Interpretacja 0115-KDIT1.4011.303.2026.5.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

·      jest nieprawidłowe w zakresie pytania nr 9;

·      jest prawidłowe w zakresie pytań nr 1 i 3-8.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest osoba fizyczna posiadająca obywatelstwo polskie, mająca stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski, będąca polskim rezydentem podatkowym. Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca jest osobą małoletnią.

Ojciec Wnioskodawcy był pracownikiem X Limited z siedzibą w Wielkiej Brytanii i zmarł będąc ubezpieczonym na życie w ramach (...)

Po śmierci ojca środki należne Wnioskodawcy jako osobie uposażonej z polisy na życie zostały przekazane do utworzonego na jego rzecz trustu typu „Bare Trust” (dalej: „Trust”). Tym samym Wnioskodawca nie otrzymał fizycznie tych środków – znajdują się one w Truście. Trust utworzony został zgodnie z prawem Anglii pod nazwą: (...) (zarejestrowany w Wielkiej Brytanii pod numerem (...)). Założycielem Trustu jest the (...), natomiast powiernikiem majątku objętego Trustem jest Y Limited z siedzibą w (...).

Wnioskodawca jest jedynym beneficjentem Trustu.

Na moment realizacji świadczenia z polisy na życie (śmierć ojca), polegającego na przekazaniu środków z polisy na rzecz Trustu, Wnioskodawca miał miejsce zamieszkania w Polsce i był polskim rezydentem podatkowym.

Zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii Bare Trust stanowi rodzaj aktu prawnego założyciela (w tym wypadku (...)), w ramach którego wyznaczony powiernik (Y Limited) zarządza powierzonym majątkiem według własnego uznania na rzecz beneficjenta, tak aby przynosił beneficjentowi maksymalne korzyści. Konstrukcja Bare Trust odzwierciedla zasadę własności podzielonej w ten sposób, że założyciel, który wprowadza określony majątek do trustu, przenosi formalny tytuł prawny do niego na powiernika (legal title) i równocześnie przekazuje beneficjentowi tytuł do korzyści (pożytków, dochodów itp.) z tej własności (beneficial ownership of the property). W ten sposób następuje podział dwóch atrybutów prawa własności pomiędzy odrębne podmioty: powiernika i beneficjenta.

Do czasu uzyskania przez Wnioskodawcę pełnoletności powiernik jest prawnym właścicielem majątku (jak wskazano powyżej posiada formalny tytuł prawny do tego majątku). Powiernik zobowiązany jest do przechowywania kapitału i dochodów Trustu, zarządzania powierzonym majątkiem, pomnażania środków, jak również do rozliczania aktywów Trustu. W szczególności powiernik ma prawo inwestować powierzone środki pieniężne w nieruchomości i inne aktywa, nabywać i sprzedawać udziały i akcje itp. Dokonując tych czynności powiernik działa we własnym imieniu, lecz na rzecz beneficjenta.

Trust ma charakter tzw. trustu uznaniowego (Discretionary Trust). Dochody wygenerowane przez Trust są dochodem beneficjenta (Wnioskodawcy), niezależnie od tego czy zostały faktycznie przekazane beneficjentowi czy też pozostają w majątku powierniczym trustu. Pozostawanie dochodów w Truście oznacza, że beneficjent nie może jeszcze nimi swobodnie dysponować (aby do tego doszło środki te muszą mu zostać wypłacone).

Jeśli beneficjent jest niepełnoletni, tj. ma mniej niż 18 lat:

•      powiernik może, według własnego uznania, wykorzystać całość lub część dochodu wygenerowanego przez Trust na:

a. utrzymanie beneficjenta,

b. edukację beneficjenta,

c. ogólne korzyści beneficjenta,

•      powiernik musi gromadzić wszelkie dochody, które nie zostały wykorzystane w sposób opisany powyżej,

•      powiernik może wedle własnego uznania wypłacić beneficjentowi zgromadzone w ten sposób dochody.

Po ukończeniu przez beneficjenta 18 lat powiernik zobowiązany jest do wypłaty beneficjentowi środków z Trustu (zgromadzony dochód i kapitał Trustu).

Na dzień złożenia wniosku Trust:

•      nie wypłacił żadnego dochodu na rzecz beneficjenta,

•      nie zrealizował żadnych inwestycji w Polsce, które skutkowałyby powstaniem dochodu na terytorium Polski.

Trust - uwagi ogólne

Trust utworzony jest na podstawie umowy pomiędzy założycielem a powiernikiem (powiernikami), na mocy której założyciel ustanawia trust, a powiernik (powiernicy) są zobowiązani do przechowywania, zarządzania i rozliczania aktywów, powierzonych im w ramach tej umowy przez założyciela, dla wspólnej korzyści beneficjentów. Nikt nie jest właścicielem (w tym udziałowcem czy wspólnikiem) trustu i trust nie jest odrębnym podmiotem prawa.

W świetle prawa to powiernicy są właścicielami wszystkich aktywów trustu, jednak uprawnienia przysługujące im względem tego majątku muszą wykonywać zgodnie z umową powierniczą (umową trustu). Aktywa trustu są wyodrębnione w majątku powiernika (powierników) od innych posiadanych przez niego aktywów – prawnie, jak też i dla celów podatkowych.

Beneficjentom nie przysługuje prawo własności majątku powierniczego, ani nie mają wobec tego majątku żadnych roszczeń. Uzyskują oni przysporzenie z trustu tylko wtedy, gdy umowa powiernicza to określa i na zasadach w niej przewidzianych. W szczególności w trustach o charakterze uznaniowym (Discretionary Trust) do uzyskania przez któregokolwiek beneficjenta przysporzenia z trustu niezbędna jest decyzja powiernika (powierników).

