Interpretacja 0115-KDIT1.4011.260.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z tworzeniem oprogramowania. Dochody z tej działalności opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla usług informatycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z przedsiębiorstwem będącym spółką prawa amerykańskiego z siedzibą w stanie (...). W związku ze współpracą Wnioskodawca został objęty programem motywacyjnym organizowanym przez tę spółkę.

W ramach programu motywacyjnego Wnioskodawcy zostały przyznane opcje na akcje tej spółki. Opcje zostały przyznane nieodpłatnie, są niezbywalne, uprawniają do nabycia akcji spółki po określonej cenie wykonania.

Możliwość uczestnictwa w programie motywacyjnym wynika z faktu współpracy Wnioskodawcy ze spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opcje zostały przyznane Wnioskodawcy jako element systemu wynagradzania stosowanego przez spółkę wobec osób współpracujących przy prowadzeniu jej działalności. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na obrocie papierami wartościowymi ani instrumentami finansowymi.

W przyszłości Wnioskodawca planuje skorzystać z możliwości realizacji przyznanych opcji. Realizacja opcji będzie odbywać się w ramach zintegrowanego procesu rozliczeniowego organizowanego przez spółkę. Proces ten polega na tym, że realizacja opcji następuje w celu ustalenia wartości ekonomicznej wynikającej z tych opcji. Nabycie akcji stanowi element techniczny procesu rozliczeniowego. Wnioskodawca nie uzyskuje możliwości swobodnego dysponowania akcjami oraz nie nabywa ich w celu inwestycyjnym. Wnioskodawca nie ponosi również ryzyka inwestycyjnego związanego z posiadaniem akcji, ani nie dokonuje samodzielnych decyzji inwestycyjnych dotyczących tych akcji. Nabycie akcji ma charakter wyłącznie techniczny i jest niezbędnym elementem mechanizmu rozliczenia programu motywacyjnego. W sensie ekonomicznym realizacja opcji prowadzi do ustalenia wartości finansowej wynikającej z tych opcji, a Wnioskodawca uzyskuje kwotę pieniężną wynikającą z realizacji przyznanych opcji. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych samodzielnych czynności mających na celu obrót akcjami. Realizacja opcji stanowi element systemu wynagradzania związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie wniosku

Spółka prawa amerykańskiego jest osobą prawną (corporation), podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przyznane Wnioskodawcy opcje stanowią element systemu wynagradzania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opcje nie są przypisane do konkretnych, jednostkowych usług ani faktur, lecz stanowią element rozliczenia całokształtu współpracy gospodarczej pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem, z którym współpracuje.

Ekonomiczna funkcja opcji jest tożsama z wynagrodzeniem pieniężnym, przy czym ich konstrukcja ma charakter odroczonego w czasie mechanizmu ustalenia wysokości należnego świadczenia.

Opcje mogą być formalnie kwalifikowane jako pochodne instrumenty finansowe, jednak w opisanym stanie faktycznym nie funkcjonują jako samodzielny instrument finansowy w obrocie gospodarczym. W szczególności: nie są przedmiotem obrotu, nie posiadają możliwej do ustalenia wartości rynkowej, nie mają autonomicznej funkcji inwestycyjnej.

Ich jedyną funkcją jest umożliwienie ustalenia wysokości należnego świadczenia pieniężnego. Opcje:

•      nie podlegają swobodnemu zbyciu,

•      nie mają ustalonej wartości rynkowej,

•      nie mogą być wykorzystywane w celach inwestycyjnych lub spekulacyjnych,

•      nie mogą być przedmiotem zastawu.

Ewentualna możliwość dziedziczenia ma charakter ograniczony i wynika wyłącznie z regulaminu programu.

Realizacja opcji:

•      Opcje upoważniają do nabycia akcji spółki po cenie określonej w umowie, lecz w tym przypadku transakcja ma charakter wyłącznie techniczny i przejściowy, wynikający z konstrukcji programu, i nie stanowi celu gospodarczego samego w sobie. Wykonanie opcji w tym przypadku wiąże się z uzyskaniem świadczenia pieniężnego, którego wartość jest ustalana w oparciu o umowę transferu akcji.

•      Cena wykonania została ustalona w umowie STOCK TRANSFER AGREEMENT zawartej ze spółką w celu otrzymania świadczenia pieniężnego.

