowym Hiszpanii, pracę w Hiszpanii zakończył Pan 31 stycznia 2025 r. i na moment przewidywanego zbycia (sprzedaży) kryptowalut (2025-2029 rok) będzie Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Kryptowaluty stanowiły majątek odrębny Pana małżonki, gdyż mieli Państwo rozdzielność majątkową, a dodatkowo żona posiadała własny portfel kryptowalutowy i własne konto na giełdzie kryptowalutowej.

Zamierza Pan sprzedać kryptowaluty podczas pobytu w Polsce i przelew zrealizować do polskiego banku. Do sprzedaży kryptowalut może dojść za pośrednictwem platform umożliwiających obrót kryptowalutami (giełd kryptowalutowych) lub kantoru kryptowalutowego umożliwiającego wymianę kryptowalut, w tym świadczących usługi przy pomocy sieci Internet. W tym momencie nie podjął Pan decyzji czy skorzysta z usług podmiotu, który świadczy usługi stacjonarnie, czy za pomocą sieci Internet.

Na moment złożenia wniosku kryptowaluty, o których mowa we wniosku, spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Mogą to być kryptowaluty, których wartość nie jest stabilizowana w żaden sposób (w stosunku do żadnego aktywa), jak np. Bitcoin (BTC), jak również tzw. stablecoiny, które utrzymują stabilną wartość, dzięki temu, że są powiązane z inną wartością lub prawem, walutą urzędową lub ich kombinacją, jak np. Tether (USDT), czy też USDC (USD Coin). W szczególności mogą to być kryptowaluty: (...).

Nie prowadził Pan, ani nie zamierza Pan prowadzić działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po Pana stronie powstał koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży Pana przychód przy dalszym zbyciu ww. kryptowalut?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po Pana stronie powstał koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży Pana przychód przy dalszym zbyciu ww. kryptowalut.

W związku z otrzymaniem kryptowalut ze spadku po Pana stronie doszło do nabycia praw majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy, po spełnieniu określonych w tym przepisie warunków.

Powyższe podejście wynika z pisma organu, wydanego na potrzeby oceny skutków podatkowych darowizny kryptowalut, co jest zbliżone do uregulowania sytuacji prawnej w przypadku dziedziczenia. Odpowiednio do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 lipca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB2-3.4015.78.2021.3.BD:

Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn waluty wirtualne traktowane są jako prawo majątkowe. Ustawa ta nie zawiera własnych definicji. Określone w niej tytuły nabycia (jak m.in. darowizna) zdefiniowane są w Kodeksie cywilnym. Dlatego też z treści tej ustawy należy czerpać definicję pojęć zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. W praktyce stosunków cywilnoprawnych waluta wirtualna stanowi rodzaj mienia w rozumieniu art. 44 Kodeksu cywilnego. Według tego przepisu mieniem jest własność i inne prawa majątkowe (...).

Tym samym wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nabycie tytułem darowizny waluty wirtualnej, która stanowi prawo majątkowe, podlega pod regulację ustawy o podatku od spadków i darowizn; jest opodatkowane tym podatkiem na podstawie powołanych wyżej przepisów ww. ustawy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w przedmiocie darowizny przewiduje zwolnienia. Jednym z nich jest nabycie własności rzecz lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę - pod warunkiem, że zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, o czym była już mowa w przywołanym art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Biorąc pod uwagę fakt, że darowizna, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, będzie od brata Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania ww. podatkiem na podstawie analizowanego już wyżej art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu określonych w nim wymaganych warunków.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższa kwalifikacja ma wpływ również na ocenę skutków podatkowych kryptowalut otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia. Bowiem w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po stronie Wnioskodawcy powstał obowiązek podatkowy na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, a następnie doszło do zwolnienia podmiotowego w związku ze spełnieniem warunków ustawowych zwolnienia.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, druk sejmowy Nr 736 z 26 czerwca 2006 r., celem wprowadzenia zwolnienia podatkowego w przypadku nabycia spadku było nieodpłatne przekazywanie majątku na rzecz osób najbliższych, bowiem: „Zmiany mające na celu zniesienie obciążeń podatkowych dla nabywających nieodpłatnie majątek od osób najbliższych. W obecnym stanie prawnym podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności oraz zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w postaci powołania do spadku albo w postaci zapisu. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Mając na względzie konieczność szczególnej ochrony sytuacji majątkowej rodziny oraz uwzględniając fakt, że nieodpłatne przekazywanie majątku odbywa się, co do zasady, między osobami najbliższymi, przyjęte w projekcie rozwiązania prowadzą do całkowitego zwolnienia od podatku nieodpłatnego nabycia majątku od osób najbliższych. Szczególne powiązania osobiste i rodzinne między krewnymi w linii prostej oraz małżonkami uzasadniają całkowite zwolnienie od podatku nabycie rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, ojczyma i macochę (art. 1 pkt 4 projektu) (...)”.