Opodatkowanie trustu w Wielkiej Brytanii

Dochód trustu, inny niż dochód z tytułu sprzedaży jego aktywów (np. dywidendy, odsetki), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (ang. income tax) w Wielkiej Brytanii. Podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii jest podatkiem progresywnym, którego stawki zależą od wysokości całkowitego dochodu podatnika, objętego tym podatkiem, w ciągu roku podatkowego, przy czym maksymalna stawka podatku wynosi 45%. Jednakże w przypadku trustu dyskrecjonalnego stosowane stawki podatku dochodowego wynoszą zazwyczaj 39,35% w przypadku dywidend i 45% w przypadku innych dochodów.

Z kolei dochód uzyskany przez trust w wyniku sprzedaży jego aktywów stanowi zyski kapitałowe i podlega w UK podatkowi od zysków kapitałowych (ang. capital gain tax). Aktualnie zyski osiągane przez trust ze zbycia aktywów kapitałowych, takich jak udziały lub papiery wartościowe, są opodatkowane jednolitą stawką 20%. Dochody (zyski) trustu są rozliczane (zadeklarowane) w zeznaniach podatkowych trustu składanych przez powierników. Powiernicy składają w imieniu trustu dedykowane do rozliczeń trustu zeznania podatkowe. Są one składane odrębnie (oddzielnie) od osobistych (indywidualnych) zeznań podatkowych powierników.

Pieniądze potrzebne na opłacenie podatku od dochodów (zysków) trustu pochodzą ze środków tego trustu. W praktyce dla trustu prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, z którego opłacane są podatki trustu. Cały podatek dochodowy zapłacony przez trust w Wielkiej Brytanii (ze wszystkich źródeł) jest w rzeczywistości pobranym i zapłaconym z góry podatkiem od przyszłych wypłat z trustu na rzecz beneficjentów.

Podatek dochodowy zapłacony przez trust stanowi swego rodzaju fundusz na poczet podatku należnego od późniejszych wypłat dokonanych na rzecz beneficjenta. Innymi słowy, podatek zapłacony przez trust stanowi podatek, który jest zaliczany na poczet podatku dochodowego należnego od beneficjenta w chwili, kiedy otrzyma on wypłatę świadczenia od trustu. Wówczas pula podatku zapłaconego przez trust jest zmniejszana o wartość podatku należnego od wypłat na rzecz beneficjenta pochodzących z dochodów trustu (co opisano poniżej).

Opodatkowanie beneficjenta trustu w UK - podatek dochodowy

Płatności dokonywane na rzecz beneficjenta przez trust z dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii na poziomie beneficjenta. Dla osób fizycznych podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii jest podatkiem progresywnym, którego stawki zależą od całkowitego dochodu podatnika uzyskanego w roku podatkowym. Maksymalna stawka podatku wynosi 45%.

Jednakże beneficjent jest uprawniony do zaliczenia podatku zapłaconego przez trust na poczet należnego od niego podatku dochodowego od wypłat z trustu, proporcjonalnie do części zysków trustu wypłaconych temu beneficjentowi. Co ważne, beneficjent uznaje do celów podatkowych jako swój przychód całą kwotę przypisanej mu wypłaty z dochodu trustu, w tym kwotę podatku dochodowego zapłaconego od tej części przez trust („kwota brutto”), mimo że otrzyma od trustu tylko część netto (tj. po odliczeniu podatku zapłaconego przez trust).

Na przykład, jeśli trust uzyska dochód wynoszący 100j. i cały ten dochód przeznaczy na wypłatę na rzecz beneficjenta, to:

(i) od tej kwoty trust zapłaci podatek 45j. (przy założeniu, że do całości znajdzie zastosowanie najwyższa stawka podatku),

(ii) następnie trust wypłaci na rzecz beneficjenta kwotę 55j. (czyli kwotę netto, po odliczeniu zapłaconego podatku),

(iii) przy czym beneficjent dla celów rozliczenia podatkowego uznaje, że uzyskał od trustu kwotę 100j. (czyli brutto, przed odliczeniem podatku) i w tej wysokości zadeklaruje przychód podatkowy,

(iv) podatek w Wielkiej Brytanii należny od beneficjenta zostanie obliczony z zastosowaniem stawek progresywnych i wyniesie maksymalnie od tej kwoty 45j.,

(v) beneficjent zaliczy na poczet własnego podatku podatek zapłacony już przez trust (45j.), w związku z czym beneficjent nie będzie już musiał uiszczać żadnej kwoty podatku, jeżeli jego dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii będą także podlegać opodatkowaniu stawką 45%. W takiej sytuacji jego podatek został pokryty w całości w kwocie zapłaconej przez trust. Z kolei jeżeli dochód beneficjenta będzie podlegał opodatkowaniu stawką niższą niż 45% organ podatkowy w Wielkiej Brytanii dokona zwrotu podatku na rzecz beneficjenta (zob. poniżej).

Ponieważ do dochodów trustu mogą znaleźć zastosowanie także niższe stawki podatku może okazać się, że suma podatku dostępnego do odliczenia, zapłaconego wcześniej przez trust, będzie niższa niż podatek należny od wypłat na rzecz beneficjentów. W takiej sytuacji trust jest zobowiązany uiścić brakującą kwotę podatku należnego od wypłaty na rzecz beneficjenta (kwota wyrównawcza podatku).