•      Nabycie akcji i ich transfer do spółki odbywa się tej samej daty według umowy STOCK TRANSFER AGREEMENT. Data podpisania umowy i transferu to 14 lutego 2026 r.

•      „Cena rynkowa” nie ma miejsca w zaistniałej sytuacji, ponieważ spółka nie posiada akcji w obrocie publicznym. Umowa transferu definiuje zarówno cenę nabycia, jak i cenę sprzedaży.

•      Ewentualny status akcjonariusza ma charakter wyłącznie formalny i przejściowy.

Wnioskodawca nie wykonuje praw właścicielskich, nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji właścicielskich, nie otrzymuje dywidendy, nie ponosi ryzyka związanego z długoterminowym posiadaniem akcji.

Nabycie ma charakter celowy, zdefiniowany w umowie transferowej. Transfer akcji odbywa się w momencie ich nabycia, przez co brak jest możliwości swobodnego dysponowania akcjami, czy też traktowania ich jako instrument inwestycyjny. W związku z takim charakterem umowy nie ma ryzyka inwestycyjnego, gdyż wszystkie procedury oraz kwoty są zdefiniowane w umowie transferowej.

Proces obejmujący realizację opcji, techniczne nabycie akcji, ich natychmiastowy transfer do spółki stanowi jedno, niepodzielne zdarzenie gospodarcze. Poszczególne etapy mają charakter wyłącznie techniczny i nie stanowią odrębnych zdarzeń ekonomicznych.

Realizacja opcji polega na wykonaniu prawa do nabycia w celu transferu nabytych akcji do podmiotu zdefiniowanego w umowie transferowej (…). Przez „rozliczenie ekonomicznego efektu realizacji opcji” rozumie się uzyskanie świadczenia pieniężnego odpowiadającego tej wartości. Proces ten obejmuje realizację opcji, techniczne nabycie akcji oraz ich niezwłoczne zbycie i stanowi jedno, niepodzielne zdarzenie gospodarcze, w którym nabycie akcji ma charakter wyłącznie techniczny i przejściowy. Efekt ten ma charakter pieniężny i nie wynika z działalności inwestycyjnej ani obrotu papierami wartościowymi, lecz z mechanizmu rozliczeniowego przewidzianego w programie motywacyjnym.

Wartość finansowa uzyskiwana przez Wnioskodawcę stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową akcji (ceną zdefiniowaną w umowie transferowej) a ceną ich nabycia (ceną wykonania opcji). Wartość ta stanowi ekonomiczny ekwiwalent wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy.

„Przychód z realizacji opcji” to przychód zaistniały w związku z umową transferową, powstaje w wyniku realizacji opcji, która jest pierwszym etapem procesu zdefiniowanego w umowie transferowej i opisanego powyżej. Przychód ten jest jednorazowym świadczeniem pieniężnym otrzymanym od spółki po zakończeniu procesu i nie mają miejsca odrębne świadczenia na poszczególnych etapach zdarzenia gospodarczego.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany w związku z realizacją opcji przyznanych w ramach programu motywacyjnego, które zostały przyznane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

2.  Czy w sytuacji, gdy realizacja opcji oraz rozliczenie ekonomicznego efektu tej realizacji następują w ramach jednego zintegrowanego procesu rozliczeniowego przychód podatnika należy ustalić jako wartość finansową wynikającą z realizacji opcji?

3.  Czy przychód ustalony w powyższy sposób może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę?

4.  Jeżeli przychód ten stanowi przychód z działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to jaka stawka ryczałtu powinna znaleźć zastosowanie w odniesieniu do tego przychodu – w szczególności czy właściwa jest stawka 12% właściwa dla usług związanych z oprogramowaniem, czy też inna stawka przewidziana w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w tym np. stawka 3% przewidziana dla niektórych kategorii przychodów z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany w związku z realizacją opcji przyznanych w ramach programu motywacyjnego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z tworzeniem oprogramowania. W ramach tej działalności współpracuje ze spółką prawa amerykańskiego z siedzibą w stanie (...). Możliwość uczestnictwa w programie motywacyjnym wynika bezpośrednio z faktu współpracy Wnioskodawcy ze spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opcje zostały przyznane Wnioskodawcy jako element systemu wynagradzania stosowanego wobec osób współpracujących przy prowadzeniu działalności gospodarczej spółki. Oznacza to, że źródłem uzyskania uprawnienia do realizacji opcji jest wykonywanie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz świadczenie usług na rzecz spółki.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast art. 14 tej ustawy wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są w szczególności kwoty należne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe uzyskane w wyniku realizacji opcji pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ możliwość uzyskania tego przysporzenia wynika z wykonywania działalności gospodarczej i stanowi element wynagrodzenia za współpracę.

