Interpretacja 0115-KDIT1.4011.298.2026.4.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przez całe swoje życie, aż do końca 2024 roku, na stałe zamieszkiwał Pan na terytorium Białorusi, gdzie znajdowało się Pana jedyne centrum interesów życiowych oraz ognisko domowe. W okresie od 2022 do 2024 roku podjął Pan zatrudnienie w polskich firmach transportowych jako kierowca w transporcie międzynarodowym. Praca miała charakter mobilny i polegała na wykonywaniu przewozów na trasach w całej Europie. Po zakończeniu każdego rejsu oraz w okresach wolnych od pracy każdorazowo wracał Pan do swojego stałego miejsca zamieszkania na Białorusi. W latach 2022–2024 nie posiadał Pan w Polsce miejsca zamieszkania. Przełomowym momentem było otrzymanie Karty Polaka (...) 2024 roku. W związku z tym podjął Pan decyzję o powrocie do ojczyzny przodków i osiedleniu się w Polsce na stałe. Z dniem 1 stycznia 2025 roku wynajął Pan mieszkanie w A i faktycznie przeniósł swoje centrum interesów życiowych do Polski, co skutkuje zmianą rezydencji podatkowej na polską.

Uzupełnienie wniosku

Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo białoruskie oraz Kartę Polaka (decyzja Wojewody z (...).2024 r.). Od 16 stycznia 2025 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 1 stycznia 2025 r., po uzyskaniu Karty Polaka, zawarł Pan umowę najmu mieszkania i podjął ostateczną decyzję o przeniesieniu centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski. Do momentu przyjazdu do Polski podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Białorusi. Fizycznie przekroczył Pan granicę Polski 16 stycznia 2025 r. (co jest potwierdzone odpowiednim stemplem w paszporcie).

Po przyjeździe do Polski Pana najbliższe relacje rodzinne koncentrują się wyłącznie w Polsce. W A zamieszkuj Pan na stałe wraz z żoną, z którą prowadzi wspólne gospodarstwo domowe. Ponadto w tym samym lokalu zamieszkują Pana rodzice oraz brat.

Do końca 2024 roku wszelkie Pana zainteresowania, czas wolny oraz wypoczynek były realizowane na terytorium Białorusi, gdzie miał Pan swoje centrum interesów życiowych. Od momentu przyjazdu do Polski w styczniu 2025 roku wszelkie aktywności związane z wypoczynkiem, życiem społecznym i hobby realizuje Pan na terytorium Polski, w szczególności w miejscu stałego zamieszkania w A.

Od 2025 roku Pana główne powiązania gospodarcze są związane z Polską: umowa najmu mieszkania, polskie konta bankowe, umowy z operatorami telekomunikacyjnymi oraz polisy ubezpieczeniowe. Ponadto 6 lutego 2026 roku zarejestrował Pan w Polsce własną działalność gospodarczą (JDG). Po przyjeździe do Polski korzystał Pan ze służby zdrowia w Polsce, a mianowicie 27 stycznia 2026 r. zwrócił się o pomoc medyczną w A. Wcześniej nie korzystał Pan z usług medycznych.

W latach 2022–2024 przebywał Pan na terytorium Polski wyłącznie czasowo. Pana pobyt wynikał z wykonywanej pracy kierowcy w transporcie międzynarodowym (charakter mobilny). Dodatkowo w tym okresie kilkukrotnie odwiedzał Pan rodzinę (rodziców i brata) przebywającą w Polsce. Były to jednak krótkotrwałe, kilkudniowe wizyty, po których zawsze wracał Pan do stałego miejsca zamieszkania na Białorusi.

Nie posiada Pan sformalizowanego certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez białoruskie organy. Pana główny dowód zamieszkania to tamtejsze zameldowanie oraz centrum interesów życiowych. Dodatkowo informuje Pan, że prowadził jednoosobową działalność gospodarczą na Białorusi, która została wyrejestrowana 14 kwietnia 2025 roku. Posiada Pan zaświadczenie z Wydziału Spraw Obywatelskich i Migracji (OGiM) w (...), potwierdzające Pana rejestrację (zameldowanie) na terytorium Białorusi, a także paszport z pieczątkami granicznymi.

Daty, w jakich świadczył Pan wcześniej pracę na rzecz podmiotu polskiego oraz rodzaj umowy zawartej z pracodawcą/zleceniodawcą:

•      Umowa o pracę od 04.11.2022 do 09.06.2023 (...),

•      Umowa o pracę od 08.05.2023 do 05.01.2024 (...),

•      Umowa o świadczenie usług od 25.03.2024 do 31.12.2024 (...),

•      Umowa o świadczenie usług od 01.01.2025 do 31.12.2025 (...),

•      Umowa o świadczenie usług od 01.01.2026 do 18.02.2026 (...),

•      własna JDG od 06.02.2026.

Wniosek dotyczy przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz umów o pracę polskich firm transportowych. Wcześniej nie korzystał Pan z ulgi na powrót ani w całości, ani w części. Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót za lata podatkowe 2025-2028.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z Ulgi na powrót?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo do skorzystania ulgi na powrót. Spełnia Pan wszystkie ustawowe wymogi:

•      przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po 31 grudnia 2021 r. (nastąpiło to w 2024 r. po uzyskaniu Karty Polaka),

•      przez co najmniej trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania, nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium RP,

•      posiada Pan Kartę Polaka, co jest jedną z przesłanek uprawniających do ulgi.

Chciałby Pan podkreślić, że Pana pobyt w Polsce przed 2024 rokiem miał charakter wyłącznie tymczasowy i zarobkowy. Pana centrum interesów życiowych do 2024 roku znajdowało się na stałe na Białorusi. Dopiero po otrzymaniu Karty Polaka podjął Pan świadomą decyzję o powrocie do ojczyzny przodków i osiedleniu się w Polsce na stałe, co skutkuje przeniesieniem rezydencji podatkowej do Polski. W związku z powyższym uważa Pan swoje stanowisko za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są:

przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

‒ w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b) miał miejsce zamieszkania:

- nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

- na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Wyjaśnił Pan, że przez całe życie aż do końca 2024 r. na stałe zamieszkiwał Pan na terytorium Białorusi, gdzie znajdowało się Pana centrum interesów życiowych oraz ognisko domowe. Od 16 stycznia 2025 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Po przyjeździe do Polski nastąpiło faktyczne i trwałe przeniesienie Pana ośrodka interesów życiowych do Polski. Pana najbliższe relacje rodzinne koncentrują się wyłącznie w Polsce. W A mieszka Pan wspólnie z żoną. Spełnia więc Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 1 i 2 ustawy.

Spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W momencie przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, posiadał Pan ważną Kartę Polaka.

Kolejnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Wskazał Pan, że posiada inne dowody potwierdzające Pana zagraniczną rezydencję podatkową, więc powyższe kryterium należy uznać za spełnione.

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego. Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.