Beneficjent nadal zatem otrzyma kwotę „netto”, która będzie reprezentowała dochód uzyskany przez trust pomniejszony o podatek zapłacony przez trust, w tym kwotę wyrównawczą podatku, i nie będzie zobowiązany samodzielnie uiszczać żadnej kwoty. W przypadku zatem dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii beneficjent otrzymuje od trustu zawsze 55% wartości brutto przeznaczonej mu do wypłaty przez trust.

Ujęcie podatku dochodowego od świadczenia z trustu w rozliczeniu rocznym beneficjenta

Dokonując podatkowego rozliczenia rocznego beneficjent łączy dochody otrzymane z trustu z innymi swoimi dochodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii. Dochody te podlegają opodatkowaniu progresywnemu. Jeśli w związku z rozliczeniem rocznym podatek od wypłaty z trustu byłby wyższy niż podatek obliczony według powyższych stawek proporcjonalnie przypadający na dochód otrzymany z trustu, beneficjent ma prawo otrzymać zwrot nadwyżki podatku od organu podatkowego w Wielkiej Brytanii. Jeśli zatem dochody uzyskane z trustu byłyby jedynymi dochodami beneficjenta uzyskanymi w Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym, to po otrzymaniu zwrotu nadwyżki podatku od organu podatkowego jego ostatecznie zapłacony podatek od dochodu z trustu będzie podatkiem obliczonym według powyższych stawek progresywnych.

Powiernicy dostarczą beneficjentowi formularz (...) w celu udokumentowania dochodu uzyskanego od trustu – w kwocie brutto oraz zapłaconego od niego podatku w stosunku do wszelkich wypłat pochodzących z dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym.

Opodatkowanie beneficjenta trustu w UK - podatek od zysków kapitałowych

Wnioskodawca może otrzymać od Trustu także wypłatę pochodzącą z zysków kapitałowych (ang. capital gains tax), których źródłem będą aktywa Trustu, a nie dochody generowane przez takie aktywa. Podatkowi od zysków kapitałowych podlegają w Wielkiej Brytanii zyski trustu z tytułu zbycia aktywów kapitałowych trustu, takich jak udziały, czy papiery wartościowe.

W przeciwieństwie do dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym, wszelkie pochodzące z zysków kapitałowych wypłaty na rzecz beneficjentów deklarowane są w kwocie netto, tj. po odjęciu podatku zapłaconego przez trust i w tej kwocie wypłacane beneficjentowi. Beneficjent nie płaci samodzielnie od tych wypłat już potem podatku. W konsekwencji beneficjent nie dokonuje rozliczenia podatkowego z tego tytułu z organem podatkowym, ani nie składa deklaracji. Beneficjent nie jest także uprawniony do dokonania jakichkolwiek zaliczeń/odliczeń związanych z podatkiem od zysków kapitałowych zapłaconym przez trust od jego aktywów.

Na życzenie beneficjenta powiernik trustu może przekazać mu informację o wysokości podatku zapłaconego od zysku trustu, który następnie został przekazany na rzecz beneficjenta.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym środki pieniężne z tytułu ubezpieczenia na życie wprowadzone do Trustu stanowią przychód Wnioskodawcy w momencie ich wypłaty na rzecz Wnioskodawcy, który jest zwolniony do podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.  Czy otrzymane przez Wnioskodawcę, jako beneficjenta Trustu, płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, opodatkowany podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii lub dochody opodatkowane przez Trust podatkiem od zysków kapitałowych (capital gains tax) w Wielkiej Brytanii, będą podlegały opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn?

3.  Czy Wnioskodawca, jako beneficjent Trustu, postąpi prawidłowo kwalifikując na potrzeby polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymane przez niego od Trustu płatności (które nie stanowią środków pieniężnych z tytułu ubezpieczenia na życie), których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, opodatkowany podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?

4.  Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych podatek wykazany w jego zeznaniu podatkowym dla celów rozliczenia brytyjskiego podatku dochodowego (do wysokości polskiego podatku proporcjonalnie przypadającego na dochód uzyskany z Trustu) w sytuacji, gdy faktycznie podatek należny w Wielkiej Brytanii pobrany i zapłacony zostanie przez Trust?

5.  Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od daniny solidarnościowej podatek wykazany w jego zeznaniu podatkowym dla celów rozliczenia podatku dochodowego należnego w Wielkiej Brytanii – w zakresie części podatku należnego w Wielkiej Brytanii, która pozostawałaby nieodliczona po dokonaniu odliczenia od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji, gdy faktycznie podatek należny w Wielkiej Brytanii pobrany i zapłacony zostanie przez Trust?

6.  Czy Wnioskodawca, jako beneficjent Trustu, postąpi prawidłowo kwalifikując na potrzeby polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymane przez niego od Trustu płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, opodatkowany podatkiem od zysków kapitałowych w Wielkiej Brytanii, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?

7.  Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych podatek od zysków kapitałowych należny w Wielkiej Brytanii zapłacony przez Trust przypadający na część zysku wypłaconą na rzecz Wnioskodawcy?

8.  Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od daniny solidarnościowej podatek od zysków kapitałowych należny w Wielkiej Brytanii zapłacony przez Trust przypadający na część zysku wypłaconą na rzecz Wnioskodawcy – w zakresie części podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii, która pozostawałaby nieodliczona, po dokonaniu odliczenia od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych?

9.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, z uwagi na fakt, że dochody Trustu opodatkowane są przez Wnioskodawcę, to Trust nie jest zagraniczną jednostką kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ustawy o PIT i w konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki związane rozliczeniem podatku od dochodu trustów w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne z tytułu ubezpieczenia na życie wprowadzone do Trustu stanowią przychód Wnioskodawcy w momencie ich wypłaty, zwolniony z podatku dochodowego w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przy czym, stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy, przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 11 ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Istotą przychodu jest zatem przysporzenie majątku o charakterze bezzwrotnym, mające konkretny wymiar finansowy.