W konsekwencji przychód uzyskany w wyniku realizacji opcji powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód podatnika należy ustalić jako wartość finansową wynikającą z realizacji opcji. Realizacja opcji odbywa się w ramach zintegrowanego procesu rozliczeniowego programu motywacyjnego organizowanego przez spółkę. Nabycie akcji stanowi jedynie element techniczny tego procesu i nie ma charakteru inwestycyjnego. Wnioskodawca nie uzyskuje możliwości swobodnego dysponowania akcjami oraz nie podejmuje samodzielnych decyzji dotyczących ich zbywania. Wnioskodawca nie nabywa akcji w celu inwestycyjnym, ani nie prowadzi działalności polegającej na obrocie papierami wartościowymi.

W konsekwencji realizacja opcji nie stanowi dla Wnioskodawcy operacji inwestycyjnej, lecz element rozliczenia programu motywacyjnego. W sensie ekonomicznym realizacja opcji prowadzi do ustalenia wartości finansowej wynikającej z tych opcji. To właśnie ta wartość stanowi przysporzenie majątkowe po stronie Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze oraz wartości pieniężne. W analizowanej sytuacji przysporzenie majątkowe przybiera postać wartości finansowej wynikającej z realizacji opcji i to ta wartość powinna zostać uznana za przychód podatkowy.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy przychód ustalony w powyższy sposób stanowi przychód z działalności gospodarczej i może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z zasadami właściwymi dla prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro przychód z realizacji opcji pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz stanowi element systemu wynagradzania związanego z wykonywaniem tej działalności, to powinien zostać opodatkowany według zasad właściwych dla tej działalności. W konsekwencji przychód wynikający z realizacji opcji powinien zostać objęty opodatkowaniem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przychód z realizacji opcji zostanie zakwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, powinien on zostać opodatkowany według stawki właściwej dla działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z tworzeniem oprogramowania. Zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przychody z tego rodzaju działalności podlegają opodatkowaniu stawką 12%.

Skoro przychód z realizacji opcji jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz stanowi element systemu wynagradzania za wykonywane usługi, to powinien być opodatkowany według tej samej stawki ryczałtu, która ma zastosowanie do przychodów z tej działalności. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku gdyby organ podatkowy uznał, że charakter tego przychodu uzasadnia zastosowanie innej stawki ryczałtu przewidzianej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, Wnioskodawca wnosi o wskazanie właściwej stawki mającej zastosowanie do tego rodzaju przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

•      kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – stosownie do art. 14 ust. 1 analizowanej ustawy – uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również:

wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Przychodem należnym jest każda forma przysporzenia majątkowego, mającego zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Powyższe wynika z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Szczególną regulację w zakresie kwalifikacji przychodów do właściwego źródła przychodów zawiera art. 10 ust. 4 analizowanej ustawy:

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Przepis ten dotyczy przychodów, które są następstwem sytuacji, w której podatnik otrzymał papiery wartościowe lub pochodne instrumenty finansowe jako nieodpłatne świadczenie lub świadczenie w naturze. Przychód z realizacji praw z tych papierów wartościowych lub z pochodnych instrumentów finansowych – w wyniku zastosowania powyższej regulacji – jest kwalifikowany do tego samego źródła przychodów, w ramach którego podatnik uzyskał nieodpłatne świadczenie lub świadczenie w naturze.

Z przedstawionego opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•      prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje w formie ryczałtu ewidencjonowanego;

•      współpracuje Pan ze spółka prawa amerykańskiego,

•      został Pan uczestnikiem programu o charakterze motywacyjnym zorganizowanym przez tą spółkę.