Dlatego w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy powstał koszt uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu kryptowalut. W razie braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze dziedziczenia, w przypadku dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut Wnioskodawca będzie zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od dochodu, tj. uregulowania podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze spadku, co w sposób pośredni będzie skutkować opodatkowaniem wartości otrzymanej w spadku od osoby najbliższej i będzie stać w sprzeczności z celem ustawodawcy opisanym w wyżej zacytowanym uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W ocenie Wnioskodawcy, rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nabycia kryptowalut (walut wirtualnych) pozwoli na zachowanie neutralności podatkowej majątku otrzymanego ze spadku, a jednocześnie pozwoli na umożliwienie spadkobiercy (Wnioskodawcy) rozliczenia kosztów uzyskania przychodu związanych z nabyciem kryptowalut, gdyż Wnioskodawca nie będzie mógł przejąć koszty uzyskania przychodu po spadkodawcy (a przecież spadkodawca poczyniła wydatek na nabycie kryptowalut, które następnie przekazała w spadku).

Powyższe rozumowanie, na zasadzie analogii, znajduje uzasadnienie w regulacji art. 22 ust. 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:

1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Różnica dotyczy jedynie tego, że przychód w analizowanym przypadku powstawałby na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W nawiązaniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy powstał koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu ww. kryptowalut. To, że do przekazania majątku doszło w formie kryptowalut, nie powinno prowadzić do jego opodatkowania na gruncie innej ustawy w związku ze zbyciem tego aktywa, gdyż jeśliby Wnioskodawca otrzymał w spadku środki pieniężne podlegałyby one zwolnieniu na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Niezależnie od powyższego, w art. 2 ww. ustawy przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w ust. 1 pkt 3 tego przepisu wskazane zostały przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Powołany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który został uzyskany przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju, został określony w art. 10 ust. 1 ustawy.

I tak, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11).

W świetle art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Jak wynika z art. 17 ust. 1g analizowanej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta wirtualna”, które zostało zdefiniowane w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124). W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 tej ustawy, do którego to przepisu odsyła art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak:

· dochody te są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 1a);

· dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c (art. 30b ust. 5d);

· dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16 (art. 30b ust. 1b);

· podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 30b ust. 6a).

Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak:

· zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

· w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.

· stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:

Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.

Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn.

A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:

· udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz

· koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,

podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym. Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie.

Według art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisanej we wniosku sytuacji nabył Pan w spadku po żonie kryptowaluty, które zamierza Pan sprzedać w latach 2025-2029. Powziął Pan wątpliwość, czy kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych będzie wartość odziedziczonych kryptowalut, zwolniona z opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Otrzymanie przez Pana walut wirtualnych (kryptowalut) w spadku ma charakter ich nieodpłatnego nabycia, do którego – w świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie stosuje się przepisów tej ustawy. Sprzedaż odziedziczonych walut wirtualnych będzie z kolei Pana przychodem z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Odnosząc się do przedmiotu Pana wątpliwości, brak jest podstawy prawnej, aby z przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych mógł Pan wyłączyć zwolnioną z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wartość odziedziczonych kryptowalut. W szczególności takiej możliwości nie przewiduje art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający co jest kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Ponadto, skoro art. 23 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy wyłącza z kosztów uzyskania przychodów podatek od spadków i darowizn, to tym bardziej do tej kategorii nie sposób zaliczyć wartości praw zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

W odniesieniu natomiast do Pana twierdzenia we własnym stanowisku, że:

W razie braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze dziedziczenia, w przypadku dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut Wnioskodawca będzie zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od dochodu, tj. uregulowania podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze spadku, co w sposób pośredni będzie skutkować opodatkowaniem wartości otrzymanej w spadku od osoby najbliższej i będzie stać w sprzeczności z celem ustawodawcy opisanym w wyżej zacytowanym uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.

należy wskazać, że nieodpłatne nabycie walut wirtualnych podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, natomiast odpłatne ich zbycie jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych w ustawie regulującej ten podatek. To dwie odrębne czynności, uregulowane w odrębnych aktach prawnych. Nie jest zatem możliwe, aby wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia kryptowalut były sprzeczne z celem nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.

We własnym stanowisku nawiązuje Pan również do art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w Pana opinii uzasadnia – na zasadzie analogii – rozpoznanie jako kosztu uzyskania przychodów ze zbycia waluty wirtualnej wartości odziedziczonych kryptowalut podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie – wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pana sytuacji nieodpłatne nabycie kryptowalut nie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ww. ustawy na moment ich otrzymania, tak więc nie jest możliwe uwzględnienie „wartości przychodu” jako kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.