Tak jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, pomimo faktu, że Wnioskodawca był osobą uposażoną z polisy na życie, to nigdy nie otrzymał środków z polisy. Wszystkie środki z polisy zostały ulokowane w Truście. Właścicielem środków są powiernicy, którzy zobowiązani są do przechowywania, zarządzania i rozliczania aktywów powierzonych im w ramach tej umowy przez założyciela Trustu. Beneficjentowi nie przysługuje prawo własności majątku powierniczego, ani nie ma on wobec tego majątku żadnych roszczeń. Uzyska on przysporzenie z Trustu wyłącznie gdy powiernik o tym zadecyduje lub gdy beneficjent osiągnie pełnoletniość (18 lat).

W tym kontekście, dopóki beneficjent nie uzyska faktycznego przysporzenia (wypłaty) to nie powstanie po jego stronie przysporzenie majątkowe, które mogłoby zostać zaliczone do przychodów podatkowych. W praktyce zatem ewentualny moment opodatkowania przychodów z polisy na życie zostanie odroczony do momentu ich faktycznej wypłaty.

Świadczenie wypłacane z ubezpieczenia na rzecz osoby uposażonej stanowi dla beneficjentów co do zasady przychód z tzw. innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć przy ubezpieczeniu na życie śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku.

Wnioskodawca jest uposażonym, tj. uprawnionym do otrzymania świadczenia z umowy ubezpieczenia na skutek zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego w postaci śmierci ubezpieczonego, tj. ojca. Tym samym, pomimo ulokowania środków w Truście, nie zmienia się ich charakter, tj. w kwocie przekazanej przez ubezpieczyciela stanowią przychód z polisy. W konsekwencji w momencie wypłaty tych środków po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód. Przy czym będzie to przychód zwolniony w Polsce z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Tym samym przekazanie przez ubezpieczyciela środków z polisy na życie do Trustu nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego. Realizacja przychodu z tego tytułu nastąpi w momencie ich wypłaty na rzecz Wnioskodawcy. Przy czym wypłata z Trustu odpowiadająca kwocie należnej Wnioskodawcy z ubezpieczenia na życie podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Pani stanowisko w sprawie pytania 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłaty z Trustu należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł na potrzeby polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Konsekwencją braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn otrzymywanych przez Wnioskodawcę, jako beneficjenta Trustu, płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, jest to, że do płatności tych nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z tą regulacją przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że płatność z Trustu na rzecz Wnioskodawcy objęta jest zakresem ustawy o PIT. W celu prawidłowego opodatkowania takiego przychodu niezbędne jest w pierwszej kolejności jego przyporządkowanie do właściwego źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2.  działalność wykonywana osobiście;

3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;

4.  działy specjalne produkcji rolnej;

5.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

6.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

7.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8.  działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

9.  niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da ustawy o PIT;

10.      inne źródła.

Jedynym źródłem, do którego można będzie zakwalifikować płatność z Trustu, są inne źródła. Danej płatności nie będzie można, w szczególności, zakwalifikować jako przychodu, który mógłby być przyporządkowany, przykładowo, do kapitałów pieniężnych, ponieważ płatność z Trustu nie stanowi odsetek, dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Za przychody z innych źródeł – zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT – uważa się natomiast w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i zasadnym jest, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego (korzyść), tzn. zarówno pieniężna, jak i niepieniężna. W konsekwencji płatność, którą Wnioskodawca jako beneficjent otrzyma od Trustu, będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 października 2011 r. (nr IPPB2/415-720/11-2/MG) oraz z 16 czerwca 2011 r. (nr IPPB2/415-266/11-6/MK), jak również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT1.4011.702.2024.6.MR).

Pani stanowisko w sprawie pytania 4

Zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, do wysokości polskiego podatku przypadającego na dochód uzyskany z Trustu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 UPO, części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Z przytoczonego przepisu wynika, że otrzymane przez Wnioskodawcę płatności, których źródłem będzie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii, kwalifikować należy na gruncie UPO jako dochód wypłacony przez trust podlegający opodatkowaniu nie tylko w Polsce, z uwagi na miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, ale także w Wielkiej Brytanii z uwagi na status wypłacającego. W konsekwencji, mając na względzie to, że uprawnienie do opodatkowania dochodu z trustu ma zarówno Polska, jak i Wielka Brytania, w przedstawionej sprawie zastosowanie znajdą regulacje UPO dotyczące unikania podwójnego opodatkowania.

W danej sprawie metodą unikania podwójnego opodatkowania będzie metoda proporcjonalnego odliczenia przedstawiona w art. 22 ust. 2 lit. a UPO. Zgodnie z tym przepisem: W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce uzyskuje dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji, mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone Królestwo wyłącznie z powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także dochodem lub zyskami majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty równej podatkowi od dochodu lub zysków majątkowych zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie.

Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od zysków majątkowych, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem UPO, dochód lub zyski majątkowe uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub zyski majątkowe.

Mając na uwadze przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego metodologię rozliczenia podatku przez beneficjenta trustu w Wielkiej Brytanii, która to metodologia znajdzie zastosowanie także do Wnioskodawcy, należy uznać, że odliczeniu od polskiego PIT podlegać będzie kwota podatku faktycznie zapłaconego przez Trust od płatności wypłaconej Wnioskodawcy, niepodlegająca zwrotowi przez organy podatkowe z Wielkiej Brytanii na rzecz Wnioskodawcy.