Wobec tego należy odnieść się do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – normującym szeroko pojęte programy motywacyjne. Zgodnie z tym przepisem:

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1)  spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ,

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

–    podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

W związku z tym, że program motywacyjny, o którym mowa we wniosku, nie spełnia przesłanek programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie uzyskuje Pan od spółki świadczeń lub innych należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady opodatkowania określone w ww. przepisie nie znajdą zastosowania w Pana sprawie. Tym samym nie może Pan skorzystać z neutralności podatkowej nabycia akcji i „przesunięcia” momentu opodatkowania do uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego ich zbycia. Mechanizm ten przewidziany jest wyłącznie dla programów motywacyjnych spełniających warunki ustawowe.

Wobec powyższego, rozstrzygnięcia wymaga w jakich momentach procesu rozliczeniowego wynikającego z opisanego programu o charakterze motywacyjnym powstaje u Pana przychód i z jakiego tytułu. Jak wynika z wniosku nabył Pan nieodpłatnie opcje na akcje, które nie są samodzielnym instrumentem finansowym: nie są przedmiotem obrotu, nie posiadają możliwej do ustalenia wartości rynkowej, nie spełniają ani funkcji inwestycyjnej ani spekulacyjnej. Opcje te jednak uprawniają Pana do nabycia akcji spółki po ustalonej w umowie cenie. Akcje te nabywa Pan uzyskując status akcjonariusza spółki. Fakt, że posiadał Pan te akcje wyłącznie jeden dzień, w którym to dniu akcje te następnie zostały „transferowane”, tj. niezwłocznie zbyte do podmiotu zdefiniowanego w umowie transferowej, nie zmienia okoliczności, że stały się one przez ten czas częścią Pana majątku. Zatem nieuprawnione jest pomijanie tego etapu rozliczenia, w którym realizacja opcji na akcje następuje w pierwszej kolejności poprzez nabycie akcji spółki. Transfer akcji, czyli ich odpłatne zbycie, jest odrębnym zdarzeniem prawnopodatkowym, który wymaga osobnej i samodzielnej analizy pod kątem uzyskanego przysporzenia majątkowego oraz jego źródła.

Wobec okoliczności, że opcje na akcje nie mają cech praw majątkowych, papierów wartościowych czy pochodnych instrumentów finansowych ich realizacja poprzez nabycie akcji spółki nie może być rozpatrywana w kategoriach źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie do sytuacji realizacji uprawnień wynikających z posiadanych opcji na akcje nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia do jakiego źródła przychodu należy zaliczyć przychód, który otrzymał Pan jako uczestnik programu z tytułu realizacji opcji na akcje poprzez nabycie akcji, których wartość określona w umowie transferowej jest wyższa od ceny ich nabycia (cena wykonania opcji), należy wziąć pod uwagę tę okoliczność, że Pana uczestnictwo w opisanym programie o charakterze motywacyjnym jest ściśle związane z faktem świadczenia przez Pana usług na rzecz spółki amerykańskiej. Nabycie akcji po cenie niższej niż ich wartość rynkowa określona w umowie transferowej należy rozpatrzyć w kategoriach przychodu podatkowego w świetle ogólnych zasad ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast kwalifikację źródła przychodów należy ustalić na podstawie rodzaju stosunku prawnego łączącego Pana ze spółką.

Zatem przychód z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11 ust. 2-2b w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Ponieważ z opisu sprawy wynika, że opodatkowuje Pan przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

Wobec powyższego, skoro z tytułu częściowo odpłatnego nabycia akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje uzyska Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z uwagi na fakt, że zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie obejmuje obrotu papierami wartościowymi lub instrumentami pochodnymi, przychód ze zbycia nabytych akcji należy rozpatrywać w kontekście powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 – w myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zatem odpłatne zbycie akcji nabytych w ramach opisanego programu motywacyjnego będzie zaliczone do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, a przychodem będzie cena sprzedaży akcji.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

W Pana przypadku ustalając koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, powinien Pan uwzględnić art. 22 ust. 1d analizowanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:

1)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo

2)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo

3)  równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług

–    pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie – wartości przychodu, jaki podatnik rozpoznał na moment nabycia tych rzeczy lub praw, z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń bądź świadczeń w naturze. Rozwiązanie to zapobiega sytuacji podwójnego opodatkowania tej samej wartości rzeczy lub prawa – raz w momencie jego częściowo odpłatnego uzyskania i po raz kolejny – w momencie jego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.