Podatek należny w Wielkiej Brytanii związany z płatnością na rzecz Wnioskodawcy, mimo że jest pobierany i wpłacany przez Trust, na potrzeby rozliczeń podatkowych jest w Wielkiej Brytanii kwalifikowany jako podatek zapłacony przez Wnioskodawcę. Podatek ten, na co wskazuje mechanika rozliczeń dochodów uzyskiwanych z trustu obowiązująca w Wielkiej Brytanii, jest podatkiem płaconym przez beneficjenta trustu. Płatność tego podatku obciąża bowiem przychód otrzymywany przez beneficjenta.

Tym samym ekonomiczny ciężar tego podatku spoczywa na beneficjencie, a nie truście. W ramach przychodu otrzymywanego przez beneficjenta można wyróżnić dwie części, tj. część odpowiadającą faktycznej wypłacie dokonywanej przez Trust na rzecz beneficjenta oraz część opowiadającą 45% podatkowi pobieranemu przez Trust od wypłaty na rzecz beneficjenta. Przy czym to, ile faktycznie, ostatecznie do własnej dyspozycji otrzyma beneficjent z tytułu płatności z Trustu zależy od całkowitego dochodu beneficjenta podlegającego podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawca dla celów rozliczenia podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii będzie zobowiązany zadeklarować jako przychód nie tylko kwotę faktycznie otrzymaną od Trustu, ale także kwotę odpowiadającą 45% podatku zapłaconego przez Trust w związku z dokonaną wypłatą. Jednocześnie kwota podatku zapłaconego przez Wnioskodawcę w Wielkiej Brytanii będzie zależała od stawki podatku, według której opodatkowany będzie całkowity dochód Wnioskodawcy. Przy założeniu, że Wnioskodawca nie osiągnie w danym roku podatkowym z Wielkiej Brytanii innych dochodów niż te wynikające ze świadczeń od Trustu pochodzących z dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii, zapłaci on od tych dochodów z Trustu podatek według następujących zasad:

a.  przy założeniu korzystania z ulgi Personal Allowance – nie zapłaci podatku od kwoty do wysokości 12.570 GBP (przy czym ulga ta będzie ulegać zmniejszeniu stopniowo, jeśli dochody Wnioskodawcy przekroczą 100.000 GBP, aż do zera, gdy wartość dochodu przekroczy 125.140 GBP),

b.  według stawki 20% od następnych/pierwszych 37.700 GBP (Basic rate),

c.   według stawki 40% powyżej dochodu 37.700 GBP do dochodu wysokości 125.140 GBP (Higher rate), oraz

d.  według stawki 45% powyżej dochodu 125.140 GBP (Additional rate).

W przypadku, jeśli podatek obliczony według powyższych zasad będzie niższy niż podatek pobrany uprzednio przez Trust według stawki 45% od wypłaty na rzecz Wnioskodawcy, otrzyma on od organu podatkowego z Wielkiej Brytanii zwrot nadwyżki podatku. W konsekwencji podatkiem dochodowym należnym w Wielkiej Brytanii ostatecznie poniesionym przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia uzyskanego od Trustu będzie podatek wykazany przez Wnioskodawcę w deklaracji rocznej przy zastosowaniu ww. stawek progresywnych. W tej wysokości podatek dochodowy należny w Wielkiej Brytanii będzie stanowił dla Wnioskodawcy podatek podlegający odliczeniu od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z UPO.

Przy czym Wnioskodawca dokona odliczenia w sposób proporcjonalny, tzn. brytyjski podatek będzie mógł zostać odjęty od podatku polskiego do wysokości podatku polskiego proporcjonalnie przypadającej na dochód z Trustu, obliczonego z uwzględnieniem wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT1.4011.702.2024.6.MR).

Pani stanowisko w sprawie pytania 5

Zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od daniny solidarnościowej, w zakresie części podatku nieodliczonej od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Możliwość obniżenia daniny solidarnościowej o podatek zapłacony za granicą znajduje potwierdzenie w Objaśnieniach podatkowych z dnia 28 sierpnia 2019 r. dotyczących stosowania przepisów o daninie solidarnościowej zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Znalazło się w nich następujące stwierdzenie: „Jeżeli w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej zostały uwzględnione dochody uzyskane ze źródeł przychodów położonych za granicą, daninę solidarnościową pomniejsza się proporcjonalnie o kwotę równą podatkowi zapłaconemu od tych dochodów za granicą, zgodnie z postanowieniami zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Odliczeniu od daniny solidarnościowej podlega kwota podatku zapłaconego za granicą, w części przekraczającej kwotę podatku odliczonego zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a, art. 30b ust. 5a, 5b, 5e i 5f lub art. 30c ust. 4 i 5 ustawy PIT”.

Mając na uwadze, że:

•      płatności, które otrzymywać będzie Wnioskodawca od Trustu należeć będą do przychodów z innych źródeł, oraz

•      zgodnie z UPO metodą właściwą do unikania podwójnego opodatkowania będzie metoda proporcjonalnego odliczenia,

Wnioskodawca będzie musiał uwzględnić przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej płatności otrzymane od Trustu. W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć daninę solidarnościową o podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii od płatności otrzymanej z Trustu.

Podobnie jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 4 kwota ostatecznie poniesionego przez Wnioskodawcę podatku w Wielkiej Brytanii będzie zależała od wysokości jego wszystkich dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii, opodatkowanych podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym.

Dla celów odliczenia podatku brytyjskiego od daniny solidarnościowej Wnioskodawca uwzględni ten sam podatek należny w Wielkiej Brytanii, który podlega odliczeniu od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, ale wyłącznie w wysokości nieodliczonej od tego podatku. Innymi słowy, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od daniny solidarnościowej pozostały podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii po dokonaniu odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT1.4011.702.2024.6.MR).

Pani stanowisko w sprawie pytania 6 i 7

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłaty z Trustu pochodzące z zysków kapitałowych należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł.

Zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek od zysków kapitałowych zapłacony w Wielkiej Brytanii od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, proporcjonalnie do dochodu uzyskanego z Trustu.

W ocenie Wnioskodawcy postąpi on prawidłowo kwalifikując na potrzeby polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymane przez niego od Trustu płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu i opodatkowany podatkiem od zysków kapitałowych (capital gains tax) w Wielkiej Brytanii, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Podobnie jak otrzymane z Trustu wypłaty pochodzące z dochodów opodatkowanych w UK tamtejszym podatkiem dochodowym, otrzymane z Trustu wypłaty pochodzące z zysków kapitałowych, opodatkowanych tamże podatkiem od zysków kapitałowych, także należy zakwalifikować w Polsce do innych źródeł dochodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Tym samym w opinii Wnioskodawcy będzie on mógł odliczyć od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych podatek od zysków kapitałowych należny w Wielkiej Brytanii zapłacony przez Trust przypadający na część zysku wypłaconą na rzecz Wnioskodawcy.

W przypadku świadczeń od Trustu pochodzących z zysków kapitałowych (i opodatkowanych tamtejszym capital gains tax), mechanika ich opodatkowania w Wielkiej Brytanii jest uproszczona w stosunku do mechaniki opodatkowania dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednakże w obu przypadkach następuje efektywne, jednostopniowe opodatkowanie w całym łańcuchu przepływu: od uzyskania dochodu/zysku przez trust, do wypłaty świadczenia na rzecz beneficjenta trustu. W przypadku dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym najpierw trust płaci podatek w wysokości nawet 45%. Podatek zapłacony przez trust jest jednak zaliczany na poczet podatku należnego od świadczenia wypłacanego na rzecz beneficjenta. Beneficjent na koniec uwzględnia podatek zapłacony na wcześniejszych etapach przy wyliczeniu swojego podatku rocznego. Ostatecznie beneficjent ponosi ciężar ekonomiczny podatku od dochodu uzyskanego przez trust – pod warunkiem i w zakresie, w jakim ten dochód jest przekazany beneficjentowi.

Tak samo ekonomiczny ciężar podatku zapłaconego przez trust od zysków kapitałowych przeniesiony jest na beneficjenta. Beneficjent uzyskuje bowiem od trustu świadczenie pochodzące z zysków kapitałowych w wysokości netto, tj. pomniejszone już o podatek od zysków kapitałowych. Przy czym nie jest to podatek trustu jako odrębnego podmiotu praw i obowiązków. I tak, jeśli trust uzyskał dochód ze sprzedaży jakiegoś aktywa kapitałowego, od dochodu tego odprowadzi podatek od zysków kapitałowych według stawki 20% (aktualnie obowiązującej) i będzie mógł przekazać na rzecz beneficjenta pozostałe 80% tego dochodu.

Beneficjent nie dokonuje już potem z tego tytułu samodzielnego, odrębnego rozliczenia podatkowego w Wielkiej Brytanii, co znajduje uzasadnienie w tym, że tamtejsze przepisy nie przewidują już zróżnicowania wysokości stawki podatkowej, np. od wysokości wszystkich zysków kapitałowych (jak ma to miejsce w przypadku dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym) i takie rozliczenie nie miałoby merytorycznego uzasadnienia. Jest to sytuacja podobna do opodatkowania w Polsce odsetek na rachunkach bankowych osób fizycznych, gdzie podatek pobierany jest przez bank, a podatnik nie uwzględnia tych odsetek w jakichkolwiek rozliczeniach ani deklaracjach podatkowych.

W ocenie Wnioskodawcy, pomimo uproszczeń w rozliczeniu podatku od zysków kapitałowych w Wielkiej Brytanii (w porównaniu do sposobu rozliczenia brytyjskiego podatku dochodowego), taki podatek zapłacony przez Trust od zysku, który następnie zostanie przekazany przez Trust na rzecz beneficjenta, i w stosunku do tej części zysku, powinien być uznany za podatek poniesiony przez beneficjenta.

Tym samym podatek od zysków kapitałowych zapłacony przez Trust od tej części zysku, która zostanie przekazana Wnioskodawcy, w rozumieniu UPO stanowi podatek samego Wnioskodawcy zapłacony w Wielkiej Brytanii. Jak już wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 4, zgodnie z art. 22 ust. 2 lit. a UPO, w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone Królestwo wyłącznie z powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także dochodem lub zyskami majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty równej podatkowi od dochodu lub zysków majątkowych zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie.

Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od zysków majątkowych, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.

W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia podatku od zysków kapitałowych (capital gains tax) należnego w Wielkiej Brytanii i zapłaconego przez Trust od zysku kapitałowego w zakresie, w jakim zysk ten zostanie przekazany na rzecz Wnioskodawcy (po potrąceniu pobranego podatku) od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy czym Wnioskodawca dokona odliczenia w sposób proporcjonalny, tzn. podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii będzie mógł zostać odjęty od podatku polskiego do wysokości podatku polskiego proporcjonalnie przypadającej na dochód z Trustu, obliczonego z uwzględnieniem wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT1.4011.702.2024.6.MR).

Pani stanowisko w sprawie pytania 8

Zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek od zysków kapitałowych zapłacony w Wielkiej Brytanii od daniny solidarnościowej, w zakresie części podatku nieodliczonej od polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Analogicznie, jak w przypadku odliczenia podatku dochodowego należnego w Wielkiej Brytanii, którego dotyczyło pytanie nr 4, w przypadku podatku od zysków kapitałowych (capital gains tax) możliwość odliczenia od daniny solidarnościowej została potwierdzona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 28 sierpnia 2019 r. dotyczących stosowania przepisów o daninie solidarnościowej zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie zatem, jak zostało wskazane w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 6:

•      Wnioskodawca będzie musiał uwzględnić przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej płatności otrzymane od Trustu, w tym pochodzące z zysków opodatkowanych podatkiem od zysków kapitałowych w Wielkiej Brytanii;

•      dlatego Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć daninę solidarnościową o odpowiadający tej płatności podatek od zysków kapitałowych zapłacony w Wielkiej Brytanii przez Trust, jednak wyłącznie w wysokości nieodliczonej wcześniej od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT1.4011.702.2024.6.MR).

Pani stanowisko w sprawie pytania 9

Zdaniem Wnioskodawcy, Trust nie jest zagraniczną jednostką kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ustawy o PIT. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki związane z rozliczeniem podatku w Polsce od tego typu jednostek.

Zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 lit. e) ustawy o PIT, zagraniczna jednostka oznacza: fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym, nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Natomiast w myśl art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o PIT, zagraniczną jednostką kontrolowaną (dalej jako: CFC) jest zagraniczna jednostka spełniającą łącznie następujące warunki:

a)  w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b)  co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi: z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (...),

c)  faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Polski rezydent podatkowy posiadający udział w jednostce spełniającej ww. cechy zobowiązany jest do rozliczania dochodów takiej jednostki w Polsce zgodnie z przepisami art. 30f ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności zauważyć, że w celu ustalenia konieczności stosowania regulacji art. 30f ustawy o PIT należy ustalić, czy trust jest zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy o PIT.

Trust jako stosunek prawny o charakterze powierniczym spełnia definicję zagranicznej jednostki, o której mowa w art. 30f ust. 2 pkt 1 lit. e) ustawy o PIT. Niemniej jednak aby trust zarejestrowany w Wielkiej Brytanii uznać za CFC, spełnione powinny zostać łącznie przesłanki opisane w art. 30f ust. 3 ustawy o PIT.

Tak jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, Trust jest zarejestrowany w Wielkiej Brytanii. Tym samym nie są spełnione przesłanki opisane w art. 30f ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o PIT.

W przypadku przesłanek opisanych w art. 30f ust. 3 pkt 3, 4 i 5 ustawy o PIT, dla uznania że Trust spełnia definicję CFC przesłanki opisane w każdym z tych punktów powinny być spełnione łącznie, tj. w przypadku niespełnienia któregoś z warunków Trust nie może być uznany za CFC.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku trustu którego Wnioskodawca jest beneficjentem, może być spełniony warunek opisany w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawy o PIT, tj. co najmniej 33% przychodów realizowanych za pośrednictwem Trustu będzie z tzw. dochodów pasywnych (dywidendy, przychody zbycia udziałów, przychody z najmu itp.).

W opinii Wnioskodawcy trust, którego beneficjentem jest Wnioskodawca, tj. trust typu bare trust, nie spełnia przesłanek opisanych w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) i c), jak również w art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) oraz art. 30f ust. 3 pkt 5 lit. b) i d) ustawy o PIT.

Tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego, podatnikiem podatku od dochodu zrealizowanego przez Trust jest wyłącznie beneficjent, tj. Wnioskodawca. Pomimo faktu, że płatnikiem podatku dochodowego od dochodu wygenerowanego przez Trust jest Trust to dochody Trustu uzyskane w Wielkiej Brytanii są traktowane w Wielkiej Brytanii jak dochody polskiego rezydenta podatkowego uzyskane na terytorium Wielkiej Brytanii. Dochody te opodatkowane są zatem na bieżąco, tj. w momencie ich uzyskania. Co więcej, uzyskany w Wielkiej Brytanii dochód Wnioskodawca jako polski rezydent podatkowy zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu podatku dochodowego w Polsce (jako dochód polskiego rezydenta uzyskany na terytorium innego państwa). Z uwagi zatem na brak dochodu, który mógłby zostać zakwalifikowany jako „dochód Trustu” i „podatek Trustu” nie jest możliwe ustalenie tych wartości i ich porównanie z podatkiem dochodowym, który potencjalnie byłby należny od Trustu w Polsce.

Ponieważ nie zostały spełnione przesłanki z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) i c), jak również w art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) oraz art. 30f ust. 3 pkt 5 lit. b) i d) ustawy o PIT, trust którego Wnioskodawca jest beneficjentem nie może być uznany za zagraniczną jednostkę kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo w interpretacji z 3 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi, że w przypadku trustu typu bare trust, w którym beneficjent uzyskuje faktyczną korzyść z majątku zarządzanego przez powiernika, nie ma mowy o truście jako podmiocie uzyskującym jakikolwiek dochód. W konsekwencji do Wnioskodawcy nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące CFC wskazane w art. 30f ustawy o PIT (nr 0114-KDIP2-2.4010.188.2022.2.SP).

Mając na uwadze powyższe, trust którego beneficjentem jest Wnioskodawca nie jest zagraniczną jednostką kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ustawy o PIT. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki związane z rozliczeniem podatku w Polsce od tego typu jednostek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego w zakresie pytań nr 1 i 3-8.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej (pytanie nr 9)

Przepisy art. 30f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) regulują kwestię podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy:

Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30f ust. 2 pkt 1 lit. e) ustawy:

Użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna jednostka oznacza fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym.

W myśl art. 30f ust. 2 pkt 1a ustawy:

Prawo do uczestnictwa w zysku oznacza również prawo do uzyskania środków należących do zagranicznej jednostki w związku z jej likwidacją, prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego, w tym jego ekspektatywy, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub ekspektatywę uzyskania zysków zagranicznej jednostki wypracowanych lub uzyskanych w przyszłości.

O tym, jakie jednostki są uznawane za zagraniczne jednostki kontrolowane stanowi art. 30f ust. 3 ustawy. Przepis, w punktach 1-5, przewiduje pięć sytuacji, w których jednostka będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. W praktyce możliwe jest, że dana jednostka będzie spełniała warunki określone w więcej niż 1 punkcie art. 30f ust. 3 ustawy.

Według art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy:

Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a)  w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b)  co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi:

–    z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,

–    ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,

–    z wierzytelności,

–    z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,

–    z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,

–    z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

–    z części odsetkowej raty leasingowej,

–    z poręczeń i gwarancji,

–    z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

–    z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

–    ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

–    z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,

–    z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

c)  faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy:

Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a)  w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b)  faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu,

c)  przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości posiadanych:

–    udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,

–    nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,

–    wartości niematerialnych i prawnych,

–    należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych,

d)  aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:

–    niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

–    nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 30f ust. 3 pkt 5 ustawy:

Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a)  w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b)  dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru (b+c+d) x 20%, w którym poszczególne litery oznaczają:

b - wartość bilansową aktywów jednostki,

c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,

d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

c)  mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd, rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,

d)  faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Przesłanka, która powtarza się w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a, pkt 4 lit. a i pkt 5 lit. a ustawy, została określona następująco:

w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką.

Wykładnia literalna tego przepisu wskazuje jednoznacznie, że w zagranicznej jednostce podatnik:

·      samodzielnie posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką lub

·      wspólnie z podmiotami powiązanymi posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką lub

·      wspólnie z innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką.

Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że możliwe jest spełnienie warunków wynikających z jednego lub kilku, a także ze wszystkich zdań oddzielonych spójnikiem „lub”.

Przy czym „wspólnie” oznacza: „wraz z kimś drugim, razem, łącznie z innymi, wzajemnie” (por. Słownik Języka Polskiego https://sjp.pwn.pl).

Z kolei przesłanka, która powtarza się w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d ustawy, została określona następująco:

faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Ocena, czy warunek ten jest spełniony wymaga porównania wartości:

1)  podatku dochodowego faktycznie zapłaconego przez jednostkę – przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, oraz

2)  podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby należny od tej jednostki z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Porównujemy więc:

1)  podatek, który faktycznie obciążył jednostkę w miejscu jej rezydencji podatkowej, oraz

2)  hipotetyczny podatek dochodowy od osób prawnych, jaki byłby należny od jej dochodów, gdyby jednostka miała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i gdybyśmy wyliczyli ten należny podatek z uwzględnieniem:

·      dochodów tej jednostki i

·      stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. stawki podatku 19%.

Co istotne, analizowany zapis nie mówi o:

1)  podatku obliczonym według zasad określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. z uwzględnieniem stawki i podstawy opodatkowania, o której mowa w tym przepisie), czy też

2)  podatku od dochodów, które podlegałyby opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosi się wyłącznie do samej stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Przepis art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:

1)  uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;

2)  dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

W myśl art. 30f ust. 7 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z wniosku wynika, że jest Pani jedynym beneficjentem Trustu.

Oznacza to, że – wbrew Pani stanowisku – spełnione są warunki określone w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a, art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. a oraz art. 30f ust. 3 pkt 5 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż posiada Pani ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku Trustu.

Jak wskazuje Pani, Trust osiągał też co najmniej 33% przychodów dochody ze zbycia udziałów kapitałowych (papierów wartościowych), tzw. dochodów pasywnych.

Spełniony został więc warunek określony w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy.

W sytuacji opisanej we wniosku – wbrew Pani argumentacji zakładającej brak możliwości określenia dochodu i podatku Trustu – należy zbadać czy zachodzi różnica w ustalonych hipotetycznie i faktycznie podatkach większa niż 25%. W stanie faktycznym wprost wskazano na dochody Trustu i jego źródła, a także opisano mechanizm zapłaty podatku przez Trust. Nie można zatem wykluczyć, że podatek faktyczne zapłacony przez Trust będzie niższy o co najmniej 25% od hipotetycznego podatku, jaki zapłaciłby Trust od swoich dochodów (przychodów), gdyby podlegały opodatkowaniu w Polsce według stawki 19% określonej w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezasadnie wobec tego zakłada Pani a priori, że nie może zostać spełniony warunek określony m.in. w ust. 3 pkt 3 lit. c art. 30f ustawy.

Oznacza to, że Trust może stanowić dla Pani zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu przepisów art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co za tym idzie skutkować wypełnieniem obowiązków określonych w tych przepisach.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 9 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 3-9 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacje indywidualne powołane przez Panią dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Natomiast w interpretacji 0114-KDIP2-2.4010.188.2022.2.SP, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, ocenie organu nie podlegała przesłanka określona w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (analogicznie ust. 3 pkt 3 lit. c art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pani będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pani zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1 i 3-8 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.